[税务筹划精品文档]子公司变身分公司,营改增后几种方式如何选择？

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营改增税务筹划途径
营改增本质上是一次结构性减税，是对非试点行业的一次隐型税收优惠，很多非试点地区的一般纳税人很难一下子读懂这种隐型税收优惠。

因此，针对部分大型企业设计专属税收筹划方案，必然成为营改增的最大税务服务市场。

认为，实施营改增税收筹划可以尝试从以下几方面入手。

 第一，纳税人身份选择的税务筹划。

 增值税税负部分转嫁，在税率方面，对于原适用5%营业税税率的服务性企业，如提供研发、设计等服务的企业，试点后一般纳税人适用增值税税率为6%；同时政策为企业预留了选择空间。

一般纳税人企业在提供服务的过程中产生的购入原材料及试点服务、办公用品、水电费、设备维修等费用在采购环节负担的增值税则可以进行进项抵扣，所以，企业还需要根据自身情况对公司的经营和财务构成进行仔细分析，通过各种手段合理降低税负。

 第二，重新规划业务模式，实现增值税税负转嫁的税务筹划。

 营改增过程中，由于核算方式的改变，小企业需要测算现有业务流程的税负变化，对于某些行业的小企业，由于缺少可抵扣的进项税，会有税负增加的风险。

为防范风险，企业有必要重新规划业务模式。

另外，小企业还可以通过定价政策的变化，来应对税改带来的影响，如将增值税税负部分转嫁给下游企业。

同时，。

子公司改制成分公司的涉税处理探讨朱仲友;蒋涛【摘要】随着经济体制改革的不断深入，集团企业内的成员企业各种组织形式交替转换将成为常态，集团企业内的成员企业组织形式是实现集团企业战略目标的重要途径，成员企业的组织形式往往需要根据集团企业战略目标因时因利转制调整。

成员企业发展不平衡时，分公司形式的成员企业能够取得零成本融资，税收上可以实现最低的纳税成本，有利于企业加强资源整合，提高发展质量效益。

本文探讨子公司改制成分公司过程中涉税问题的处理，旨在寻求最低的税收改制成本。

【期刊名称】《中国商论》【年(卷),期】2016(000)028【总页数】2页(P29-30)【关键词】公司改制;吸收合并;税收筹划【作者】朱仲友;蒋涛【作者单位】[1]国网安徽省电力公司芜湖供电公司财务资产部;[2]国网安徽省电力公司财务资产部【正文语种】中文【中图分类】F810.42从税收的角度来看，子公司改制成分公司的过程实质就是资源在不同纳税实体间的重新配置过程，在这一过程中必然会涉及资产所有权属在不同纳税主体之间的转移。

在产权转移过程中会产生两类税收问题：一是资产权属转移中的流转税问题，如增值税等；二是对资产权属转移所得税的税务处理，如企业所得税。

由于子公司与分公司的税法地位不同，子公司改制成分公司并不是简单地改变营业执照上的企业类型和组织形式，既不适用传统的非公司制企业改制的税收政策，也不同于有限责任公司整体变更为股份有限责任公司的税收政策，企业重组的特殊税收处理政策中也未涉及子公司改制成分公司的税收处理。

但如果将子公司改制成分公司的过程可以分解为子公司注销和分公司新设的过程，就可以享受兼并重组的税收优惠政策。

子公司注销可以选择清算方式注销及母公司吸收合并方式注销，清算方式注销需要按照一般税务处理法确认资产的定价转移问题，不仅评估手续复杂，而且需要付出更大的纳税成本，往往企业集团的改制意愿很低。

母公司吸收合并方式注销一旦符合特定条件，可以选择使用特殊税务处理，不改变资产和负债的计税基础，可以实现零税负注销，保障子公司向分公司的平稳过渡。

分公司变更为子公司的所得税筹划
分公司变更为子公司可能涉及到所得税方面的筹划，以下是一些可能的筹划措施。

1. 变更时机的选择：在选择分公司变更为子公司的时候，可以考虑所得税率的变动情况。

如果所得税率将会增加，可以尽早进行变更；如果所得税率将会减少，可以顺延变更时间。

2. 分配利润：在变更为子公司之前，分公司可以在减税政策允许的范围内，将利润合理分配给股东，减少应纳税额。

3. 投资收益转移：如果分公司变更为子公司后，与其关联的其他公司有投资收益，可以通过将这部分收益转移到子公司，减少母公司的应纳税额。

4. 经营费用调整：分公司变更为子公司后，可以合理调整经营费用，例如通过重新配置费用、降低费用等方式，减少应纳税额。

5. 资本构成调整：在子公司设立之前，可以对分公司的资本构成进行合理调整，例如通过增资、减资等方式，以优化所得税筹划效果。

6. 跨境税务筹划：如果分公司变更为跨境子公司，可以合理利用国际税收协定、转让定价等方式，减少跨境收入的应纳税额。

7. 税收优惠政策利用：可以利用符合条件的税收优惠政策，例如高新技术企业税收优惠、研发费用加计扣除等，减少应纳税额。

8. 合规性与稽查风险：在进行所得税筹划时，务必确保合规性，并注意避免可能引起税务机关关注和稽查风险的操作，以避免不必要的麻烦和损失。

需要注意的是，所得税筹划需要根据具体情况和法律法规进行具体分析和规划，建议在实施之前咨询专业税务顾问的意见，并确保合规性和合法性。

企业税收筹划论文-企业投资形式与税收筹划子公司或分公司选择探讨摘要:随着经济的发展,企业的规模日益扩大。

现代大公司企业在设置分支机构时,往往面临子公司或分公司的选择。

企业在设立分支机构时,不仅要考虑设立的难易程度、不同形式分支机构的财务制度宽松和承受的经营风险问题,还应充分考虑与设立分支机构相关的一系列税收方面的问题。

关键词:投资形式;税收筹划;子公司;分公司1 子公司与分公司的相关概念子公司是对应母公司而言的,是指被另一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。

子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。

分公司是指受总公司管辖的分支机构。

分公司可以有自己的名称,但没有法人资格,没有独立的财产,其经营活动所有后果由总公司承担。

2 子公司与分公司的差异比较2.1 身份不同子公司是独立的法人实体,能够享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策;分公司不是独立的法人实体,不能享受所在国为新设公司提供的免税期或其他税收优惠政策,利润必须在当年汇回总公司汇总纳税。

2.2 设立手续不同设立子公司需要办理许多手续,设立程序相对复杂,开办费用也较大;设立分公司的程序比较简单,费用相对较少。

2.3 核算和纳税形式不同子公司是独立法人企业,应独立计算并独立申报纳税,分公司不是独立法人企业,应当与总公司合并计算并合并申报纳税。

2.4 管理要求不同设立子公司要缴纳印花税,财务制度较为严格,财务信息需要全部公开,并需要复杂的审计和证明,经营亏损不能冲抵母公司的利润,与母公司的交易往往是税务机关反避税审查的重点对象。

设立分公司不需要缴纳印花税,在国外建立的分公司财务信息可以不全部公开,财务制度较为宽松,可以减少复杂的审计等麻烦,公司的利润与亏损可以与总公司合并计算,这一点对于开办初期有亏损的分公司的税收筹划具有重要的意义。

3 筹划案例的比较分析甲公司经营情况良好,准备扩大规模,增设一分支机构乙公司。

子公司变分公司的正确打开方式据媒体报道:为提高经营管理效率,减少管理层级,国家电网等五家央企正在实施改子公司为分公司,国家电网目前已经取消所有区域公司管理层级,按照”两级法人、三级管理”的目标,进一步取消区域公司法人层级,推动子公司模式的县公司改制为分公司,将公司法人层级减少至”国网公司-省公司”两级.天下公司,分久必合,合久必分.组织架构调整是有一定规模企业常遇到的事项.子公司的财务管理优势子公司改为分公司以后,在财务方面可以获得以下优势:1、分公司汇总缴纳所得税,盈亏可以抵消子公司之间相互独立缴纳企业所得税,不同企业之间的盈亏不能税前抵消,导致整体税务成本上升.子公司改为分公司,分公司与总公司汇总缴纳企业所得税,不同业务模块、业务点的盈亏可以抵消,整体上可以降低所得税成本.2、分公司汇总缴纳增值税,进项可以合并抵减在一定区域内的分公司可以经过批准合并缴纳增值税,合并纳税以后,不同分公司之间的进项可以汇总,整体上抵减总销项,可以避免部分分公司进项长时间留抵.3、总分公司资金挑拨避免利息税务成本母子公司之间占用、借贷资金涉及按规定缴纳利息相关的增值税,现行增值税政策规定:利息的进项不能抵扣.母子公司之间一方收取利息需要交纳增值税,支付利息一方不能抵扣增值税,导致整体税务成本上升.母子公司改为总分公司以后,同一公司内部之间调拨资金不需要计算利息.避免了内部利息涉及的增值税.4、有利于建立财务共享中心总分公司作为单一法人主体,更加容易建立财务共享中心,提高财务会计核算的集中度,降低财务日常管理成本.子改分如何操作子公司改为分公司的基本方法是吸收合并.首先由母公司、子公司通过吸收合并方案,由母公司吸收合并子公司,合并以后,将原有的子公司改为分公司,分公司不再直接对外承担法律责任.在子改分过程需要注意的问题包括:1、判断是否符合企业所得税的特殊重组规定通常母子公司之间具有正当商业目的的吸收合并符合特殊重组条件,合并过程不涉及缴纳企业所得税.2、子公司的资产如何实施转移,特别是涉及不动产如果涉及不动产过户,吸收合并不需要缴纳各项税费,但需要理顺具体办理产权转移手续.3、子公司原有留抵进行如何在合并后抵扣按规定原有子公司的进项可以在合并后的总、分公司抵扣,但要办妥进项抵扣转移手续.4、子公司原有未结算业务如何处理子公司在吸收合并前需要规划何时终止业务,未了结、未结算的业务如何处理;5、分公司如何开具业务发票吸收合并是个过程,在过程中企业业务不能停顿,子公司何时停止开具发票,总、分公司如何开具发票、由总公司还是分公司开具发票需要提前规划.。

企业并购重组税务筹划的常见方法企业并购重组是指企业通过合并、收购、分立或重组等方式来实现资源整合、规模扩张和市场竞争优势的战略行为。

在进行企业并购重组时，税务筹划是非常重要的一环。

税务筹划可以通过合理利用税收政策和法规，实现最大化减少税负、降低税收成本的目的。

下面介绍一些常见的企业并购重组税务筹划的方法。

1. 资产置换：企业并购重组通常涉及到双方资产的整合或置换。

通过采取资产置换的方式，可以实现对原有资产的部分或全部转移，并以更加优惠的税务方式进行结算。

2. 重组亏损的利用：在企业并购重组中，合并方往往会承担较大的亏损。

在税务筹划中，可以通过利用并购双方已经发生的亏损，以减少合并方在合并后的利润中缴纳的税款。

3. 利润转移：在企业并购重组中，可以通过调整合并方和被并方之间的利润分配，合理地安排利润的转移，从而灵活运用税收政策，降低合并后的税负。

4. 分红筹划：在企业并购重组后，合并方可能会面临较高的税务负担。

通过采取合理的分红筹划，可以将部分利润以股息的形式返还给股东，减少合并方所得税的税负。

5. 资产评估的合理调整：在企业并购重组过程中，需要对被并方的资产进行评估。

通过合理调整资产评估价格，可以实现企业并购后更为优惠的税收政策，减少合并方的税负。

6. 关联交易的安排：在企业并购重组中，关联交易是常见的一种行为。

通过合理安排关联交易的方式，可以调整交易价格，减少税务风险，实现税务优惠。

7. 税源的调整：在企业并购重组中，可以通过调整税务居民地的安排，利用不同地区的税收政策差异，实现税务筹划的目的。

8. 税务协议的谈判：在企业并购重组过程中，可以通过谈判税务协议的方式，与税务部门达成合理的共识，实现税收优惠。

9. 海外投资的筹划：在企业并购重组中，如果涉及到海外投资，可以通过合理筹划海外投资的方式，实现税务的优化。

10. 融资结构的筹划：在企业并购重组过程中，融资是常见的需求。

通过设计合理的融资结构，可以降低融资成本，减少税务风险。

会计实务类价值文档首发！[税务筹划精品文档]分公司转子公司会有哪些涉税事项？看看这
两种方案哪种更省税
某企业集团A在南京设有B分公司，现A公司出于在南京市拓展业务需要，需将B公司转为具有法人资质的子公司经营，这次资产重组行为，A企业拟定了两种方案：方案一：A公司成立全资子公司C ，以B分公司的全部资产、债权、负债和劳动力评估作价投资到C公司。

方案二：A公司成立全资子公司C，将B分公司的全部资产、债权、负债和劳动力全部划转至C公司。

从税收角度来看，本次重组主要涉及增值税、企业所得税、土地增值税、契税等税种。

下面笔者以各税种对两种方案进行分析如下：1.增值税在2011年国家税务总局分别出台了13号公告和51号公告，分别从增值税和营业税的角度对包括实物、债权债务和劳务力的整体资产转让，明确不属于增值税和营业税的征税范围，不征收营业税或是增值税。

全面营改增后，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）延续了上述规定，将在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为列为不征收增值税。

因此，在A集团本次重组中，无论是按方案一A公司将原属于B分公司的的整体资产投资至C公司还是按方案二将B分公司的整体资产划转至C公司的方式，都是属于实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让，对其中涉及的实物资产转让行为不征收增值税。

2.企业所得税方案一中，A公司将其分公司的整体资产投资到C公司，这其中涉及货币资产投资也有非货币资产的投资。

其中对于货币资产的投资行为并不是企业所得税的应税事项，而对于。

案例解析母公司控股全资子公司改为分公司会计处理2016 年11 月 4 日发布的《企业会计准则解释第7 号》第四条关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司，该母公司应如何进行会计处理的规定与之前的实务操作有很大不同。

本文结合案例对该问题进行分析。

一、规定中应注意的要点第7 号解释第四条规定，原母公司应当对原子公司的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值以及购买日计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认。

在此基础上，抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产。

在对第7 号解释第四条规定的运用方面应注意以下几点：1. 母公司直接控股的全资子公司改为分公司的业务不是企业合并。

因为无论是“同一控制”还是“非同一控制”都由一个企业取得了对一个或多个业务的控制权，而子公司始终是在母公司的控制范围之内的，因此适用准则时不能按照《企业会计准则第20 号》的处理方式去理解。

2. 对子公司改为分公司的业务属于集团内部资本重组，而集团控制的资源并未发生变化，因此不应确认新的资产或负债，也不会产生新的利得或损失。

故子公司资产、负债在合并报表/ 母公司报表中的价值不变。

3. 如母公司吸收合并非全资子公司，母公司应先取得该子公司的少数股权，将其变为全资子公司后，再按照第7 号解释的规定处理。

4. 第7 号解释的规定实际上是针对母公司个别报表而言的，如果母公司还需编制合并报表，因母公司控制的资源并未发生变化，因此合并报表层面应延续原先的合并抵销分录，确保母子公司之间的吸收合并事项对母公司的合并报表不产生影响。

5. 如果母公司直接控股的全资子公司未改为分公司，而是直接被母公司吸收合并，则其会计处理与子公司被吸收合并后成立分公司应保持一致。

因为无论是否成立分公司，母公司所控制的资源均未发生变化。

从税收筹划角度看多经企业分支机构模式的选择摘要：本文先从子公司和分公司的特点出发，比较它们的不同之处，再从税收筹划的角度分析这两者的优势与不足，力求找出适合企业自身发展的分支机构模式。

一、子公司、分公司的概念和主要区别子公司：子公司是与母公司相对应的法律概念。

母公司是指拥有另一公司一定比例以上的股份或通过协议方式能够对另一公司实行实际控制的公司。

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所拥有或通过协议方式受到另一公司实际控制的公司。

分公司：是与总公司相对应的一个概念。

总公司下属的直接从事具体业务的分支机构称为分公司。

子公司与分公司的区别主要体现在以下几方面：1.是否具有独立法人资格。

子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任，分公司没有独立的法律地位。

2.是否财产独立。

分公司没有自己的独立财产，其占有、使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公司的资产负债表中；子公司财产与母公司的财产彼此独立，各有自己的资产负债表。

3.控制方式不同。

母公司对子公司的控制是符合一定的法律条件的间接控制，即通过任免子公司董事会成员和投资决策来影响子公司的生产经营决策。

而分公司则不同，其人事、业务、财产受总公司直接控制，在总公司的经营范围内从事经营活动。

4.承担债务等民事责任的方式不同。

母公司作为子公司的最大股东，仅以其对子公司的出资额为限对子公司在经营活动中的债务承担责任；子公司作为独立的法人，以子公司自身的全部财产为限对其经营负债承担责任。

子公司和母公司的财产责任互不连带。

分公司由于没有自己独立的财产，与隶属公司在经济上统一核算，因此其经营活动中的负债由隶属公司负责清偿，即由隶属公司以其全部资产为限对分公司在经营中的债务承担责任。

二、从税收筹划角度安排企业分支机构模式税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收利益。

这里我们从税收角度来衡量企业对总分模式和子母模式的选择问题。

子公司改分公司文件汇编目录中华人民共和国企业所得税法 (3)跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法 (21)国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告 (26)关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知 (27)关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告 (29)国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 (30)关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 (32)关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 (38)企业重组业务企业所得税管理办法 (40)关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告 (48)关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 (59)财政部、国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知 (61)财政部关于印发《企业会计准则解释第7号》的通知 (62)企业会计准则第20号——企业合并 (69)中华人民共和国公司法 (75)中华人民共和国劳动合同法 (78)国务院办公厅关于在全国范围内开展厂办大集体改革工作的指导意见 (93)（国办发〔2011〕18号） (93)二○一一年四月十八日 (96)中华人民共和国企业所得税法目录第一章总则第二章应纳税所得额第三章应纳税额第四章税收优惠第五章源泉扣缴第六章特别纳税调整第七章征收管理第八章附则第一章总则第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

第二条企业分为居民企业和非居民企业。

本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

把全资子公司变为分公司，一般都是采用吸收合并的方式来处理的。

如果是非全资子公司，那么应当先收购少数股权变为全资子公司后，之后再进行吸收合并。

母公司对全资子公司的吸收合并，也就是等同于把全资子公司注销后，其所有资产、负债、业务和人员都转入母公司。

一般做法是：1）合并的公司股东分别作出合并决议；各方签署《合并协议》，合并协议应包括如下内容：合并协议各方的名称、住所、法定代表人；还有合并后公司的注册资本。

使得不存在投资和被投资关系的有限公司合并时，注册资本为双方注册资本之和。

存在投资关系的，应当对投资形成的出资额进行核减。

2）把子公司的各项资产、负债均转入母公司(其中负债的转移需依法经过通知、公告债权人的程序)合并各方分别编制财产清单及资产负债表；3）把已经成为空壳的子公司税务、工商注销。

会计上是作为收回投资来进行处理。

这样可以保持子公司生产经营活动的连续性，从而不受到企业"在清算期间不能开展和清算无关的生产经营活动"的限制。

公司注销登记须到公司登记机关登记窗口办理。

具体提交如下材料：1、公司清算组负责人签署的《公司注销登记申请书》。

2、《指定代表或者共同委托代理人授权委托书》及指定代表或者委托代理人的身份证件复印件。

3、人民法院的破产裁定、解散裁判文书，公司依照《公司法》作出解散的决议或者决定，行政机关责令关闭或者公司被撤销的文件。

4、股东会、股东大会、一人有限责任公司的股东或者人民法院、公司批准机关备案、确认清算报告的确认文件。

有限责任公司提交股东会确认决议；股份有限公司提交股东大会确认决议，由股东大会会议主持人及出席会议的董事签字确认。

国有独资有限责任公司提交国务院、地方人民政府或者其授权的本级人民政府国有资产监督管理机构的确认文件。

一人有限责任公司提交股东签署的确认文件。

股东会、股东大会、一人有限责任公司的股东或者人民法院、公司批准机关在清算报告上已签署备案、确认意见的，可不再提交此项材料。

涞水公司由唐山公司全资子公司变更为集团公司分公司有以下三种操作方式：
（1）建材公司以其全部股权入股集团公司→股权变更成为集团公司全资子公司→注销、清算→变更为集团公司分公司分析：①造成集团公司和混凝土公司交叉持股，股权结构复杂；②涉及集团公司股权变更及建材公司的两次股权变更，变更手续复杂。

（2）建材公司注销、清算→集团公司成立分公司
分析：①涉及建材公司清算手续，需引入第三方机构进行清算，时间较长；②公司清算后资产如何处置，涉及收回投资。

(1)(2)两种方式都要涉及清算手续，清算手续有两方面弊端：①清算手续复杂，引入第三方机构，涉及清算费用及清算时间问题；②公司注销、清算，前期费用及亏损无法在公司正常投产运营后的税前进行抵扣，假设截止注销、清算前各项费用为200万，则涉及企业所得税200×0.25=50万元，损失较大。

（3）集团公司与混凝土公司签订股权转让协议→建材公司成为集团公司全资子公司→集团公司对全资子公司进行吸收合并后变更手续成为集团公司分公司
分析：①变更手续同样为两步，和(1)(2)种方式相同；②不涉及公司清算，可避免(1)(2)种方式涉及的清算手续及清算后的税前扣除损失;③因吸收合并可能导致集团公司登记事项发生变化(需工商咨询确认)，如申请变更登记，手续较复杂。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】分公司和子公司的纳税选择策略《企业所得税法》第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

我国从2008年起开始实行法人所得税制度，强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人，而非独立核算的分支机构将自动汇总到公司总部缴纳企业所得税，企业在设立分支机构时，因此需要谨慎选择。

分公司和子公司的纳税分析《公司法》第十四条规定：子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。

企业设立分支机构，使其不具有法人资格，且不实行独立核算，则可由总公司汇总缴纳企业所得税。

这样可以实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。

当然，在设置分支机构时有三个因素应当综合考虑：首先是分支机构的盈亏情况，当总公司盈利，新设置的分支机构可能出现亏损时，应当选择总分公司模式。

根据税法规定，分公司是非独立纳税人，其亏损可以由总公司的利润弥补；如果设立子公司，子公司是独立纳税人，其亏损只能由以后年度实现的利润弥补，且总公司不能弥补子公司的亏损，也不得冲减对子公司投资的投资成本。

当总机构亏损，新设置的分支机构可能盈利时，应当选择母子公司模式；子公司不需要承担母公司的亏损，可以自我积累资金求得发展，总公司可以把其效益好的资产转移给子公司，把不良资产处理掉。

其次是享受税收优惠的情况，按照税法规定，当总机构享受税收优惠而分支机构不享受优惠时，可以选择总分公司模式，使分支机构也享受税收优惠待遇。

如果分公司所在地有税收优惠政策，则当分公司开始盈利后，可以变更注册分公司。

现代商贸工业２０１６年第２３期１２１㊀作者简介:张彦(１９９０－),女,安徽蒙城人,硕士,会计师,国网安徽省电力公司阜阳供电公司,研究方向:财务管理.或动产抵押和第三方适合机构担保等补充方式,以确保此轮融资的有效性.３．２㊀开展产资融合运作模式此次南昌市设立的重点产业投资引导资金只是政府投资引资的切入点,在设立了专项资金后,南昌市实现了市㊁县(区)两级联动,对项目进行了无缝承接,并对园区各项政策进行透明公开,并坚决兑现与企业之间的协议约定.同时,对中小项目或中小企业可以采取拎包入住的方式进行引进,对重大项目的引进则采取通过国有平台,来为大型企业提供厂房代建㊁融资担保㊁融资租赁㊁专项债申报以及合作银行配资㊁联合基金跟投㊁产业链上下游配套服务等.当前,在南昌市重点产业引导资金设立时间不长㊁规模不大(处全国平均水平)的情况下,南昌市该专项资金设立处通过注重实际㊁高效处事㊁公平公正等,吸引了一大批来自美国㊁日本㊁韩国㊁意大利的 专㊁精㊁特㊁新 项目,如P OW E R MA X 机器人㊁B E L I G H T 太阳能㊁M E L F A SI C ㊁R E A LV I S I O N 等;并通过资本招商模式,成功引进了鸿利光电㊁兆驰光电㊁航天通信等上市公司进驻,并大力支持欧菲光㊁联创电子㊁合力泰等上市公司在南昌发展壮大,以及推进与北斗星通企业的可持续合作.通过政策支持与产业园地的建立,实行资产与产业的良好融合,进而不断推进产业链的形成.３．３㊀开展政策性补贴运作模式为全面覆盖引进企业的发展情况,制定出符合每一种企业的融投资模式,南昌市重点产业引导资金设立处还设立了金融租赁与政策性补贴相结合的资本运作模式.为给引进企业达到最好的扶持效果,此次专项资金设立处设立了企业只需支付年化１％的资金成本,最高不超过３％的资金成本的政策,且如果扶持效果良好则可减免甚至零化资本.而引导资金投资期则为３－５年,到期按约定价格保证退出,不参与企业日常经营管理,不与企业争利.以最优厚的扶持政策,保障企业的经营利润和健康稳定的发展.４㊀结束语综上所述,南昌市为引进优良企业,促进当地经济发展,设立了重点产业引导资金项目,为确保该项目资金的使用效率,南昌市政府采取资本运作的模式,以充分发挥每一份资金的应有价值.对该项资金的管理及与企业的投融资活动,主要通过股权投资与债权投资相结合㊁开展产资融合运作模式㊁开展政策性补贴运作模式等方式,切实引进了发展实力雄厚的跨国企业㊁国内大型企业和具有发展潜力的中小型创新型企业,为南昌市的发展带来了理想的效果,使南昌市的重点产业引导资金项目成为各地区招商引资的典范.参考文献[１]杨汉雨．新常态下政府如何做到创业扶持政策创新[J ]．贵州人民报道,２０１６,(０３)．[２]徐二明,罗震世．非金融资产管理公司价值增值与资本运作模式研究[J ]．商业研究,２０１１,(０５):１Ｇ６．[３]张军．坚持改革创新科学谋划 十三五 规划[J ]．光明日报,２０１５,(１１)．[４]贺小刚．论业务退出与企业可持续成长[J ]．外国经济与管理,２００１,２３(０９):２６Ｇ３２．电网企业子公司改制分公司税收筹划研究以A D 公司为例张㊀彦(国网安徽省电力公司阜阳供电公司,安徽阜阳２３６０００)摘㊀要:电网企业近年来积极推动县级供电公司子公司改制分公司工作,促进企业的集约化和精益化管理,为企业进行税收筹划提供了空间.从电网企业 子改分 对增值税和企业所得税的影响出发,通过计算A D 电网公司各地区增值税负的变化,确定合理的增值税预征税率,实现地方税务征管的顺利过渡;确定县级供电公司 子改分 的改制形式,从而降低A D 公司企业所得税的实际税负,为电网企业发展降本增效.关键词:电网企业;税收筹划;子改分中图分类号:F ２３㊀㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀d o i :１０．１９３１１/j ．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０１６．２３．０６９㊀㊀２０１５年以来,省级电网公司积极推动所属全资县级供电公司的子公司改制分公司(以下简称 子改分)工作进程,公司的经营模式和税务管理模式均发生了重大改变,为企业进行税收筹划,节税降本提供了决策空间.１㊀税收筹划概念电网企业的税收筹划是指公司在现行法律法规许可的范围内,对公司的经营活动㊁投资活动和筹资活动等事项提前筹划和安排,对多种纳税方案进行优化选择,从而递延纳税㊁降低税负的财务管理活动.A D 公司为省级电力公司,本次子公司改制分公司共涉及７６家县级公司,对１６个地区的税负水平产生重要影响.通过对增值税㊁企业所得税等进行税收筹划,有助于集团测定实际税负水平,为企业子公司改制分公司相关战略提供可靠依据.２㊀税收筹划原则２．１㊀风险规避原则电网企业财税管理不仅受财务人员素质㊁日常生产经营等内部因素的影响,还受到税收政策变化㊁输配电价改革等外部因素的影响.财税管理强调合法性和合规性,根据税收政策的变化和省公司的工作要求,适时调整或指定财税管理方案,降低财税管理风险.财经管理现代商贸工业２０１６年第２３期１２２㊀㊀２．２㊀成本效益原则电网企业财税管理经营管理活动的开展需要成本的投入,一是筹划成本,在税收筹划方案的设计过程中要投入人力,部分电网企业的特殊业务需要聘请专业人员或委托专业机构.二是实施成本,筹划方案的落实需要财税人支付相关费用,如更改或新增税收筹划业务流程需要对员工进行培训.三是风险成本,财税稽核和外部税务检查发现问题会使企业蒙受损失,甚者还有可能遭受税务主管部门的处罚.为实现电网企业降本增效的目标,税收筹划应坚持成本效益原则,合理进行税收筹划.２．３㊀综合性原则电网企业税收筹划应确立整体观念,力求税收筹划的效果长效地覆盖企业整体.电网基建㊁技改大修等业务的时间跨度长,占用资源多,涉及税种广,企业在对不同税种分别筹划时应充分考虑互相之间的影响,避免出现此消彼长㊁整体税负增加的情况.２．４㊀时效性原则部分税收政策存在较强的针对性和时效性,相关部门会充分发挥税收的经济杠杆和宏观调控作用,合理引导产业发展.在税收筹划过程中,财务人员需及时关注税收相关法律法规的变化,及时调整和修订税收筹划方案,实现经济利益的最大化.３㊀电网企业子公司改制分公司增值税筹划３．１㊀增值税筹划目标A D 公司子改分 之前,市级电网公司为分公司,所属县级电网公司均为全资子公司,增值税的预征率为２．２％.子改分 后,县级电网公司的增值税转变为按一定比例在当地预缴后再由省公司计算结补,是公司的增值税预征率仍然维持２．２％.本次增值税筹划的目标为保持 子改分 后各地区(包括市公司和所属县公司)整体税负维持现有水平,地方税收征管机关增值税收入不发生较大的波动,从而实现地方税务征管的平稳过渡,降低稽查风险.３．２㊀增值税筹划测算公式与变量分析A D 公司通过以下公式测算某一地区的实际税负变化率:R i ＝E S R ２ˑ(r －１７％)＋W S Rˑ(１７％－２．２％)＋I V A T E S R １＋E S R ２＋OI ＋T F I 其中:R i :某一地区(该地区市县公司合并口径)实际税负变化率;r:县公司增值税预征率;E S R １(E l e c t r i c i t y S a l e sR e v e n u e ):市公司电费收入,包括电费收入㊁大中型水库基金附加收入㊁地方水库基金附加收入㊁重大水利基金收入㊁农网还贷收入,不包括农维费和农维费差额;E S R ２:县公司电费收入,包括电费收入㊁大中型水库基金附加收入㊁地方水库基金附加收入㊁重大水利基金收入㊁农网还贷收入,不包括农维费和农维费差额;W S R (W h o l e s a l eR e v e n u e):市公司趸售电费收入,亦是县公司趸售购电成本;I V A T (I n pu tV a l u e －a d d e dT a x ):县公司进项税额,不包括趸售购电成本对应的进项税额;O I (O t h e r I n c o m e):市县公司其他各类增值税应税收入,包括高可靠性供电收入㊁临时接电收入㊁违约金收入㊁滞纳金收入等,按照１７％缴纳增值税;T F I (T a xF r e e I n c o m e):市县公司免税收入,如农维费㊁农维费差额等.A D 公司子改分共涉及７２家县级子公司,影响１６个地区的增值税实际税负,A D 公司实际税负变化率可表示为:R c ＝ð１６i ＝１R i其中:㊀㊀㊀㊀为某一地区实际税负变化率绝对值;R c 为A D 公司１６个地区实际税负变化率.３．３㊀增值税筹划分析以A D 公司２０１５年全年的实际收入和税负情况,可以求出所有县公司在不同增值税预征率下的实际税负变化率,如表１.表１㊀A D 公司实际税负变化率预征率１．２０％１．３０％１．４０％１．５０％１．６０％１．７０％１．８０％１．９０％R c０．３０８２％０．２９６６％０．２８９４％０．２８５０％０．２８８３％０．２９２４％０．２９７８％０．３０４４％㊀㊀由此可见,市公司维持２．２％预征率不变,县公司按１．５％预征率执行,可同时保证省公司本部结补税款和市公司预缴税款基本维持现有水平,且不会产生大额进项税留抵的情况.公司据此向省国税局进行沟通汇报,最终省国税采用了该测算结果,确定按市县两档预征率,差别预征的方式征收增值税.４㊀电网企业子公司改制分公司所得税筹划４．１㊀资产产权转移所得税筹划根据财税 ２０１４ １０９号,对１００％直接控制的居民企业之间,凡具有合理商业目的㊁不以减少㊁免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续１２个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择划出方企业和划入方企业均不确认所得.A D 公司及分公司选择特殊性税务重组的方式,避免了因企业改制增加所得税负.４．２㊀未弥补亏损所得税筹划A D 公司系统共有６家全资县公司存在５年内累计未弥补亏损的情况,累计金额为４９２２．２９万元.根据财税 ２００９ ５９号,同一控制下且不需要支付对价的企业合并,被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继.A D 公司及分公司符合该项税收政策,在完成备案后,未弥补亏损由A D 公司承继,实现了税负的合理利用.４．３㊀企业所得税优惠政策筹划根据财税 ２００９ ５９号,在企业吸收合并中,合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的,可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠.电网新建项目 三免三减半 优惠政策等可由合并后的企业继续执行,避免了因企业改制损失所得税优惠税额.参考文献[１]杨军．企业纳税筹划及其风险管理研究[D ]．长春:黑龙江大学,２０１１．[２]于江．不同投资模式下公司避税效应的非对称研究－基于双阶差分模型的实证检验[J ]．财经理论与实践,２０１６,(１)．[３]黄蓉,易阳,宋顺林．税率差异㊁关联交易与企业价值[J ]．会计研究,２０１３,(８)．。