第一章 审计概述

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第一章 审计概述知识点：检查风险与重大错报风险的反向关系● 定义：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。

● 详细描述：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

重大错报风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考查： 1.从定量的角度看，检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：审计风险=重大错报风险×检查风险或重大错报风险×检查风险=审计风险检查风险确定的步骤为：　100%-（可接受的）审计风险＝审计意见的可信赖程度（合理保证）【提示】审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，这一风险水平在制定审计计划时就应确定。

审计风险模型的变化：检查风险＝审计风险/重大错报风险或：　2.从定性的角度看，评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，反之亦然。

换言之，当重大错报风险较高时，注册会计师必须扩大审计范围，尽量将检查风险降低，以便将整个审计风险降低至可接受的水平。

各风险之间及各风险与审计证据的关系如上表中的第3种情况，如果重大错报风险较高，表明财务报表出现错报的可能性较大，则注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。

而根据检查风险模型的公式，审计风险（分子）一定，重大错报风险综合水平（分母）高，则检查风险较低。

所以，可接受的检查风险水平与审计证据数量之间成反向变动关系。

100%－（可接受的）检查风险＝对实质性程序的可靠性要求（三）审计风险与审计证据的关系 （可接受的水平）审计风险与审计证据数量之间成反向变动关系； 评估的重大错报风险与审计证据数量之间成正向变动关系； 在既定的审计风险水平下，检查风险与评估的重大错报风险成反向变动关系； （可接受的水平）检查风险与审计证据数量之间成反向变动关系。

第一章审计概述1.【答案】D。

解析：有限保证业务提供有意义水平的保证。

2.【答案】A。

解析：选项BCD都是人为的原因，都是可能克服的，但是审计的固有限制导致注会据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

3【答案】B。

解析：选项ACD属于相关服务，不属于鉴证业务。

4.【答案】D。

解析：注会不可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。

5.【答案】B。

解析：注册会计师执行审计工作的前提是管理和治理层认可与财务报表相关的责任。

选项ACD是讲管理层与治理层的具体责任。

6.【答案】A。

解析：注册会计师对财务报表进行审计并发表意见的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

7.【答案】C。

解析：选取资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期比较，主要检查收入是否计入了正确的会计期间，即最可证实的是截止，选项C正确。

8.【答案】B。

解析：选项B错误。

有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需合理运用职业判断。

9.【答案】B。

解析：选项B中，审计风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错误，因而发表不恰当审计意见的风险。

10.【答案】B。

解析：根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险水平下，注册会计师评估的重大错报风险是认定层次的重大错报风险。

第二章审计计划1.【答案】D。

解析：查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的。

2.【答案】D。

解析：审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，由此，总体审计策略可能因情况变化而修改。

3.【答案】C。

解析：判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。

第一章审计概述一、审计的性质1.审计是注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以积极方式发表审计意见，以增强除管理层以外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

2.合理保证与有限保证二、审计要素1.审计业务三方关系a.管理层管理层的责任：按照适用的财务报告编制基础编制并且使其实现公允反映：设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报：向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与财务报表编制相关的所有信息,向注册会计师提供所需信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制的接触其认为必要的内部人员及其他人员。

注册会计师的责任：根据审计准则的规定对财务报表发表审计意见预期使用者：三方关系：注册会计师对管理层编制的财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，以增强除管理层以外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

2.财务报表3.财务报告编制基础4.审计证据5.审计报告三、审计目标总体审计策略：1.对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

具体审计计划：认定：A．各类交易和事项的认定发生：已记录的交易均以发生完整性：已发生的交易均以记录准确性：已记录的交易金额是正确的截止：已发生的交易记录于正确的会计期间分类：已记录的交易记录与正确的账户B．账户余额的认定存在：已记录的资产负债是存在的权利和义务：已记录的资产负债是被审计单位的权利和义务完整性：所有应当记录的均以记录计价和分摊：所记录的资产负债所有者权益均以恰当的金额记录C.与列报和披露相关的认定发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况均以发生且与被审计单位有关完整性：所有应当包括在在财务报表中的均以包括分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息已被恰当的列报和描述，且金额正确四、审计基本要求1.遵守职业道德的要求2.保持职业怀疑3.合理运用职业判断五、审计风险审计风险=重大错报风险*检查风险K=X*Y审计风险=固有风险*控制风险*检查风险（认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险）AR审计风险(Audit Risk)= IR固有风险(Inherent Risk)*CR控制风险(Control Risk)*DR检测风险(Detection Risk)故在既定的审计水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险评估的结果成反向关系审计风险：当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性重大错报风险：财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险固有风险：在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性控制风险：某类交易、账户余额和披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第一章 审计概述知识点：审计业务的三方关系● 定义：审计业务的三方关系人包括注册会计师、被审计单位管理层（责任方）和财务报表的预期使用者。

● 详细描述：三方之间的关系是，注册会计师对由被审计单位管理层（责任方）负责的财务报表（鉴证对象）发表审计意见（提出结论），以增强除管理层（责任方）之外的预期使用者对财务报表的信任程度。

注意： 第一，管理层（责任方）与预期使用者有时可能是同一方，或是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

第二，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

（一）注册会计师 注册会计师的责任——按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

注意：如果审计业务涉及特殊知识和技能，注册会计师可以利用专家协助工作，确保项目组整体具有胜任能力。

（二）被审计单位管理层（责任方） 管理层和治理层的概念：管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。

管理层包括部分或全部治理层人员。

治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

治理层的责任包括监督财务报告过程。

审计工作前提：管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。

管理层和治理层应承担的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

注意：第一，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第一章 审计概述知识点：财务报表编制基础● 详细描述：财务报表（鉴证对象） 第一，鉴证对象适当是注册会计师能否承接业务的前提条件。

关注：适当的鉴证对象应具备的条件 第二，财务报表审计中的鉴证对象——财务报表（通常为整套报表） 标准的定义：标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

对鉴证对象作出评价离不开适当的标准。

适当标准的特征：适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

注意：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

财务报表审计中的标准——财务报告编制基础。

适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。

财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。

例题：1.在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴定报告中直接对鉴证对象提出结论。

（）A.正确B.错误正确答案：B解析：本题考查的是“基于责任方认定的业务提出结论的方式”知识点，在基于责任方认定的业务中，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和记录，并将结果和责任方认定进行比较，而不是直接对鉴证对象进行评价和记录。

所以本题错误。

2.关于注册会计师执行审计工作的前提和注册会计师执行审计工作的基础，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见B.注册会计师执行审计工作的前提是确定管理层和治理层编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性C.管理层和治理层认可其对财务报表相关的责任，构成了注册会计师按照审计准则的规定执行审计:r.作的基础D.管理层和治理层认可其对财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提正确答案：B解析：选项B不正确。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第一章 审计概述知识点：审计合理保证与有限保证● 定义：审计业务属于合理保证的鉴证业务。

● 详细描述：鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。

合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

审计业务属于合理保证的鉴证业务。

合理保证业务是注册会计师综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

关注：教材中合理保证与有限保证区别表例题：1.鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，下列关于合理保证和有限保证区别的表述，不恰当的是（ )A.合理保证的审计业务中应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程获取充分、适当的证据，有限保证的审阅业务在证据收集程序的性质、时间安排和范围等方面是有意识地加以限制的B.合理保证的审计业务对证据数量和质量的要求更为严格C.合理保证的审计业务的风险水平高于有限保证的审阅业务的风险水平D.合理保证的审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的审阅业务要求注册会计师以消极方式提出结论正确答案：C解析：由于有限保证的审阅业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。

相应地，有限保证的审阅业务的风险水平高于合理保证的审计业务的风险水平，选项C不恰当。

2.注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。

注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是()。

A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据X标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据X标准，内部控制在所有重大方面是有效的”正确答案：D解析：本题有两个注意点：合理保证和直接报告业务。

2020年CPA《经济法》章节笔记与真题第一章审计概述第一章审计概述知识点：审计的概念一、审计产生与发展（一）审计产生的条件注册会计师制度源于企业所有权和经营权的分离（简称两权分离）。

股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。

由此而产生了监督和控制的问题，为独立的第三方审计奠定了基础。

审计产生的基础：所有权与经营权分离。

（二）审计的产生与发展账项基础审计↓制度基础审计↓风险导向审计二、审计的定义★★审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2019年12月31日的资产负债表，2019年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2019年12月31日的财务状况以及2019年度的经营成果和现金流量。

……公司管理层编制的财务报表，一般可信度较低，必须通过注册会计师的审计，来增强预期使用者（除管理层之外的）对财务报表信赖的程度，有效满足财务报表预期使用者的需求。

财务报表的可信度变化：1.审计用户财务报表的预期使用者（包括管理层和管理层之外的预期使用者）2.审计目的改善财务报表的质量和内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度（不涉及为如何利用信息提供建议）3.合理保证审计应当提供合理保证，不提供绝对保证（因审计证据是说服性而非结论性）4.审计基础独立性和专业性5.审计产品审计报告知识点：保证程度一、注册会计师的业务范围★注册会计师的业务包括鉴证业务（Assurance Services）和非鉴证业务（Non-assurance Services）。

（一）鉴证业务1.审计业务（Audit engagements）审查企业财务报表，出具审计报告。

2.审阅业务（Review engagements）一般是对中期财务报表进行审阅。

第一章审计概述重大错报风险与被审计单位风险相关，其独立于财务报表审计而存在（重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能识别评估重大错报风险，不能通过审计工作控制或降低重大错报风险；注册会计师只能控制检查风险）财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。

相关服务（会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序）均不需要提供保证（没有第三方）职业怀疑是保证审计质量的关键要素；职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。

在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系审计的目的是改善财务报表质量，增强预期使用者对财务报表的信赖程度审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据第二章审计计划审计的前提条件：①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础②管理层对注会执行审计工作的前提的认同（执行审计工作的前提—管理层已认可并理解其承担的责任3点）只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报（没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改）财务报表整体重要性水平的应用：①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围②识别和评估重大错报风险③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围④在形成审计结论阶段，使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响；评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用：确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大；存在低估风险的财务报表项目；识别出存在舞弊风险的财务报表项目）基准的选取（简答题）第三章审计证据注册会计师可以考虑采用消极函证方式（4个条件同时满足）①重大错报风险评估为低水平②涉及大量余额较小的账户、③预期不存在大量的错误④没有理由相信被询证者不认真对待函证银行存款—注册会计师应当对银行存款借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低应收账款——注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要（低于实际重要性水平）、或函证很可能无效。

cpa审计专业术语白话CPA审计专业术语白话第一章：审计概述1.1 什么是审计？审计是一种独立的、客观的、专业的评价活动，通过收集和评估证据，判断被审计对象是否符合相关法规和准则，从而提供审计意见。

1.2 审计的目的是什么？审计的目的是确定被审计对象的财务报表是否真实、准确、完整地反映了其财务状况和业绩，以及是否符合适用的会计准则和法律法规。

1.3 审计程序是什么？审计程序是进行审计工作的一系列步骤和方法，包括了计划、风险评估、证据收集、分析和评估等环节，以确保审计的有效实施和结果的可靠性。

第二章：审计准则与规范2.1 什么是审计准则？审计准则是指审计工作的基本原则和规范，包括了独立性、专业判断、审计证据的充分性和适当性等要求，以保证审计工作的质量和可靠性。

2.2 什么是审计规范？审计规范是对审计工作的具体操作要求和程序安排的规定，包括了审计计划、程序、工作底稿等方面的规定，以确保审计工作的有效进行和结果的准确性。

第三章：审计风险与控制3.1 什么是审计风险？审计风险是指在审计过程中，由于客观原因或主观因素，导致审计工作无法发现或识别重大错误、舞弊行为或其他风险的可能性。

3.2 什么是内部控制？内部控制是组织内部建立的一系列控制措施和制度，旨在保护资产、确保财务信息的准确性和可靠性，以及促进业务的有效运作。

3.3 什么是审计程序风险？审计程序风险是指在审计程序的实施中，由于错误的程序选择、不适当的程序设计或执行不当，导致审计工作无法获得充分、适当的证据，从而产生错误结论的可能性。

第四章：审计证据与工作底稿4.1 什么是审计证据？审计证据是指用于支持审计意见的相关信息和资料，可以是财务记录、文件、口头陈述、计算机系统的输出等，必须具备充分性和适当性。

4.2 什么是工作底稿？工作底稿是审计工作中记录和保存审计证据和工作过程的文件，包括了审计程序、所得证据、分析和评估等内容，以便审计师进行审计工作的复核和确定。