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管理，在法律上切断了委托人与其财产之间的
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
案例2： 美国国内税法规定，对汇出境外的股息、利息等所 得须征收30％的预提税；法国税法也规定对汇出境 外的股息、利息等所得征收30％的预提税。同时为 协调美、法两国税收利益，两国签订税收协定，规 定发生在两国之间的同类所得只征收5％的预提税。 今有肯尼亚的莱希德公司贷款给美国克林娜公司， 每年克林娜公司需向莱希德支付200万美元的利息。 为减轻预提税负，莱希德公司在法国租用一个邮箱 (?)，冒充法国居民，使利息的预提税税率由30％降 为5％。
跨国公司可以利用对海外分支机构的组织形
式的选择——子公司或是分公司——来避税。
在税法上子公司和分公司的财务处理是不一 样的。子公司作为独立法人，它的亏损不能 记在母公司的账上；而分公司与居住国总公 司是同一个法人实体，由总公司统一计算盈
亏，因而分公司的经营亏损可以冲销总公司
的盈利。
生产初期:跨国公司到一国投资办厂，由于各 种主观与客观的因素，在生产初期往往亏损较大， 这样跨国公司可以先设立一个分公司，使其开业的 亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润，以减少跨国 公司的税收负担。 正常盈利阶段:当生产过了起步阶段，进入正 常盈利阶段，则建立子公司更为有利，因为子公司 与母公司要各自纳税，所以这样就可以避免汇总纳 税时子公司利润按母公司所在国较高的税率纳税。 需要指出的是，我国税法不允许用境外分公司的亏 损冲减境内总公司的盈利。如企业所得税法规定： “企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业 境内外之间的盈亏不得相互弥补”。由于我国税法 规定外国税收抵免的限额要分国不分项计算，所以 “企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补”并不意 味着我国总公司可以用其在A国分公司的亏损冲减B 国分公司的盈利。
(4)纳税人居所的避免
一些跨国纳税人为了避开高税国的居民身份， 在各国之间不停地流动，而且在每个国家停 留的时间都不长，甚至常年居住在船上。国 际上把这种为了避税而不断地从一国流动到 另一国的跨国自然人，称为“税收难民”。 这种现象叫做(税收流亡)。
例如:自然人居所的避免
中国税法规定，凡在本国连续居住时间满一年 者，为本国居民；德国的税法规定，在本国居 住满半年的人，为本国居民,英国的税法规定， 在本国居住满半年的人，为本国居民。某跨国 纳税人N先生在中国居住了7个月，在德国居住2 个月，在日本居住3个月，那么，N先生就既不 是中国的居民，也不是德国和日本的居民，他 可以合法地避免对三国的纳税义务。
(例)“庞鼎文信托避税案”:
死者庞鼎文（钢铁大亨）在生前进行一系
列交易，实质是将其香港的财产转移至
Isle of Man（马恩岛）的单位信托，从最
有利的税务计划的角度看，为了死者家庭
的利益，最终的结果是将香港的财产转移
至离岸信托。
【填空】 普通法系（英美法系）国家把信托视为一种法
律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构
到来自子公司B的一笔贷款利息，此利息将承担 税金，但如果母公司将一笔财产采取信托的方式， 直接将借贷资金作为信托财产，指定子公司为受 益人，这样子公司将会得到一笔无息贷款。由于
子公司所在国的税负较低，所以即使子公司收到
这笔收益并在其所在国交纳所得税，其税额也相 对较低，这大大降低了整个企业集团的税负。
(3)缩短居住时间。跨国纳税人利用有关国家之间 确定纳税义务时间的差异，采取流动性居留或压缩 居留时间等手段，从而避免高税国的纳税义务。 例如:“常设机构包括建筑工地,建筑、装配或安装工 程,或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工 程或活动以连续为期六个月以上的为限。”非居民 公司在半年以内获得的收入可以免税,不少海外建筑 承包公司常常设法在半年以内完成其建筑工程,免缴 这些国家的收入所得税。
【判断】 推迟课税政策的取消，使跨国公司无法利用转
让定价手段规避母公司居住国的税收。 错误
4.选择最有效避税的公司组织形式 例1(企业还是个体)： 被誉为流行音乐之王（the King of Pop），是继猫王之后西方流行乐坛最具 影响力的音乐家纳税人杰克逊（美国流行 巨星）曾经多次准备在中国经营一家连锁 水果店,预计交了营业税后,年盈利200万 元。那么到底应该组建公司形式还是个体 工商形式呢?(计算)
*日本早在20世纪80年代初就兴建了许多海上流
动工厂车间,这些工厂车间全部设置在船上,可 以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非 洲、南美洲等地进行流动作业。曾经有一家日 本公司到我国收购花生,该公司派出它的一个 海上车间在我港口停留27天,把收购的花生加 工成花生浆,把花生皮压碎后制成板又卖给我 国。结果,我国从日本获得出售花生收入的64% 又返还给日本,而且日本公司获得花生皮制板 的收入税款分文未交。
一个跨国公司可以通过买进低税国内被清盘的亏损 企业,来减轻税负。假定高税国美国的圣力科公司原 应税所得5000万元,所得税率60％,应征所得税3000 万元。新加坡的兴泰公司亏损1000万元,圣力科公司 支付500万元将兴泰公司购进,作为圣力科公司的分 公司。在两公司所得汇总计算后,所得税可以少交 600万元。减去购进支付的500万元,圣力科公司还可 净得100万元。即圣力科公司在这次购买中，获得了 相当于500万元资产的一家公司,但其分文未付，反 而还得到100万元收益。
指居住在高税国的跨国自然人，为了某种特定 的避税目的，将其住所临时性地移居到低税国1至2 年，待该项避税目的实现后，再迁回原居住国。这 种迁移又称为假移居。
例:卡特是英国一名发明家,他将该项发明转让给卡 塔尔一家公司,并以专利持有者的身份获得50000美 元的技术转让费。为避税,转让发明前他将英国的 住所出卖，来到香港。这样的话，英国政府无法向 其征税。而香港也因实行单一的所得来源地管辖权， 对卡特的收入无能为力。而卡塔尔政府规定技术转 让费的支付者为纳税人，卡塔尔也不能征税。
【举例】 在20世纪90年代，西班牙著名女子网 球运动员桑切斯，把其居所从最高边际税 率可达56％的西班牙迁移到了避税地—— 安道尔。 美国著名康波食品公司继承人、亿万 富翁约翰多伦斯三世，把其美国国籍改为 遗产税税率只有2％的爱尔兰，得到爱尔 兰国籍，而当时美国的遗产税税率为55％。
(2)短期移居
个体工商户的生产、经营所得:
级数 全年应纳税所得额 税率（％）
1 不超过5000元的 5%
2 超过5000元至10000元的部分 10% 3 超过10000元至30000元的部分 20% 4 超过30000元至50000元的部分 30% 5 超过50000元的部分 35%
新个人所得税法 2011年9月1日起施行 级数 范围 税率 速算扣除数 105
1
02
<=1500
1500< <=4500
3%
10%
3
4 5 6 7
4500< <=9000
9000< <=35000 35000< <=55000 55000< <=80000 >80000
20%
25% 30% 35% 45%
555
1005 2755 5505 13505
例2(分公司还是子公司):
假设A国一公司想购买B国公司的股份.B国公司每年 要对A国公司支付股息,B国的预提税税率为30％.A、 B两国间尚未签订税收协定.而A国与C国、C国与B国 则有税收协定关系.协定规定,C国居民来源于B国的 股息所得的预提所得税税率为5％.A国与C国之间的 税收协定中,预提税税率亦是同样的规定.于是,A国 公司为减轻在B国投资所得的税负,便在C国组建一 子公司,由该子公司来购买B国公司的股份,从而收 取B国公司的股息,该公司作为C国的居民,按照C、B 两国税收协定的优惠,仅在B国承担5％的预提税,再 享受C、A两国税收协定的优惠,将来自C国公司的股 息所得转付给A国公司.这就使A国公司来源于B国公 司股息收入的税负得以减轻.
