会计理论研究方法论

。　籀麟　一　一　磁　勰　‰　端一曩豫一　掰一　辨　谶鞲　褥　西施讯　缫　瓣　会计实证研究方法新论　浙江省丽水市人民医院张慧萍　摘要：实证研究方法的原初理论发端于哲学中的“实证主义”。会计学家鲍尔和布朗，借鉴实证主义和实　证经济学的成果，首开实证会计研究先河。学术界对会计实证方法研究作了卓有成效的探讨。主要研究域　是：基本理论、存在的问题以及方法论。本文以理论阏为基点重新对会计实证研究进行理论考量、并探悉存　在的问题以及应该注意的问题。　关ｔ词：会计实证研究新论　’　一、会计实证研究方法的理论考量　【一）会计实证研究方法的含义　会计实证研究方法是通过观察和实验取得数据．利用统　计和推理的技术．对实际经济现象进行数量分析的一种方法。　该方法通过大量的文献与实践研究　我将其界定为实证研究　方法是具有一套规范程序的研究方法　它在本质上是回答“是　什么的问题”．该方法遵循的研究理路是“假设一数据一模　型一检验”。这种方法的基点是数学模型与实际的结合，通过　大量的实验和检测数据来修正假设　我们在把会计实证研究　进行概念拓展的话．就是实证研究方法在会计研究中的应用。　【二）会计实证研究方法的目的和程序　会计实证研究的目的是：通过会计现象层面规律的揭示．　解释和预测实务。实证会计研究大致要经过以下程序：确立研　究课题：寻找相关理论；提出假设或命题；将假设或命题操作　化；设计研究方案；搜集数据资料；分析数据以检测假想或命　题：分析研究结果。这些程序构成一个相互联系、相互制约的　系统。不能割裂的运用。这个程序系统功能的发挥也在于这些　相互连接各环节功能的有效耦合　这些程序模块是一个循环　的整体．在后续的研究过程中往往可以从结果分析中引伸出　新的问题　ｆ三）会计实证研究方法的经济学思想渊源　１．凯恩斯的经济思想　凯恩斯对传统归纳法和演绎法进行了归纳、对比和总结。　凯恩斯指出，“在经济理论中统计的作用是：：首先．提出以经　验为根据的规律，它可能或不能随后进行演绎；其次。检查演　绎推理的结果并进行实验检测．对演绎推理予以补充。”凯恩　斯又指出，“统计除了增加经济知识外．还具有重要的价值。它　使经济学家一方面检视并在必要时修正他的演绎前提．另一　方面检查和证明他的结论　通过统计有时他还可粗略地估测　通过干扰作用施加影响的力量　”　２．弗里德曼的实证经济分析方法思想　弗里德曼认为．经济学作为一门实证科学．是一种暂时被　接受的、关于经济现象的理论概括体系。弗里德曼的实证经济　分析方法要求根据经验事实建立理论假设体系．根据理论假　设的预测是否与经济实践一致来判断理论假设的合理性　这　种方法融入了大量的统计经验证据．成为实证逻辑演绎与数　理统计分析相结合的典范　（四）会计实证研究方法的意义　瞳ＩＩ　１．有利于会计学科的繁荣以及会计理论的科学化发展　一个完整的科学理论体系．有其特定的研究对象和研究　方法．两者是密联系在一起的，会计研究方法是进行会计理论　研究的前提．是会计理论体系的重要组成部分。会计研究方法　的运用要与研究的问题本身以及当时的外在环境相适应．要　根据研究内容的不同选择相应的会计研究方法．只有正确地　运用会计研究方法才能提高会计理论研究水平，促进会计学　科的繁荣和会计理论的科学化发展　２．更好地发挥会计理论解释和预测功能　瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》一书中论述到“会计　理论的目标是解释和预测会计实务．解释是指为观察到的实　务提供理由：预测则是指会计理论应能够预计未观察到的会　计现象。”研究会计实证研究方法的最根本的意义，就在于从　方法论的角度剖析会计实证研究方法的本质属性．从技术方　法的角度分析会计实证研究方法在我国的应用情况．以便使　研究者更好地选择和运用会计实证研究方法。　二，会计实证研究方法存在的问题　【一）自身环境的制约　我国实证研究环境有其特殊性．主要体现在：没有完备的　实证研究软、硬件设施。如我国相关数据库数量不多．研究人　员力量薄弱等。此外．我国实证研究的气氛还不是很浓厚，实　证研究的政策性影响不强，其指导作用不及时。对此，许多专　家学者就财务会计领域的实证研究提出了许多相关问题及建　设性意见。我国在此方面也必然要向成熟完善的方向发展。　ｆ二）不可控变量的制约　在选择变量建立数学模型时有些影响因素无法量化　模　型变量的选择，说到底是影响关系分析，就拿消费函数来说，　影响消费水平的因素很多如：收入、物价和消费习惯等。研究　中我们常常只考虑收入一个影响因素　这些因素我们习惯上　把他们称之为不可控变量因素　这些因素的存在对数学模型　的建立是具有很大制约力的　【三）统计因果关系的制约性影响　统计上因果关系的局限性作为模型必然有所抽象、有所　简化．决不可能再现实际中因果关系丰富多彩的各种规定性。　并且．统计模型是进行假说检验的一种手段，其检验的本质是　证伪．而不是证实。所以，统计分析无论多么高级精细复杂也　不可能证实实际上的因果关系。研究人员应该对此有清醒的　（下转第１５５页）

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实证会计研究方法论述评

作者：李朝芳 赵丽娜

来源：《财会通讯》2010年第08期

二十世纪60年代中期以来，西方资本市场的完善以及财务学、实证经济学的发展，促进了会计学的跨学科研究。以鲍尔和布朗(Rav Ball&Philip Brown)于1968年发表在《会计研究杂志》上的文章“会计收益数据的经验评价”为始，一系列注重研究方法和资本市场会计实务的实证会计研究文献大大推动了会计理论的发展和创新。一方面，威廉·H·比弗(William

H.Beaver)、麦克尼尔·C·简森(Michael c.Jensen)、罗斯·L瓦茨(Ross L Watts)、杰罗尔德·L齐默尔曼(Jerold L Zimmerman)、斯蒂芬·A·泽夫(stephen A.Zeff)等对实证会计的研究，使得实证会计理论得以快速形成和完善，并成为会计研究的主流；另一方面，学术界的一些学者也对实证会计理论这个新生事物的研究方法和研究方法论提出了质疑，查尔斯·克里斯坦森(Charles

Chfistenson)是对罗切斯特学派的实证会计研究方法论进行批评的学者之一。1983年，他在美国《会计评论》上发表了题为“实证会计方法论(The Methodology ofPositive Accounting，以下简称《方法论》)”的文章，对实证会计研究的方法论进行了评论。本文旨在通过对实证会计研究方法论的评论，探讨科学的会计研究方法，并对实证理论研究和规范理论研究有一个清晰的认识。

一、作者简介与文献结构

(一)作者简介查尔斯·克里斯坦森(CharlesChristenson)是哈佛大学工商管理学院教授，在科内尔大学取得工业与劳动力关系的学士学位，1954年获哈佛大学攻读工商管理硕士学位。他曾任工商管理硕士和博士项目的部门负责人，发表了大量的关于定量方法、管理控制和科学哲学的著作，并作为受托人为一些非营利组织服务。简森于1976年提出当代会计研究的焦点在相当大程度上是规范性的和描述性的，因而对会计的研究是不科学的，他呼吁发展出一个实证会计理论，预示着罗切斯特学派的形成。随后，瓦茨和齐默尔曼在实证会计的一系列文章中重复阐述了简森的若干观点，使实证会计又向前迈了一大步，从而也成为罗切斯特学派的主要代表人物。美国注册会计师协会(AICPA)和美国会计学会(AAA)都给与了瓦茨和齐默尔曼极高的评价，自此，实证会计研究成为会计的研究主流，尤其是在与资本市场的结合方面，实证研究发挥了其研究方法科学的优势，极大地推进了会计理论的发展。同时，对于实证会计的研究方法，瓦茨和齐默尔曼认为，这些评论可以分为两大类：一是关注研究方法的缺陷，如检验的解释力不强，模型中忽略变量等；二是关注的是研究方法论的问题，包括科学哲学。查尔斯·克里斯坦森即是关注罗切斯特学派方法论的代表人物之一，他认为，在被用于评价当代会计研究的标准方面，罗切斯特学派的文章不是方法论，方法论是规范的，没有方法论的承诺，科学不能存在，出于某些特定的原因，罗切斯特学派的研究方法论在逻辑上是混淆的、错误的。

会计毕业论文研究方法

1.文献综述法：查阅相关会计领域的文献资料，了解已经进行的研究，分析当前研究状态、发现存在的问题和不足，结合自身的研究课题进行引申和思考。

2.案例研究法：选取一些具有代表性的会计案例，对其进行深入剖析和研究，考察会计理论知识在实际会计工作中的应用情况，通过比较和分析发现实践中的问题，挖掘研究课题。

3.调查问卷法：通过构建适当的问卷，以一定范围内的实际数据为研究对象，调查不同群体对于会计问题的看法、意见和经验，得出结论，并对数据进行分析和解读。

4.实证研究法：在实际会计领域进行实验和观察，获取数据、资料和信息，根据科学的方法进行数据分析，从而获得更加准确的结论和发现。

5.模型分析法：根据研究课题构建相应的理论模型，分析模型内部的关系和影响因素，通过图表和数据模拟等方式进行分析和解读，得出相关结论。

财务通孔・综合２０１２年第７期（下）　

会计研究范式理论探讨　

贺　琛　

（广西师范大学经济管理学院广西桂林５４１００６）　

摘要：会计学在很长一段时间内，被视为一门艺术，而随着对会计研究和理解的不断深入，人们逐渐倾　

向于接受会计是一门科学的观点。本文在此观点的基础上，引入了会计范式概念，对会计研究范式的发展现　状进行了回顾，提出会计是具有多重范式的观点，并对会计学科未来的发展进行了简要展望。　

关键词：范式会计范式会计研究方法多重范式理论探讨　

一、引言　

一直以来存在着会计是科学还是艺术的争论。西方会计职业界曾长期认为会计是一种不能公理化的“艺术”，美国会计学家詹姆　

士・库莱瑟（Ｊ．Ｃｕｌｌａｔｈｅｒ）于１９５９年提出会计是一种实践性艺术，因为会计主要依据执行者的个人判断和解释。美国注册会计师协会下属　

的名词术语委员会也曾将会计定义为：“会计是用独特方式并以货币对至少部分具有财务特征的交易和事项进行记录、分类和汇总，并　

对结果予以解释的艺术。”推崇这一定义的学者进而提出了所谓的会计“艺术论”。把会计视为－－（ｑ艺术一度在理论界占据主导地位，但　

随着研究的不断加深，会计越来越显示出其科学属性，把会计作为－－１＇７科学进行研究的观点逐渐取代了“艺术论”，成为近来的一种趋　势。会计既然作为－－ＶＪ社会科学，其理论的发展与完善也自然离不开其研究范式的发展变迁。类比范式的定义，所谓会计范式就是指　

会计研究者之间被共用的思考模式与知识框架。传统的会计理论研究一般遵循“命题＋论证＝结论”的范式，目前这种传统的研究范　

式已经很难适应当前环境，因此，会计研究者需要适当转变思维模式与观念。本文对会计学研究范式的变迁做出简要回顾。　

二、会计研究范式的变迁　（一）归纳法范式所谓归纳法就是指由具体到一般，由实践推演到理论的研究方法。归纳法的特点通过对大量现象进行观察然　

后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再将其表述为理论。Ｉ观察Ｈ舶　Ｈ　ｊ既｝｝　验证ｌ　上图反映了归纳法的基本程序。由于会计在很长一段时间内曾被西方会计职业界作为－－１＇７“艺术”来对待，是会计人员的经验和