第十四讲义讲税收制度
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(法律法规课件)第十四章税收法律制度第十四章税收法律制度
第十四章税收法律制度[教学目的及要求]税法内容所具有的高技术性、内容的复杂性，以及所涉学科的多样性特点，反映了其在宏观经济调控中的不可替代的杠杆作用。
因此，学习和掌握该部分的主要内容，对于研究社会经济的整体，意义重大。
第一节税收法概述一、税收的定义及其特征税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地征收货币或实物的一种经济活动，是国家参与社会产品和国民收入分配和再分配的主要手段，也是国家管理经济的一个主要调节杠杆。
税收具有如下显著特征：(一) 强制性。
税收的强制性表现为，纳税人必须依法纳税，自觉履行纳税义务。
否则，就要受到法律制裁。
(二) 无偿性。
税收的无偿性是指国家取得税收收入，既不需要返还，也不需要对纳税人付出任何代价。
(三) 固定性。
税收的固定性是指国家通过法律形式事生规定对什么征税以及征收比例或数额。
二、税法的定义及其调整对象（一）税法的定义简明扼要表述税法的定义及内在涵义。
税法是调整国家与纳税人之间征纳税关系的法律规范的总称。
（二）税法的调整对象税法的调整对象包括以下几种具体的税收关系：(一) 代表国家行使其职权的财税机关与下列纳税人之间因征纳税而形成的税收关系：1、财税机关与企业之间的税收关系；2、财税机关与国家行政机关、事业单位及其他预算外单位之间的税收关系；3、财税机关与城乡个体工商户、农村专业户、承包户之间的税收关系；4、财税机关与个人所得税交纳者之间的税收关系。
(二) 国家权力机关、国家行政机关、各级财税机关以及它们各自的上下级之间因税收监督而发生的关系。
三、税法的构成要素(一)纳税主体纳税主体，又称纳税义务人，它是指税法规定的负有纳税义务的社会组织和公民个人。
(二)征税客体征税客体，又称征税对象，它是指对什么东西征税。
我国税法规定的征税对象有五大类：流转税、所得税、财产税、行为税、资源税。
(三)税率税率是指应纳税额占征税对象数额的比例，它是税收的核心要素。
税收制度PPT课件
现代税收制度
所得税
随着工业革命和经济的发展，所 得税逐渐成为现代税收制度的核 心，个人和企业需按照其收入的
一定比例缴纳税款。
增值税
增值税是一种消费税，对商品和服 务的增值部分征收，有助于确保税 收的公平性和普遍性。
税收法制化
现代税收制度强调税收的法制化， 税收的征收和使用需遵循法律规定， 并受到监督和制约。
税收征管体制的改革
03
分析我国税收征管体制存在的问题和面临的挑战，提出改革的
方向和措施。
税收征管流程
税收征管流程概述
介绍税收征管流程的概念、作用和重要性，以及税收征管的基本 原则。
税收征管流程的环节
详细阐述税收征管流程的各个环节，包括税务登记、纳税申报、 税款征收、税务检查等。
税收征管流程的优化
分析我国税收征管流程存在的问题和面临的挑战，提出优化流程 的方向和措施。
税收争议解决机制
协商解决
行政复议
纳税人与税务机关就税收争议进行协商， 达成一致意见后执行。
纳税人对税务机关作出的具体行政行为不 服，可以向上一级税务机关提出复议申请 。
行政诉讼
仲裁解决
纳税人对税务机关作出的具体行政行为不 服，可以向人民法院提起诉讼。
纳税人与税务机关就税收争议提交仲裁机 构进行仲裁，达成仲裁裁决后执行。
税收协定和税收信息交换等措施加强国际税收合作，打击跨国避税行为
和维护税收公平。
03 税收制度的要素与原则
税收制度的要素
征税对象
指税法规定对什么征税，是征纳 税双方权利义务共同指向的客体 或标的物，是区别一种税与另一 种税的重要标志。
纳税人
指税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，是纳税义务的承 担者。
税款征收--注册会计师考试辅导《税法》第十四章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第十四章讲义2税款征收一、税款征收原则共7项，重点是税款优先的原则（一）税务机关是征税的惟一行政主体的原则（二）税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款（三）税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款，不能任意征收，只能依法征收（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库（七）税款优先的原则：具体有三优先1.税收优先于无担保债权。
2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。
纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。
3.税收优先于罚款、没收非法所得。
纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得，税收优先于罚款、没收违法所得。
二、税款征收的方式（注意：不同方式适用的纳税人）（一）查账征收（二）查定征收（三）查验征收（四）定期定额征收（五）委托代征税款（六）邮寄纳税（七）其他方式三、税款征收制度（一）代扣代缴、代收代缴税款制度税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。
代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。
（二）延期缴纳税款制度1.纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。
特殊困难的主要内容：一是因不可抗力；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
2.税款的延期缴纳。
必须经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，方为有效。
财政学课件14税收制度
05
税收的效应分析
税收的经济效应
01
02
03
税收的收入效应
税收会导致纳税人可支配 收入的减少，从而影响消 费者的购买力和生产者的 供给量。
税收的替代效应
税收会改变不同商品之间 的相对价格，促使消费者 改变消费选择。
税收的激励效应
税收政策可以激励或抑制 某些经济行为，例如对投 资、储蓄和劳动供给的影 响。
税收制度构成
税收制度由纳税人、征税对象、 税率、纳税期限和税收优惠等要 素构成。
税收制度的形成与发展
税收制度的形成
税收制度的形成与国家的发展密切相 关，随着国家的出现和发展，税收制 度也逐渐形成和完善。
税收制度的发展
随着社会经济的发展和政治体制的变 革，税收制度也在不断发展和完善， 以适应社会经济和政治发展的需要。
维护纳税人的合法权益，受理纳 税人的投诉和申诉，保障纳税人 的合法权益不受侵犯。
纳税服务的内涵
纳税服务是指政府为纳税人提供 的各种服务措施，旨在帮助纳税 人了解和遵守税法，提高纳税遵 从度，减少纳税成本。
培训辅导服务
开展税收知识培训和辅导，提高 纳税人的税收意识和遵从度。
纳税服务的法律规范与保障
纳税服务的法律规范
机构设置
各级税务机关根据职能和业务需要，设立相应的内部机构，如办公室、政策法 规处、征收管理处、税源管理处等。
税收征收管理的程序与手段
税收征收管理的程序
主要包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查和税务行政复议等环节。
税收征收管理的手段
包括税务稽查、税收保全措施和强制执行措施等。同时，税务机关还可以采取税 收优惠政策、纳税信用等级评定等手段，鼓励纳税人自觉纳税，提高纳税遵从度 。
税收讲义PPT课件
• 监督经济活动：税收涉及社会生产、流通、分配、消费各个领域，能够全面掌 握纳税人应纳税额的多少及其商品的流向，全面了解社会商品可供量和各阶层 消费者的消费需求量，因此，它可以作为经济的“晴雨表”，对社会经济活动 进行监督或制约。
02
税收原则与税收负担
税收原则
税收公平原则
指纳税人在税收上应保持平等，不得 因个人地位、财富或社会地位的不同 而有所偏袒或歧视。
关税筹划案例
案例一
某进口汽车关税筹划
案例三
某跨境电商关税优化方案
案例二
某出口企业关税减免筹划
案例四
某跨国公司转移定价与关税筹划
THANKS
感谢观看
税收的本质
国家为满足社会共同需要而参额和非生产流转 额为课税对象征收的一类税，包 括增值税、消费税、营业税等。
所得税
以单位和个人一定时期的所得为 征税对象所征收的一种税，包括 个人所得税、企业所得税等。
财产税
以纳税人拥有或支配的财产为 课税对象征收的一类税，包括 房产税、契税等。
税收制度的构成
税收制度由纳税人、征税对象、税率 、纳税环节、纳税期限、税收优惠等 要素构成。
税收制度的改革与发展
税收制度的改革
随着社会经济的发展和国际经济形势的变化，税收制度需要进行不断改革以适应 新的经济环境。
税收制度的发展
税收制度的发展趋势是简化税制、公平税负、提高税收征管效率等，以促进经济 社会的可持续发展。
税收管理的概念与内容
税收管理的概念
税收管理是指国家各级税务机关根据税收法律、行政法规的 规定，按照法定程序进行的征收、管理、检查等行为。
税收管理的内容
税收管理包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查、 税务行政复议等环节，目的是保障税收收入的及时足额入库 ，维护纳税人的合法权益，促进经济社会的健康发展。
02
税收原则与税收负担
税收原则
税收公平原则
指纳税人在税收上应保持平等，不得 因个人地位、财富或社会地位的不同 而有所偏袒或歧视。
关税筹划案例
案例一
某进口汽车关税筹划
案例三
某跨境电商关税优化方案
案例二
某出口企业关税减免筹划
案例四
某跨国公司转移定价与关税筹划
THANKS
感谢观看
税收的本质
国家为满足社会共同需要而参额和非生产流转 额为课税对象征收的一类税，包 括增值税、消费税、营业税等。
所得税
以单位和个人一定时期的所得为 征税对象所征收的一种税，包括 个人所得税、企业所得税等。
财产税
以纳税人拥有或支配的财产为 课税对象征收的一类税，包括 房产税、契税等。
税收制度的构成
税收制度由纳税人、征税对象、税率 、纳税环节、纳税期限、税收优惠等 要素构成。
税收制度的改革与发展
税收制度的改革
随着社会经济的发展和国际经济形势的变化，税收制度需要进行不断改革以适应 新的经济环境。
税收制度的发展
税收制度的发展趋势是简化税制、公平税负、提高税收征管效率等，以促进经济 社会的可持续发展。
税收管理的概念与内容
税收管理的概念
税收管理是指国家各级税务机关根据税收法律、行政法规的 规定，按照法定程序进行的征收、管理、检查等行为。
税收管理的内容
税收管理包括税务登记、纳税申报、税款征收、税务检查、 税务行政复议等环节，目的是保障税收收入的及时足额入库 ，维护纳税人的合法权益，促进经济社会的健康发展。
《税收制度》课件
国外税收制度的借鉴与启示
1 2
完善税制结构
优化直接税与间接税的比例，提高税收的公平性 和可持续性。
加强税收法制建设
完善税收法律法规，提高税收执法透明度和规范 性。
3
提高税收征管效率
加强税收信息化建设，简化征管流程，降低行政 成本。
我国税收制度的改革与完善措施
推进税制结构优化
逐步提高直接税比重，降低间接税比重，实现税收负担的公平分配 。
税收优惠
税收优惠是国家为了实现特定 政策目标，对某些纳税人和征 税对象给予减免或照顾的特殊
规定。
税收制度的分类
按税收负担是否易于 转嫁分类：直接税和 间接税。
按税 ：从价税和从量税。
02
税收制度的历史与发展
古代税收制度
01
02
经济调节功能
政府可以通过税收制度对经济活动进行调节，例如对特定行业或产品 征收特别税，以抑制过度投资或消费，从而保持经济稳定。
社会管理功能
税收制度可以作为政府进行社会管理的重要工具，例如通过个人所得 税和社会保险税等，实现社会财富的再分配，缩小贫富差距。
资源配置功能
税收制度可以通过对不同经济活动的征税差异，引导资源向政府鼓励 的方向流动，优化资源配置。
04
税收制度的种类与特点
流转税类
增值税
对商品和劳务的增值额征 收的一种税，实行价外征 收，税负由消费者承担。
消费税
对特定商品或劳务的消费 行为征收的一种税，实行 价内征收，税负由生产者 和消费者共同承担。
关税
对进出境的货物和物品征 收的一种税，实行价外征 收，税负由进口商承担。
所得税类
个人所得税
20世纪初，增值税作为一种新型间接 税逐渐普及。
经济法第十四章财政税收法律制度课件
销售额=含税销售额/(1+增值税税率）
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）×税率
16
第一节 税收法律制度
二、流转税法
（一）增值税法
7．增值税的纳税申报 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季度。 以1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；
7
第一节 税收法律制度
一、税法概论
（二）税法的基本原理
4. 税法体系 税法体系是指一个国家不同的税收法律规范有机联系而构成的统一整体。
标准
税
法律效力
法
体
系
调整对象
基本构成 宪法性规范
税收法律 税收行政法规 地方性税收法规 国际税收协定 税收实体法 税收程序法 税收权限法
8
第一节 税收法律制度
一、税法概论
节。
11
第一节 税收法律制度
一、税法概论
（二）税法的基本原理
9.纳税期限和地点 纳税期限，指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。 10. 减免税 减税是对应纳税额的少征 11. 税务争议 税务争议，指征税机关与相对人（包括纳税主体与非纳税主体）之间
因确认或实施税收法律关系而产生的纠纷。 12.税收法律责任 税收法律责任，指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担
中央政府开征的税种为中央税，如消费税、中央企业所得税、 关税等。
中央与地方按比例对该种分享收入，如增值税、资源税、对 证券交易征收的印花税等。
地方政府开征的税种为地方税，除中央税和共享税之外的税 为地方税。
《财税法学》-21世纪精品教材 第十四章 税收管理制度
三、税收管理制度的地位
税收管理制度在《税收征管法》及其配套制 度中均居于重要地位。从一定的意义上说， 没有税收管理，就很难有效地进行税款征收。 有关税收管理的规定，是进行税款征收的重 要制度基础和有力保障。正因如此，在《税 收征管法》及相关规范性文件中，有大量的 规范是有关税收管理制度方面的规定，足见 此类制度在税收征纳程序方面的重要价值
在介绍具体的税收管理制度之前，有必要先从 总体上对整个税收征管制度加以概述，这有助 于从总体上来把握整个税收征管制度的全貌
第一节 税收征管制度概述
一、税收征管法的概念和适用范围
税收征管法是调整在税收征纳及其管理过程 中发生的社会关系的法律规范的总称。形式 意义上的税收征管法在我国是指1992年9月 4日由全国人大常委会通过、并于1993年1 月1日起施行的《中华人民共和国税收征收 管理法》，该法曾于2001年4月28日作出 了最新修订。
二、税收征管法的主要内容
在我国形式意义上的《税收征管法》中，主 要规定了三大方面的制度，即税务管理制度、 税款征收制度和税务检查制度。上述三大制 度再加上相应的法律责任制度，就构成了该 法的主要内容
作为实质意义上的税收征管法(即税收征管 法律制度)，其主要内容并不仅限于上述三 大制度及其所包含的具体制度，而是同时也 包含着其他一些相关的制度
照（含临时工商营业执照）的，应当自领取工 商营业执照之日起30日内申报办理税务登记， 税务机关核发税务登记证及副本（纳税人领取 临时工商营业执照的，税务机关核发临时税务 登记证及副本）； （2）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业 执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部 门批准设立之日起30日内申报办理税务登记， 税务机关核发税务登记证及副本；
我国的《税收征管法》并非完全适用于各类 税收的征管，尤其是在海关负责的各类税收 的征管方面，往往有一些特殊的规定，许多 国家都是如此。为此，在认识税收征管制度 时，应注意区分包括各类税种征管的广义上 的税收征管制度，以及仅适用于税务机关征 收的各种税收的狭义上的税收征管制度。
中国税收制度讲义(ppt 397页)
3、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳 税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金 一次性全部扣除。
二、增值税的产生与发展 1.传统流转税税种以商品销售全额 作为计税依据征税存在的不足 2.法国增值税的探讨与实施 3.我国增值税的引进与推广
三、增值税的特点
（一）增值税的一般特点
1.征税范围广，税源充裕。
一、增值税的概念和类型 （一）增值税的概念
增值税是对在商品生产与流通过程 中或提供劳务服务时实现的增值额征收 的一种税。
1、理论增值额的理解 2、理论增值额与法定增值额
（二）增值税的类型
1、生产型增值税： 是指按“扣税法”计算 纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固 定资产的已纳税额。
2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳 税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将 当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分 税金扣除。
三、按税收管理和受益权限分类 中央税：属于中央财政的固定收
入，归中央政府支配和使用的税种。 地方税：属于地方财政的固定收
入，归地方政府支配和使用的税种。 中央与地方共享税：属于中央、
地方政府共同享有，按一定比例分 成的税种。
四、按税收负担能否转嫁分类
直接税：税负不能由纳税人转 嫁出去，必须由自己负担的税种。
到国家和政府的确认、保护和推 动，才能充分发挥其职能作用。
两者的关系： 税制决定税法，税法税制服务。
二、税法的作用
(一)税法的社会经济作用 1.是国家取得财政收入的法律保证 2.是国家实现宏观经济政策的工具 3.是正确处理税收分配关系的准绳 4.是国际交往中，贯彻平等互利、维 护国家利益的重要手段
2.特征： (1)税收法律关系的一方必须是国 家，而另一方可以是不同的自然人 和法人 (2)税收法律关系中的权利义务不 对等 (3)税收法律关系具有财产所有权 无偿转移的性质 (4)税收法律关系更为直接地体现 国家的意识
二、增值税的产生与发展 1.传统流转税税种以商品销售全额 作为计税依据征税存在的不足 2.法国增值税的探讨与实施 3.我国增值税的引进与推广
三、增值税的特点
（一）增值税的一般特点
1.征税范围广，税源充裕。
一、增值税的概念和类型 （一）增值税的概念
增值税是对在商品生产与流通过程 中或提供劳务服务时实现的增值额征收 的一种税。
1、理论增值额的理解 2、理论增值额与法定增值额
（二）增值税的类型
1、生产型增值税： 是指按“扣税法”计算 纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固 定资产的已纳税额。
2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳 税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将 当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分 税金扣除。
三、按税收管理和受益权限分类 中央税：属于中央财政的固定收
入，归中央政府支配和使用的税种。 地方税：属于地方财政的固定收
入，归地方政府支配和使用的税种。 中央与地方共享税：属于中央、
地方政府共同享有，按一定比例分 成的税种。
四、按税收负担能否转嫁分类
直接税：税负不能由纳税人转 嫁出去，必须由自己负担的税种。
到国家和政府的确认、保护和推 动，才能充分发挥其职能作用。
两者的关系： 税制决定税法，税法税制服务。
二、税法的作用
(一)税法的社会经济作用 1.是国家取得财政收入的法律保证 2.是国家实现宏观经济政策的工具 3.是正确处理税收分配关系的准绳 4.是国际交往中，贯彻平等互利、维 护国家利益的重要手段
2.特征： (1)税收法律关系的一方必须是国 家，而另一方可以是不同的自然人 和法人 (2)税收法律关系中的权利义务不 对等 (3)税收法律关系具有财产所有权 无偿转移的性质 (4)税收法律关系更为直接地体现 国家的意识
2023-基本税收制度知识讲义
4、资源税是对从事资源开发或者使用城镇土地者 征收的，可以表达国有资源的有偿使用
5、财产税是指以财产的收益或财产所有人的收入
(三)税目 税目是课税对象的具体工程项目。 设置税目的：明确征税范围； 根据不同工程项目，确定差异税率。 如消费税、营业税。
一、烟 1.卷烟〔1〕 每标准条调拨价50元〔含 〕以上的卷烟〔2〕 每标准条调拨价50元以下 的卷烟2.雪茄烟3.烟丝
税收讲座
一、税收对财政的意义
税收亦称“赋税〞、“租税〞、“捐 税〞，是国家满足社会公共需要，由 政府按照法律规定，强制、无偿地参 与社会剩余产品的分配，是取得财政 收入的一种标准形式。
组织公共收入的形式有税收、利润上 缴、债务、收费等。
税收的无偿性、强制性、固定性
?中华人民共和国宪法?第五十六条规定：
9.5
25.66 19821.0 5251.90 1.40
9.3
19.7
13095.0 5047.00 1.70
8.6
17.5
12866.0 5383.00 1.65
世界各国税收负担总水平可划分为三类
第一类，重税负国。大多数经济兴旺国家 属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负 最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷 兰等几个国家，T/GDP比值甚至在50%上 下。
新西兰六岁至十六岁的小孩必须接 受强制教育，但是大局部的小孩从 五岁开始上小学，免费的强制教育 最多可延长至十九岁。
第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过 20%，大多在15%上下。
轻税负的国家可分为三个局部： 第一局部属于实行低税模式的“避税港〞。 第二局部属经济不兴旺的国家，这些国家 税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国 家。 第三局部是靠非税收收入为主的资源国， 特别是石油输出国，非税收收入比重大， 税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩 克成员国的阿联酋、科威特。
5、财产税是指以财产的收益或财产所有人的收入
(三)税目 税目是课税对象的具体工程项目。 设置税目的：明确征税范围； 根据不同工程项目，确定差异税率。 如消费税、营业税。
一、烟 1.卷烟〔1〕 每标准条调拨价50元〔含 〕以上的卷烟〔2〕 每标准条调拨价50元以下 的卷烟2.雪茄烟3.烟丝
税收讲座
一、税收对财政的意义
税收亦称“赋税〞、“租税〞、“捐 税〞，是国家满足社会公共需要，由 政府按照法律规定，强制、无偿地参 与社会剩余产品的分配，是取得财政 收入的一种标准形式。
组织公共收入的形式有税收、利润上 缴、债务、收费等。
税收的无偿性、强制性、固定性
?中华人民共和国宪法?第五十六条规定：
9.5
25.66 19821.0 5251.90 1.40
9.3
19.7
13095.0 5047.00 1.70
8.6
17.5
12866.0 5383.00 1.65
世界各国税收负担总水平可划分为三类
第一类，重税负国。大多数经济兴旺国家 属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负 最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷 兰等几个国家，T/GDP比值甚至在50%上 下。
新西兰六岁至十六岁的小孩必须接 受强制教育，但是大局部的小孩从 五岁开始上小学，免费的强制教育 最多可延长至十九岁。
第三类，轻税负国。T/GDP比值不超过 20%，大多在15%上下。
轻税负的国家可分为三个局部： 第一局部属于实行低税模式的“避税港〞。 第二局部属经济不兴旺的国家，这些国家 税源小，财政收支紧张。如玻利维亚等国 家。 第三局部是靠非税收收入为主的资源国， 特别是石油输出国，非税收收入比重大， 税收收入占财政收入的比重低。如属欧佩 克成员国的阿联酋、科威特。
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12
14.1.2 税收分类
按征税对象划分
所得课税：对纳税人的所得额或收益额课税。
包含个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本 利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税 等。
流转课税：对商品或劳务交易中的流转额或增 值额课税。
包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、 赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。
此次消费税调整措施还对游艇、高尔夫球及球具、高档手 表等奢侈品征税。虽然奢侈品征税只触及中国13亿人口中 的极少一部分人，但它表明共产党对中国不断拉大的贫富 差距感到不安。
5
消费税调整凸显中国绿色发展观
中国开始对筷子征税
英国《独立报》网站3月23日讯)为降低能源消耗、减少各种污染， 中国将对木制一次性筷子、高尔夫球和游艇征税。
对一次性筷子征税将引起轰动，因为中国人经常使用这种东西，他 们每年几乎用掉450亿双一次性筷子，相当于170万立方米的木材 或2500万棵大树。
巨大的木料需求量严重破坏了森林。乱砍滥伐导致北京失去了阻挡 风沙的天然防风带，北部荒漠的沙尘只需几小时就能抵达这座城市。 春天，沙尘暴来临时，人们不得不戴上口罩或以围巾裹头。而越来 越多的汽车和比比皆是的建筑工地也造成了大量污染。
或消费型增值税； ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，
如所得型增值税；
10
课税点（续）
⑪是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担 的社会保险税；
⑫是对利润的课税点，如公司所得税； ⑬和⑭是对居民工资收入和股息收入的课税，
如个人所得税和雇员承担的社会保险税； ⑮是对企业留存利润的课税点，如企业留存利
润税。
11
财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入 的货币资金流动，因此没有在图14-1中反映出来。
财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企 业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是 对财产的转让行为课税。
前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产 税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征 的遗产税、继承税、赠与税等。
剩余⑯
居
②
民 消
费
消费品市场
企业产品和服务
的销售收入
④
⑦
企业
企业销售收入
居 ③民
储 蓄
资本市场 ⑤ 投资支出 资本品市场
⑥ 企业资本品 的销售收入
图14-1 货币流动与课税点
9
课税点
①是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税； ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税
由于近年来面临电力匮乏的窘境，中国政府还将新增对石油 衍生产品如润滑油、某些溶剂或煤油的消费税。
中国政府最担心的是贫穷农民的问题，为了让这些人感到满 意，政府已计划减少对生活必需品征税，同时提高奢侈品的 消费税。从4月份起，洗发水和肥皂会更便宜，而高尔夫球、 游艇和名牌手表的价格将上涨。新消费税政策打算新增一次 性筷子和实木地板的消费税。
7
14.1.1 税收体系的构成
税收大多课征于国民收入的流量上，为此， 考察国民经济的循环运动：图14-1
税收在货币资金流动中选择并确定一些课 税点或课税环节征收。因课税点的位置不 同，形成不同的税种。
8
① 居民收入
工资 股息 ⑬⑭
生产要素市场
未分配利润 ⑮
社会 ⑪ ⑫ 利润和利息
保险税 ⑩
折旧
精品
第十四讲税收制度
概要
14.1 税收体系 14.2 流转课税 14.3 所得课税 14.4 财产课税
2
引例
《消费税调整凸显中国绿色发展观》
资料来源：转引自《参考消息》2006年3月26日文章
3
消费税调整凸显中国绿色发展观
法国《回声报》3月24日讯)中国政府决定调整部分税收政策， 旨在“重新平衡”国家的经济增长。考虑到中国经济在能源 方面耗费过多且明显地显示出了不平等，财政部宣布:从4月1 日起对一些造成环境污染的产品和奢侈品课以重税。
4
消费税调整凸显中国绿色发展观
调整税率旨在鼓励中国人购买小排量汽车
美国《华盛顿邮报》3月24日讯)为控制能源消耗，中国政 府宣布大幅度提高大排量车型的税率，同时相应降低小型 车的税率。
此次由财政部发布、官方媒体公布的消费税调整措施，是 政府为说服越来越多的驾车者停止购买大排量及高能耗轿 车、越野车而采取的最新举措。
14
按税负是否容易转嫁划分
直接税：税负不易转嫁，由纳税人直接承担
如个人所得税、财产税等。
间接税：税负比较容易转嫁。
主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值 税、营业税、消费税、关税等。
15
按课税权归属划分
中央税：由中央政府征收、收入归中央政府支 配
地方税：由地方政府征收、收入归地方政府支 配
主体税种的选择是合理配置税种的关键。 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率
的考虑，经济学家一般推崇所得课税。
16
14.1.3 税制结构设计
单一税制~复合税制
单一税制:由一种税构成的税制。 复合税制:由多种税种构成的税制。 通常所说的税制实际上都是复合税制。
17
税制结构设计需解决的问题
税种配置 税源选择 税率安排
18
税种配置
税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这 种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主 体税种。
财产课税：对纳税人的财产按数量或价值课税
包括增值税、营业税、消费税、关税等。
13
按课税的主客体划分
对人税：着眼于人，根据人的纳税能力课税。
古老形式：人头税，按人征收，同等纳税； 现代形式：各国普遍征收的所得税。
对物税：着眼于物，根据经济活动如商品买卖 或持有财产等课税
从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承 担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税 能力课征的对人税。
中国的环境日趋恶化。世界银行称，全世界20个污染最严重的城市 有16个在中国，每年约有40万人死于跟污染有关的疾病。环保专家 预言，假如中国不采取措施遏制能源消耗的飚升和汽车保有量的大 幅增加，15年内，这个国家的污染物就会增加三倍以上。
6
14.1 税收体系
14.1.1 税收体系的构成 14.1.2 税收分类 14.1.3 税制结构设计
14.1.2 税收分类
按征税对象划分
所得课税：对纳税人的所得额或收益额课税。
包含个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本 利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税 等。
流转课税：对商品或劳务交易中的流转额或增 值额课税。
包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、 赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。
此次消费税调整措施还对游艇、高尔夫球及球具、高档手 表等奢侈品征税。虽然奢侈品征税只触及中国13亿人口中 的极少一部分人，但它表明共产党对中国不断拉大的贫富 差距感到不安。
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消费税调整凸显中国绿色发展观
中国开始对筷子征税
英国《独立报》网站3月23日讯)为降低能源消耗、减少各种污染， 中国将对木制一次性筷子、高尔夫球和游艇征税。
对一次性筷子征税将引起轰动，因为中国人经常使用这种东西，他 们每年几乎用掉450亿双一次性筷子，相当于170万立方米的木材 或2500万棵大树。
巨大的木料需求量严重破坏了森林。乱砍滥伐导致北京失去了阻挡 风沙的天然防风带，北部荒漠的沙尘只需几小时就能抵达这座城市。 春天，沙尘暴来临时，人们不得不戴上口罩或以围巾裹头。而越来 越多的汽车和比比皆是的建筑工地也造成了大量污染。
或消费型增值税； ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，
如所得型增值税；
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课税点（续）
⑪是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担 的社会保险税；
⑫是对利润的课税点，如公司所得税； ⑬和⑭是对居民工资收入和股息收入的课税，
如个人所得税和雇员承担的社会保险税； ⑮是对企业留存利润的课税点，如企业留存利
润税。
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财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入 的货币资金流动，因此没有在图14-1中反映出来。
财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企 业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是 对财产的转让行为课税。
前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产 税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征 的遗产税、继承税、赠与税等。
剩余⑯
居
②
民 消
费
消费品市场
企业产品和服务
的销售收入
④
⑦
企业
企业销售收入
居 ③民
储 蓄
资本市场 ⑤ 投资支出 资本品市场
⑥ 企业资本品 的销售收入
图14-1 货币流动与课税点
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课税点
①是对居民收入的课税点，如个人所得税； ②是对消费支出的课税点，如消费税； ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税
由于近年来面临电力匮乏的窘境，中国政府还将新增对石油 衍生产品如润滑油、某些溶剂或煤油的消费税。
中国政府最担心的是贫穷农民的问题，为了让这些人感到满 意，政府已计划减少对生活必需品征税，同时提高奢侈品的 消费税。从4月份起，洗发水和肥皂会更便宜，而高尔夫球、 游艇和名牌手表的价格将上涨。新消费税政策打算新增一次 性筷子和实木地板的消费税。
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14.1.1 税收体系的构成
税收大多课征于国民收入的流量上，为此， 考察国民经济的循环运动：图14-1
税收在货币资金流动中选择并确定一些课 税点或课税环节征收。因课税点的位置不 同，形成不同的税种。
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① 居民收入
工资 股息 ⑬⑭
生产要素市场
未分配利润 ⑮
社会 ⑪ ⑫ 利润和利息
保险税 ⑩
折旧
精品
第十四讲税收制度
概要
14.1 税收体系 14.2 流转课税 14.3 所得课税 14.4 财产课税
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引例
《消费税调整凸显中国绿色发展观》
资料来源：转引自《参考消息》2006年3月26日文章
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消费税调整凸显中国绿色发展观
法国《回声报》3月24日讯)中国政府决定调整部分税收政策， 旨在“重新平衡”国家的经济增长。考虑到中国经济在能源 方面耗费过多且明显地显示出了不平等，财政部宣布:从4月1 日起对一些造成环境污染的产品和奢侈品课以重税。
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消费税调整凸显中国绿色发展观
调整税率旨在鼓励中国人购买小排量汽车
美国《华盛顿邮报》3月24日讯)为控制能源消耗，中国政 府宣布大幅度提高大排量车型的税率，同时相应降低小型 车的税率。
此次由财政部发布、官方媒体公布的消费税调整措施，是 政府为说服越来越多的驾车者停止购买大排量及高能耗轿 车、越野车而采取的最新举措。
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按税负是否容易转嫁划分
直接税：税负不易转嫁，由纳税人直接承担
如个人所得税、财产税等。
间接税：税负比较容易转嫁。
主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值 税、营业税、消费税、关税等。
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按课税权归属划分
中央税：由中央政府征收、收入归中央政府支 配
地方税：由地方政府征收、收入归地方政府支 配
主体税种的选择是合理配置税种的关键。 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率
的考虑，经济学家一般推崇所得课税。
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14.1.3 税制结构设计
单一税制~复合税制
单一税制:由一种税构成的税制。 复合税制:由多种税种构成的税制。 通常所说的税制实际上都是复合税制。
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税制结构设计需解决的问题
税种配置 税源选择 税率安排
18
税种配置
税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这 种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主 体税种。
财产课税：对纳税人的财产按数量或价值课税
包括增值税、营业税、消费税、关税等。
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按课税的主客体划分
对人税：着眼于人，根据人的纳税能力课税。
古老形式：人头税，按人征收，同等纳税； 现代形式：各国普遍征收的所得税。
对物税：着眼于物，根据经济活动如商品买卖 或持有财产等课税
从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承 担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税 能力课征的对人税。
中国的环境日趋恶化。世界银行称，全世界20个污染最严重的城市 有16个在中国，每年约有40万人死于跟污染有关的疾病。环保专家 预言，假如中国不采取措施遏制能源消耗的飚升和汽车保有量的大 幅增加，15年内，这个国家的污染物就会增加三倍以上。
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14.1 税收体系
14.1.1 税收体系的构成 14.1.2 税收分类 14.1.3 税制结构设计