农产品增值税核定扣除试点中出现的问题阐述-财税法规解读获奖文档

农产品增值税进项税额核定扣除中存在的问题及对策自2016年7月1日起，按照财政部、国家税务总局决定，吴忠市国税局在以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油3个行业的增值税一般纳税人中，开展了农产品增值税进项税额核定扣除试点。

2016年10月，又将以购进棉花为主的纺织加工行业增值税一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

至此，这些行业的增值税一般纳税人不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，改为按照主管税务机关核定的扣除标准计算抵扣进项税额。

一、农产品增值税进项税额核定扣除试点现状及初步成效吴忠市国税局通过落实农产品增值税进项税额核定抵扣政策,在加强农产品增值税进项税管理上迈出了关键性一步，取得了初步成效。

截至2016年12月，吴忠市国税局按照试点办法规定，对23户纳税人实行农产品增值税进项税额核定扣除。

其中液体乳及乳制品一般纳税人9户、酒及酒精一般纳税人7户、植物油一般纳税人6户、纺织加工一般纳税人1户。

仅2016年7月1日到2016年12月31日购进农产品抵扣进项税额合计万元。

按照扣除率的不同，以购进农产品为原料生产货物按17%的扣除率扣除的进项税额万元，以购进农产品为原料生产货物按13%的扣除率扣除的进项税额万元，购进农产品直接销售抵扣的进项税额万元，购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的进项税额万元。

按照行业的不同，液体乳及乳制品购进农产品抵扣进项税额万元、酒及酒精购进农产品抵扣进项税额万元、植物油购进农产品抵扣进项税额万元、纺织加工购进农产品抵扣进项税额万元。

对这些行业增值税进项税额实行核定扣除，从源头上消除了纳税人虚开收购发票的动机，提高了纳税人依法纳税的遵从度，在一定程度上减轻和公平了企业的税负，防止企业虚抵进项税行为的发生，增强了纳税人抵扣进项税额的真实性。

规范了企业开票行为实行农产品增值税进项税额核定扣除，纳税人取得的农产品扣税凭证多为农业合作社、养殖企业等开具的增值税普通发票，企业自行开具收购发票的情况明显减少，其开票的随意性得到有效遏制，且有效地规范了原始凭证和财务核算，从而提高进项税额计算过程中各项数据指标的准确性，使计算农产品进项税额的依据更加公平合理。

现代经济信息246浅谈农产品增值税进项税额核定扣除的优劣梁雄清 中国中药控股有限公司摘要：随着社会经济的发展，我国农产品行业得到了前所未有的飞跃发展，国家颁布的《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》中明确规定需要采取核定方式对购进农产品增值税对可抵扣税额进行确定，这一规定很大程度上有效解决了以往纳税人“高征低扣”以及“增值税倒挂”等税制的缺陷与弊端，但是该税额核定扣除方法仍然存在一定的不足。

关键词：进项税；增值税；税额核定扣除；农产品；优势与缺陷中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2019)009-0246-01为了对三农发展给予支持，我国一直对自产农产品的销售采取免税政策，农业生产者不需要开收发票，在这种政策背景下会造成一般纳税人的收购企业在农产品收购之后没有凭证抵扣进项，从而造成增值税抵扣链的断裂，所以我国允许其自行进行收购凭证的开具，按照13%扣除率与买价抵扣进项税。

但是这种抵扣政策在对农产品生产流动起到有利促进作用的同时，也逐渐展现出其弊端与不利的一面[1]。

首先，“前免后抵、自开自抵”的凭票定率扣除方式与增值税扣税与征税一致的原则产生了违背，造成增值税扣税与征税链条的整个衔接机制出现缺陷与漏洞，在税制设计层面上为收购企业收购发票虚开骗税的情况提供了可能，加上税务机关对收购行为真实性无法进行检查，造成农产品收购发票虚开事件数量显著增多。

在此背景下，农产品增值税进项税额核定扣除办法从而颁布并实施。

一、现阶段农产品增值税进项税额核定扣除方法的基本内容当前我国主要有成本法及投入产出法等农产品增值税进项税额核定扣除方法。

成本法主要是指对上年生产消耗与生产成本之比进行分析与利用，将其作为农产品耗用率，由于其稳定性较差，会导致价格出现大幅波动，这种方法很大程度上与农产品增值税进项税额核定扣除工作不相适应[2]。

投入产出法是通过对期末一次加权平均法的利用进行确定，该方法主要是按照农产品平均购买单价而核定并扣除农产品增值税进项税额，在受自然气候影响较大及保质期较短的农产品中不太适用，可以采取先进先出法核定并扣除农产品增值税进项税额。

浅谈农产品增值税进项税额核定扣除作者：贾永萍来源：《现代经济信息》2014年第03期摘要：农产品中的食用类农产品是我国 CPI 调查中八个大类之一，在现行的 CPI 调查中，食品大类包括了 16 个种类，涵盖了日常生活的必需品；而非食用类农产品亦成为基本的工业用原料，其成本是其它工业制成品成本的重要组成部分，在我国当前财政收入增长速度高于GDP增长速度，以及所面临的成本推动型通货膨胀的形势下，“保增长、稳物价、调结构”已成为共识，但不同行业的企业适用《新政》在财务层面产生了截然不同的影响。

关键词：农产品；增值税进项税；《新政》中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-0-01一、农产品增值税进项税额核定扣除法的特点1.凭票扣除法下，扣除率一律为13%；核定扣除法下，农产品增值税进项税额扣除率为销售货物的适用税率，即为17%或13%。

货物销售税率与农产品进项扣除率一致，消除了“销售税率为17%，扣除率为13%”不公平待遇，有利于农产品加工行业的经营发展。

2.进项税额计算公式与凭票扣除法不同，从根源上消除了进项与销项“倒挂”现象。

核定扣除法下，以投入产出法为例，进项税额计算公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额一当期农产品耗用数量x农产品平均购买单价x扣除率一（1+扣除率）当期农产品耗用数量一当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）x农产品单耗数量凭票扣除法下，进项税额计算公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额一当期农产品收购数量x农产品购买单价x扣除率。

在凭票扣除法下，抵扣时按照购进金额扣除，而销售时，换算为不含税价格计提销项，在毛利润率较低时，就会出现进销项“倒挂”现象，即进项税额大于销项税额。

在核定扣除法下，进项与销项的计提口径一致，即为不含税价格；即使在微利或平价销售时，也不会产生“倒挂”现象。

有利于消除农产品加工企业虚开增值税发票的现象。

会计实务类价值文档首发！农产品增值税进项核定扣除政策解读-财税法规解读获奖文档
根据《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税[2012]38号）规定，通过各市国税局测算，并征求企业意见，省国税局、省财政厅综合考虑全省农产品生产企业实际情况后，联合发布了《辽宁省国家税务局辽宁省财政厅关于部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除有关问题的公告》，现解读如下：
一、核定扣除政策实施的背景是什么？
94年税制改革制定的农产品增值税优惠政策对促进我国农产品生产和流通企业发展发挥重要作用。

但是，由于该政策违背了增值税基本的征扣税机制，在实际执行中一些不利因素逐渐显现，并成为制约增值税征管工作的重要因素之一。

（一）破坏了增值税征扣税链条的完整性，影响了增值税的稳定运行
增值税的计税原理是征多少扣多少，未征税则不扣税。

农产品抵扣政策采取的前免后抵、自开自抵的方式，违背了增值税征扣税一致的基本原则，造成购销双方相互制约的增值税征扣税链条机制失效，在税制层面为企业虚开收购发票，虚抵增值税进项税额，偷逃国家税款提供了可能，动摇了增值税稳定运行的根基。

（二）存在高征低扣问题，产生征扣不一致的误解
现行农产品凭收购发票抵扣政策实际上是一种隐性财政补贴，但由于虚拟抵扣的进项税额按照13%的扣除率计算，而大部分农产品加工企业生产销售的货物适用17%的增值税税率，经常会引起所谓高征低扣的误解，结果是给了补贴政策却被误解为增加企业税收负担，使得政策执行十分被动，争议不断。

农产品增值税进项税额核定扣除方法探讨作者：包雪峰来源：《财经界·学术版》2015年第07期摘要：《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》规定对于购进的农产品增值税采用核定方式确定可抵扣进行税额，这很好的解决了之前纳税人“增值税倒挂”和“高征低扣”等税制的弊端，但不可否认，农产品增值税进项税额核定扣除方法仍然存在着一些问题。

本文针对农产品增值税进项税额进行了核定扣除方法的分析，希望可以引起相关部门的关注。

关键词：农产品增值税进行税额核定扣除方法一、农产品增值税进项税额核定扣除方法概述目前我国农产品增值税进行税额的扣除方法主要有：投入产出法、成本法等。

投入产出法，实质是采用期末一次加权平均法进行确定，这种方法根据农产品的平均购买单价进行农产品增值税进行税额的核定与扣除，不适应农产品的保质期短，农产品受到自然气候等的影响大的特点等，也许可以采用先进先出法进行农产品增值税进项税额的核定以及扣除。

成本法实质是利用上年生产所耗的农产品价款与上年生产成本之比作为本期农产品的耗用率。

农产品的稳定性比较差，价格波动也就比较大，成本法在一定程度上不适于农产品增值税进项税额核定扣除。

二、农产品增值税进项税额核定扣除方法分析2012年国家税务局出台了《国家税务总局关于部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除管理办法的公告》，对于农产品增值税进项税额核定扣除方法进行了规定，实行农产品进项税额核定扣除方法，将农产品进项税额与现有抵扣凭证脱钩，这适应了市场对农产品的需求，对于我国社会健康发展有着重要的影响。

（一）农产品增值税进项税额核定扣除方法的优势农产品增值税进项税额核定扣除方法在一定程度上规避了企业在农产品采购等环节中由于乱开票导致的行业间增值税税负不平衡的现状。

棉花生产加工企业生产的产品作为农产品的重要组成部分，对于农产品增值税有着重要的影响。

农产品收购发票作为一种收购凭证可以抵扣现金，使得纳税人使用以及征税收管等方面存在着隐患，这影响了企业的健康发展。

关于农产品增值税核定扣除的四个问题自2012年7月1日起，对以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。

此项政策加强了农产品增值税进项税额抵扣管理，但税务机关的监管责任依然重大。

笔者认为，在实施核定扣除政策时应注意以下问题：一是要核实企业当期购进的农产品的进项税款，特别是取得增值税专用发票的农产品的进项税是否准确核算并从当期全部进项税额中转出。

同时，注意核实企业销售免税的副产品（例如植物油生产企业生产的副产品豆粕）进项税额是否按规定进项税额作转出处理。

二是企业按照投入产出法核定农产品进项税额，其公式是由当期销售货物数量计算得出当期农产品耗用数量，再由当期农产品耗用数量计算得出允许抵扣农产品增值税进项税额，而公式中当期销售货物数量是不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量，也就是说用外购的半成品生产的货物销售时是按其购进时取得的增值税专用发票抵扣进项税的，而不是用核定扣除办法计算抵扣进项税的，所以应核实企业是否能够分别准确核算销售的货物是来源于自产半成品还是外购半成品。

三是要核实企业是否准确核算副产品的销售额并计提销项税，并通过副产品与主产品的比例关系测算企业实际生产及销售主产品的数量。

四是企业按照投入产出法核定农产品进项税额，其当期销售货物数量只能是主产品的数量，而不含副产品的数量，以免重复计算抵扣农产品增值税进项税额。

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浅谈农产品增值税进项税额核定扣除在我国的税收体系中，农产品增值税进项税额核定扣除是一项具有重要意义的政策举措。

这一政策对于规范农产品加工和流通领域的税收管理，保障税收公平，促进农业产业的健康发展都发挥着积极的作用。

首先，我们来了解一下为什么会有农产品增值税进项税额核定扣除这一政策。

农产品的生产和流通具有一定的特殊性。

传统的增值税进项税额抵扣方式在农产品领域可能会导致一些问题。

例如，农产品收购环节中，发票管理相对较为复杂，存在虚开、代开等风险，这不仅影响了税收征管的准确性，也可能造成税收流失。

为了解决这些问题，核定扣除政策应运而生。

农产品增值税进项税额核定扣除的方法主要有投入产出法、成本法和参照法。

投入产出法是根据农产品单耗数量以及销售产品的数量来计算允许抵扣的进项税额。

比如说，生产 1 吨成品需要消耗 2 吨某种农产品原料，那么根据产出的成品数量就可以推算出可抵扣的进项税额。

成本法则是依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例，进而计算出允许抵扣的进项税额。

参照法是在试点纳税人购进农产品价格不明确，或者存在争议等情况下，参照同类或相似农产品的价格来确定进项税额的扣除。

这一政策的实施带来了多方面的影响。

对于农产品加工企业来说，核定扣除政策使得进项税额的计算更加准确和合理。

企业不再依赖于收购发票来抵扣进项税额，减少了发票管理的风险和成本，有助于提高企业的财务管理水平和税务合规性。

同时，也促使企业更加注重原材料的成本控制和生产效率的提升。

从税收征管的角度来看，农产品增值税进项税额核定扣除政策有助于加强税务部门对农产品行业的税收监管。

通过明确的计算方法和标准，减少了税收征管中的不确定性和漏洞，提高了税收征管的效率和质量，保障了税收的公平性和稳定性。

然而，在实际执行过程中，这一政策也面临一些挑战。

例如，不同农产品的单耗标准确定存在一定的难度，需要充分考虑农产品的品种、产地、生产工艺等多种因素。

策执行问题2023-11-10•政策背景及目的•政策执行范围及对象•政策执行存在的问题•解决方案及建议•案例分析目•结论及展望录01政策背景及目的为促进农业现代化和农村经济发展，国家税务部门出台了农产品核定扣除政策。

该政策旨在降低农产品加工企业的税收负担，支持农业发展，提高农民收入。

政策背景政策目的通过核定扣除政策，减少农产品加工企业的应纳税额，降低税收负担，提高企业的竞争力。

减轻农产品加工企业的税收负担通过政策支持，推动农产品加工企业的技术升级和设备更新，提高农业生产效率和农产品质量。

支持农业现代化发展农产品核定扣除政策的实施，有助于增加农村就业机会，提高农民收入水平，促进农村经济发展。

促进农村经济发展通过支持农业发展，提高粮食生产能力，保障国家粮食安全。

保障国家粮食安全02政策执行范围及对象政策适用的企业范围该政策适用于所有涉及农产品生产、加工和销售的企业。

政策适用的农产品范围该政策适用于所有类型的农产品，包括粮食、蔬菜、水果、肉类、蛋类、奶类等。

执行范围涉及农产品生产、加工和销售的企业这些企业需要按照政策规定，正确计算农产品的进项税额和销项税额，确保合规经营。

农产品生产者农产品生产者需要按照政策规定，正确计算所生产农产品的销售额和进项税额，并及时向税务部门申报纳税。

执行对象03政策执行存在的问题政策理解不足税务人员对政策条款的理解不全面由于农产品核定扣除政策的复杂性，一些税务人员可能对该政策的内容和实施要求缺乏深入的理解，导致政策执行出现偏差。

对政策调整和变化掌握不及时政策调整和变化往往涉及税务部门对相关文件的解读和学习，如果税务人员未能及时掌握这些变化，就可能对政策执行产生不利影响。

执行程序繁琐申请和审核程序繁琐农产品核定扣除政策的执行需要经过一系列的申请和审核流程，包括企业申请、税务部门审核、实地核查等环节，这些繁琐的程序可能会影响政策执行的效率和效果。

核定扣除标准不清晰在执行过程中，可能会存在核定扣除标准不清晰的问题，导致税务部门在审核过程中难以确定是否应该给予企业农产品核定扣除的资格。

农产品增值税核定扣除应注意四个问题随着农业生产的发展与农产品市场的扩大，农产品的增值税核定扣除成为了农民和农产品企业必须面对的重要问题。

在进行农产品增值税核定扣除时，需要注意以下四个问题，以确保合规纳税并最大程度地享受政策优惠。

首先，关注农产品的分类。

农产品的增值税税率是根据农产品的种类进行区分的。

根据国家税务总局的相关规定，将农产品分为三类，分别是特定农产品、一般农产品和其他农产品。

不同类别的农产品对应的增值税税率也有所不同。

因此，在进行核定扣除时，务必将农产品准确分类，并按照相应的税率进行纳税和扣除。

其次，注意核定扣除的时间。

根据国家税务总局的规定，农产品增值税核定扣除需要在每个纳税年度结束后的次年4月底之前进行。

也就是说，农产品经营者需要在规定的时间内准备好相应的申报材料，完成核定扣除的工作。

如果时间超过规定期限，将无法享受相应的扣除优惠。

因此，在核定扣除时，务必掌握好申报时间，以免错过机会。

第三，认真了解相关扣除政策。

在进行农产品增值税核定扣除时，务必详细了解国家税务总局的相关政策，包括扣除的范围、条件、标准等。

只有深入了解了相关政策，才能正确地进行核定扣除并确保符合相关规定。

同时，还需密切关注政策的变动和调整，及时修正自身的申报和扣除操作，保持合规纳税。

最后，完善申报材料和记录。

在进行农产品增值税核定扣除时，对于纳税人来说，完善的申报材料和记录非常重要。

纳税人应当准备好相关的发票、购销合同、财务账簿等证明材料，并妥善保存。

同时，还应当保持良好的会计记录，以便随时查验和核实。

只有具备完善的申报材料和记录，才能顺利进行核定扣除，并保证自己的权益不受损害。

总之，农产品增值税核定扣除是农民和农产品企业需要面对的重要问题。

在核定扣除时，必须准确进行农产品的分类，注意核定扣除的时间，认真了解相关政策，并完善申报材料和记录。

只有合规纳税，并正确地享受政策优惠，才能促进农产品生产和销售的健康发展，推动农村经济的繁荣。

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农产品进项税额核算的误区-财税法规解读获奖文档
实务中，企业购进农产品核算增值税进项税额时出现差错的现象时有发生，主要归纳如下：
一、从小规模纳税人购进农产品取得增值税专用发票进项税额的核算
根据财税〔2017〕37号文件规定，企业从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得税务机关代开的增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。

例1：A公司为一般纳税人，是一家肉制品生产加工企业。

2017年8月向B公司（小规模纳税人）购进分割牛肉价税合计10万元，银行转账支付，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明的金额为97087.38元、税率3%、税额2912.62元，A公司在核算增值税进项税额时：
（1）错误的核算：
进项税额=97087.38×3%=2912.62元
借：原材料 97087.38元
应交税费-应交增值税（进项税额）2912.62元
贷：银行存款 100000万元
（2）正确的核算：
进项税额=97087.38×11%=10679.61元
借：原材料 89320.39元
应交税费-应交增值税（进项税额）10679.61元
贷：银行存款 100000万元
错误核算将导致少计进项税额7766.99元。

填列增值税纳税申报表附列资料（二）时：。

农产品增值税虚增进项税问题及对策欧阳晖（湖南农业大学，湖南长沙410128)摘要：认定农产品增值税进项税额的真实性，始终是农产品增值税进项税额抵扣工作的重中之重，为切实加强农产品增值税抵扣政策的管理，探求通过第三方支付农产品收购资金的可行性，笔者近期在双峰县范围内对农产品增值税进项税额抵扣问题进行了广泛调研，全面掌握了县域农产品生产加工企业的基本经营状况及纳税情况。

关键词：农产品增值税；问题；对策中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1674-0432（2012）-04-011 当前农产品增值税管理中存在的主要问题1.1 现行税收政策存在的缺陷现行增值税政策规定，增值税一般纳税人企业购进农产品，即按收购凭证和普通发票上注明价款（含税价）的13％计算准予抵扣进项税额，购进后直接销售或经加工再销售时，按不含税销售额的13％计算销项税额。

由于在购销两个环节计算进项、销项税额的计税依据不一致，即高扣低征，有悖增值税原理，造成当期准予抵扣的进项税额大于销项税额，并形成期末留抵税额越积越大的现象。

根据测算，增值税一般纳税人农产品加工企业在成本利润率达到14.94％以上才能产生增值税应纳税额，而此类企业的成本利润率最高也只能达到10％左右，增值税长期零申报、负申报或低税负，税收金流失严重。

1.2 从农产品收购加工企业看农产品供货方是否真正属于从事农业生产的单位和个人，难以区分，即便能区分清楚，只要提供的农产品质量好、价格低，就把中间商视为农业生产者进行收购，并开具农产品收购发票税务机关管理难度极大。

1.3 农产品收购发票开具管理中存在的问题目前，农产品加工企业开具农产品收购发票主要有以下几种形式：一是其大部分的原料从中间商购入，并将其作为农业生产者来开具农产品收购发票（实际工作中税务部门不好分辨）；二是向农业生产者收购时凭过磅单、检尺小票支付现金，企业财务部门事后根据供货明细汇总或逐户开具农产品收购发票，发票联大多留到企业保管；三是向农业生产者收购的当时开具农产品收购发票，但索要发票意识差。

关于《内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程》的政策解读为调整和完善农产品增值税抵扣机制，财政部、国家税务总局先后下发了《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号，以下简称《通知》）和《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（税务总局公告2012年第35号，以下简称《公告》）。

根据上述文件的规定，为保障改革试点平稳顺利进行，自治区国家税务局组织制定了《内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程》（以下简称《内蒙古操作规程》）。

现将有关条款解读说明如下：内蒙古自治区农产品增值税进项税额核定扣除试点操作规程【解读】《通知》以及《公告》对试行农产品增值税进项税额核定扣除办法，做出了总体要求和原则性的规定；依据《通知》以及《公告》的精神，为便于各级国税机关和试点纳税人实际操作，自治区国税局在充分调研的基础上，吸收了各级国税机关和部分试点纳税人的意见和建议，同时也借鉴了有关省区国税部门的规定，结合试点行业和货物的不同特点，分7个方面共8章，明确了在内蒙古自治区试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的操作实务各项规定。

第一章????? 核定扣除试点的适用范围【解读】本章为第一部分，着重对核定扣除试点的适用范围进行了规范。

第一条根据《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（税务总局公告2012年35号，以下简称《公告》）第一条，《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号，以下简称《通知》）第一条所述的液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的行业范围（以下简称试点行业），按照以下规定执行：（一）“液体乳及乳制品”按《国民经济行业分类》（GB/T4754-2011）中“乳制品制造”类别（代码C1440）执行。

（二）“酒及酒精”按“酒的制造”类别（代码C151）执行，具体行业小类包括：1、酒精制造（代码C1511）；2、白酒制造（代码C1512）；3、啤酒制造（代码C1513）；4、黄酒制造（代码C1514）；5、葡萄酒制造（代码C1515）；6、其他酒制造（代码C1519）。