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正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告考情分析本章历年考试的主要题型，在试题中主要为客观题，内容主要是现金流量表项目的分类、合并现金流量表的列报、现金流量表补充资料的调整项目、现金流量表项目的计算、建造合同业务在利润表中的列示、利润表项目的填列、会计报表附注披露的有关内容等。
主观性试题中涉及财务报告的内容重点在“资产负债表日后事项”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”等有关报表项目的调整，主要是调整利润表。
考点一：资产负债表（一）资产负债表“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
（1）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；（2）“应付账款”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列；（3）“预付款项”项目，应当根据“应付账款”、“预付账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（4）“应收账款”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（5）“预收款项”项目，应当根据“应收账款”、“预收账款”等科目所属明细科目期末贷方余额合计数填列。
【思考问题】应收账款项目处理方法：（1）“应收账款”总账借方余额12 000万元明细账借方余额合计18 000万元明细账贷方明细账余额合计6 000万元（2）“预收账款”总账贷方余额15 000万元明细账贷方余额合计27 000万元明细账借方明细账余额合计12 000万元（3）“坏账准备”科目余额为3 000万元资产负债表中“应收账款”项目填列金额为？万元。
注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。
2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。
按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。
企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。
3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。
（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。
（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。
下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。
第十二章财务报告管理制度第一节总则第一条为了指导各公司规范财务报告编制;防范不当编制行为可能对财务报告产生的重大影响;保证会计信息的真实可靠;根据国家有关法律法规;制定本制度..第二条财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料..会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表..附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料;以及对未能在这些报表中列示项目的说明等..附注应当披露财务报表的编制基础;相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照..第二节岗位分工与职责安排第三条财务部部长负责财务报表的审核..第四条执行董事对本企业财务报告的真实性、完整性负责..第五条财务部是财务报告编制的归口管理部门;其职责包括：制定年度财务报告编制方案；收集并汇总有关会计信息；编制年度、半年度、季度、月度财务报告等..第六条公司各职能部门应当及时向财务部门提供编制财务报告所需的信息;并对所提供信息的真实性、完整性负责..第三节财务报告编制准备及其控制第七条财务部制定年度财务报告编制方案;明确年度财务报告编制方法、年度财务报告会计调整政策、披露政策及报告的时间要求等..年度财务报告编制方案经总会计师核准后签发至各参与编制部门..第八条编制财务报告;以真实的交易和事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据;并按照有关法律法规、国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法进行..对故意漏记或多记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项的情形;应查明原因并进行处理..第九条对本期与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计进行分析、评价;特别关注是否存在滥用或随意变更会计政策、不恰当调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断等情形..第十条对会计报表可能产生重大影响的会计政策和会计估计;应当及时提交总经理办公会审议..第十一条公司在编制年度财务报告前;应当按照企业财务会计报告条例的有关规定;全面清查资产、核实债务;并将清查、以确保财务报告的真实可靠和资产的安全完整..在日常会计处理过程中及时进行对账;将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对;保证账证相符、账账相符、账实相符;确保会计记录的数字真实、内容完整、计算准确、依据充分、期间适当..第四节财务报告编制及报送控制第十二条按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容;根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表;不得漏报或者任意进行取舍..第十三条编制完成的报表应检查会计报表之间、会计报表各项目之间的勾稽关系是否正确;重点对以下项目进行校验：一会计报表内有关项目的对应关系；二会计报表中本期与上期有关数字的衔接关系；三会计报表与附表之间的平衡及勾稽关系..第十四条应当对会计报表中需要说明的事项在会计报表附注和财务情况说明书中作出真实、完整、清楚的说明..第十五条公司应当根据国家法律法规和有关监管规定;聘请会计师事务所对公司财务报告进行审计..第十六条经审计人员同意的财务报告草稿;经由财务部部长及总会计师审核并签署真实性承诺后;应当及时提交执行董事批准..第十七条执行董事正式批准财务报告后;注册会计师方可签发审计报告..第十八条公司编制的经过审计的财务报告应当按照有关规定装订成册;加盖公章;并由公司法定代表人、财务负责人、会计机构负责人签名..第五节附则第十九条本制度由财务部负责解释..第二十条本制度自执行董事批准后生效..。
第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
