会计实证研究方法论

。　籀麟　一　一　磁　勰　‰　端一曩豫一　掰一　辨　谶鞲　褥　西施讯　缫　瓣　会计实证研究方法新论　浙江省丽水市人民医院张慧萍　摘要：实证研究方法的原初理论发端于哲学中的“实证主义”。会计学家鲍尔和布朗，借鉴实证主义和实　证经济学的成果，首开实证会计研究先河。学术界对会计实证方法研究作了卓有成效的探讨。主要研究域　是：基本理论、存在的问题以及方法论。本文以理论阏为基点重新对会计实证研究进行理论考量、并探悉存　在的问题以及应该注意的问题。　关ｔ词：会计实证研究新论　’　一、会计实证研究方法的理论考量　【一）会计实证研究方法的含义　会计实证研究方法是通过观察和实验取得数据．利用统　计和推理的技术．对实际经济现象进行数量分析的一种方法。　该方法通过大量的文献与实践研究　我将其界定为实证研究　方法是具有一套规范程序的研究方法　它在本质上是回答“是　什么的问题”．该方法遵循的研究理路是“假设一数据一模　型一检验”。这种方法的基点是数学模型与实际的结合，通过　大量的实验和检测数据来修正假设　我们在把会计实证研究　进行概念拓展的话．就是实证研究方法在会计研究中的应用。　【二）会计实证研究方法的目的和程序　会计实证研究的目的是：通过会计现象层面规律的揭示．　解释和预测实务。实证会计研究大致要经过以下程序：确立研　究课题：寻找相关理论；提出假设或命题；将假设或命题操作　化；设计研究方案；搜集数据资料；分析数据以检测假想或命　题：分析研究结果。这些程序构成一个相互联系、相互制约的　系统。不能割裂的运用。这个程序系统功能的发挥也在于这些　相互连接各环节功能的有效耦合　这些程序模块是一个循环　的整体．在后续的研究过程中往往可以从结果分析中引伸出　新的问题　ｆ三）会计实证研究方法的经济学思想渊源　１．凯恩斯的经济思想　凯恩斯对传统归纳法和演绎法进行了归纳、对比和总结。　凯恩斯指出，“在经济理论中统计的作用是：：首先．提出以经　验为根据的规律，它可能或不能随后进行演绎；其次。检查演　绎推理的结果并进行实验检测．对演绎推理予以补充。”凯恩　斯又指出，“统计除了增加经济知识外．还具有重要的价值。它　使经济学家一方面检视并在必要时修正他的演绎前提．另一　方面检查和证明他的结论　通过统计有时他还可粗略地估测　通过干扰作用施加影响的力量　”　２．弗里德曼的实证经济分析方法思想　弗里德曼认为．经济学作为一门实证科学．是一种暂时被　接受的、关于经济现象的理论概括体系。弗里德曼的实证经济　分析方法要求根据经验事实建立理论假设体系．根据理论假　设的预测是否与经济实践一致来判断理论假设的合理性　这　种方法融入了大量的统计经验证据．成为实证逻辑演绎与数　理统计分析相结合的典范　（四）会计实证研究方法的意义　瞳ＩＩ　１．有利于会计学科的繁荣以及会计理论的科学化发展　一个完整的科学理论体系．有其特定的研究对象和研究　方法．两者是密联系在一起的，会计研究方法是进行会计理论　研究的前提．是会计理论体系的重要组成部分。会计研究方法　的运用要与研究的问题本身以及当时的外在环境相适应．要　根据研究内容的不同选择相应的会计研究方法．只有正确地　运用会计研究方法才能提高会计理论研究水平，促进会计学　科的繁荣和会计理论的科学化发展　２．更好地发挥会计理论解释和预测功能　瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》一书中论述到“会计　理论的目标是解释和预测会计实务．解释是指为观察到的实　务提供理由：预测则是指会计理论应能够预计未观察到的会　计现象。”研究会计实证研究方法的最根本的意义，就在于从　方法论的角度剖析会计实证研究方法的本质属性．从技术方　法的角度分析会计实证研究方法在我国的应用情况．以便使　研究者更好地选择和运用会计实证研究方法。　二，会计实证研究方法存在的问题　【一）自身环境的制约　我国实证研究环境有其特殊性．主要体现在：没有完备的　实证研究软、硬件设施。如我国相关数据库数量不多．研究人　员力量薄弱等。此外．我国实证研究的气氛还不是很浓厚，实　证研究的政策性影响不强，其指导作用不及时。对此，许多专　家学者就财务会计领域的实证研究提出了许多相关问题及建　设性意见。我国在此方面也必然要向成熟完善的方向发展。　ｆ二）不可控变量的制约　在选择变量建立数学模型时有些影响因素无法量化　模　型变量的选择，说到底是影响关系分析，就拿消费函数来说，　影响消费水平的因素很多如：收入、物价和消费习惯等。研究　中我们常常只考虑收入一个影响因素　这些因素我们习惯上　把他们称之为不可控变量因素　这些因素的存在对数学模型　的建立是具有很大制约力的　【三）统计因果关系的制约性影响　统计上因果关系的局限性作为模型必然有所抽象、有所　简化．决不可能再现实际中因果关系丰富多彩的各种规定性。　并且．统计模型是进行假说检验的一种手段，其检验的本质是　证伪．而不是证实。所以，统计分析无论多么高级精细复杂也　不可能证实实际上的因果关系。研究人员应该对此有清醒的　（下转第１５５页）

《现代会计））２０１３年第２期　

快的特点，及时进行数据统计与分析。在网络环境　

下，在线数据库包含了网上所有企业的信息，经过网　络化管理，可以实现企业内部各个部门的信息交流　

与共享，决策者可以掌握每个部门第一手资料，使会　计信息资源通过计算机的处理和传播得到更加充分　

地利用。　（五）会计信息适时披露与定期披露相结合　在传统会计模式中会计信息的披露一般采用定　期披露方式。然而随着网络时代的到来，衍生金融　

工具不断出现、产品周期缩短等问题都使得企业的　经营情况具有很大的不确定性。现在所实行的定期　

披露制度难以满足外部信息使用者对企业会计信息　的需求。会计信息平台的启用可以最大程度地满足　

企业内部及外部信息使用者对会计信息及时性的要　

求，通过网络的实时追踪和对信息的适时披露，使得　需求者及时掌握最新的财务状况，从而减少了企业　决策风险。　

（六）会计网络的维护与安全　网络会计的一大优势就是其共享性的实现，但　

随之而来的巨大网络风险是我们不可忽视的一大问　题。没有网络安全就必然没有网络财务的安全，那　

么企业的经营安全也必然不能保证。　

一个安全可靠的财务软件是必不可少的。网络　会计为我们提供了一个自动化、无纸化、数字化的会　

计办公环境，使我们从繁琐的手工记账中国解脱出　来，大大节省了记录、审核等工作时间，并通过财务　软件的功能更便捷地进行数据整合与分析，从而提　

供更有价值的会计信息。但笔者认为，出于安全性　

的考虑，会计人员应该在依赖于财务软件便捷性的　同时，留下纸质版或手工记录的账务以备在意外情　况出现时进行查验。　另一方面，由于网络的开放性，容易出现拦截侦　

听、口令试探和窃取、身份假冒等问题，其财务数据　的安全性差，为病毒的侵入与黑客的攻击提供了机　

会。如果企业对网络的安全性疏于管理监控或水平　欠缺，网络系统一旦瘫痪将严重影响企业的整体运　

行。企业除了做好网络维护之外，还应严格控制数　

据输入、数据输出及数据传输的合法性与合规性。　网络会计软件的使用者不再仅限于财务部门，它通　

会计研究方法

会计作为一门重要的经济学科，通过研究财务数据，为企业的决策提供有效的信息支持。而会计研究方法则是指为了达到研究目的而采取的一系列研究手段和技术。本文将介绍几种常见的会计研究方法。

一、实证研究法

实证研究法是指通过对现存的数据和事实的收集和分析，对会计问题进行科学的实证分析。该方法主要通过样本数据的归纳和统计，来得到对研究问题相关变量之间的影响关系进行验证的结论。实证研究方法注重事实的客观性和可量化性，以及对数据的准确性和有效性的把握。

二、历史研究法

历史研究法是指通过对过去的会计事务、制度和实践进行研究，来了解历史背景下的会计问题及其解决方法。该方法主要通过查阅和分析历史文献、档案、记录等，以还原历史事件，深入探究历史会计制度和实践的特点和演变规律。历史研究方法对了解会计发展过程，探究会计的演变规律具有重要的意义。

三、比较研究法

比较研究法是指通过对不同组织、不同国家、不同时期的会计制度、规范和实践进行比较分析，来发现其差异和共同点。该方法主要通过横向或纵向对比，来研究不同会计体系之间的异同，寻找会计制度和实践的共性和相对优势，为会计制度改革和发展提供借鉴和参考。 四、实验研究法

实验研究法是指通过设计和实施一定的实验方案，对会计问题进行探究和验证。该方法主要通过设计实验假设、选择实验对象和变量，采集和分析实验数据，来验证研究问题的成立与否。实验研究方法强调对实验过程的控制和可重复性，有助于揭示会计问题的因果关系和规律性。

五、案例研究法

案例研究法是指通过对特定会计问题或实践案例的深入分析和研究，来获取更为具体和详尽的信息和结论。该方法主要通过对个别案例的收集、整理和归纳，来探究特定会计问题的原因、影响和解决方法。案例研究方法注重对细节的观察和分析，有助于深入了解和发现会计问题的实质。

六、模型研究法

模型研究法是指通过建立和运用数学或经济学模型，对会计问题进行定量分析和研究。该方法主要通过构建模型假设、设定模型变量和参数，运用数学方法和计量经济学技术，来分析模型的特征和求解问题。模型研究方法依赖于对模型的构建和分析，能够帮助研究者深入理解会计问题的本质和内在机制。

论我国会计实证研究方法的发展阶段　

孙青霞　，２　

（１．山西大学管理学院，山西太原０３０００６；２．天津财经大学，天津３００２２２）　

【摘　要】文章对会计实证研究方法作了概念界定，分析了研究我国会计实证研究方法的意义，将我国会计实证方　

法研究的发展分成酝酿铺垫、学习与探索和繁荣发展三个阶段，并指出只有正确地认识会计实证研究方法的功能和局限　

性，才能科学、有效地发挥实证会计理论应有的解释和预测功能。　

【关键词】实证研究方法；会计实证方法　

【中图分类号】Ｆ２３０　【文献标识码】Ａ　【文章编号】１００４—２７６８（２００６）０４—０２６３—０３　

一、会计实证研究方法的概念　

实证研究方法是指通过观察或实验取得数据，利用统计推　

断的理论和技术，对实际经济现象（或会计现象）进行数量分析　

的一种方法。该方法基于理论与观测的并行发展，而理论与观　

测又通过适当的推断方法得以联系。即本文界定的实证研究方　

法（狭义）是具有一套规范程序的一种研究方法，即具有某种范　

式的研究方法。它的本质是回答“实际是什么”，该方法强调“假　

设——数据——检验”三个关键环节，其核心就是通过大量的　

经验证据验证或修正前人的理论与假设，其目的是预测和解释　

现实现象。会计实证研究方法是实证研究方法在会计中的应　

用。　

二、研究我国会计实证研究方法的意义　

古人云：“工欲善其事，必先利其器”。会计理论研究方法是　

人们在探求会计理论过程中所采用的手段、途径或活动的总　

和。对会计理论研究方法的研究在促进会计理论科学、客观、有　

效，进而使其成功地指导会计实践，遏制会计信息失真以及规　

范我国资本市场等方面都具有极其重要的意义。　

（一）促进会计学科的繁劳和会计理论的科学化　

一个完整的科学理论体系，它的研究对象和研究方法是紧　

密联系在一起的。会计研究方法是进行会计理论研究的前提，　

是会计理论体系的重要组成部分。巴甫洛夫曾经说过：“初期研　

究的障碍，乃在于缺乏研究法。无怪乎人们常说，科学是随着研