财税(2013)106号问附件1 营业税改征增值税试点实施办法

技术开发免征增值税吗⽬前我国政府为了减少企业税务负担，推出了营业税改增值税的规定，税务部门不再向企业征收营业税，⽽是改征增值税，⽽征收增值税是有很多优惠，那么技术开发免征增值税吗?下⾯由店铺⼩编为读者进⾏相关知识的解答。

技术开发免征增值税吗根据《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳⼊营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》规定，试点纳税⼈提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

技术开发合同技术成果归谁所有(⼀)委托开发完成的发明创造，除当事⼈另有约定的以外，申请专利的权利属于研究开发⼈。

研究开发⼈取得专利的，委托⼈可以免费实施该专利。

如果研究开发⼈转让专利申请权的，委托⼈可以在同等条件下优先受让专利申请权。

(⼆)合作开发完成的发明创造，除当事⼈另有约定的以外，申请专利的权利属于合作开发的当事⼈共有。

如果当事⼈⼀⽅转让其共有的专利申请权的，其他各⽅可以优先受让其共有的专利申请权。

如果合作开发的当事⼈⼀⽅声明放弃其专有的专利申请权的，则可以由另⼀⽅单独申请或者由其他各⽅共同申请。

但申请⼈取得专利权后，放弃专利申请权的⼀⽅可以免费实施专利。

如果合作开发的当事⼈⼀⽅不同意申请专利的，则另⼀⽅或者其他各⽅不得申请专利。

(三)委托开发或者合作开发完成的技术秘密成果的使⽤权、转让权以及利益的分配办法，由当事⼈约定。

没有约定或者约定不明确，依照《民法典》的规定仍不能确定的，当事⼈均有使⽤和转让的权利，但委托开发的研究开发⼈不得在向委托⼈交付研究成果之前，将研究开发成果转让给第三⼈。

依据营业税改增值税试点的规定，试点纳税⼈提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

相信⼤家看了上⾯介绍后，对于怎么解决要注意什么的责任的法律知识有了⼀定的了解，如果你还有关于这⽅⾯的法律问题，请咨询店铺律师，他们会为你进⾏专业的解答。

“营改增”一般纳税人可选择简易计税方法的四种情形根据规定，在特定情况下，为了减轻纳税人负担，方便纳税人纳税，对一些特定的经营行为，一般纳税人同样可适用简易办法征税。

四种情形可选择简易计税方法在“营改增”中，有些企业可以抵扣的项目不够，考虑到要减轻纳税人税负，《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）政策规定，符合条件的一般纳税人，可以选择简易计税方式。

具体有以下4种情形：一、试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

考虑到公共交通运输服务的公益属性，而且公共交通运输企业在“营改增”初期大量的运输工具无法进入增值税抵扣链条，如果按照一般计税方法，其适用税率为11%，在票价不变的情况，企业的不含税收入必然大大减少。

运输企业为了达到原来的收支平衡，一是向政府要补贴，二是通过涨票价向消费者转嫁增值税税负。

为了不增加公众的负担，因此政府允许运输企业选择按照简易计税方式计算。

公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。

其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。

二、试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

“营改增”之前有形动产租赁属于营业税征收范畴，其进项税额不得抵扣。

试点实施之日前购进或者自制的有形动产，其进项税额不能在“营改增”后抵扣，按17%的税率征税，税负太重，因此允许其选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

三、自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的特定服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

动漫属于国家扶持产业，且大多属于智力创作，允许动漫企业按照简易计税方法计算缴纳增值税，有利于促进动漫产业的发展。

附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第二章应税服务第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第二章应税服务第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

第四条未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

具体认定办法由国家税务总局制定。

除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。

具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

第二章应税服务第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

财政部国际货物运输代理服务增值税免税政策解读文章属性
•【公布机关】财政部
•【公布日期】2014.01.22
•【分类】法规、规章解读
正文
国际货物运输代理服务增值税免税政策解读最近，一些地方出现对国际货物运输代理营业税改征增值税试点免税政策理解不一问题，要求我部予以解读。

现解读如下：
《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2013﹞106号）附件2“营业税改征增值税试点有关事项的规定”第一条第（四）项第6点关于“国际货物运输代理服务”的定义中，“接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人”中的“代理人”包括直接代理人和间接代理人，“货物和船舶代理相关业务手续的业务活动”包括为货物的国际运输开展的订舱、业务联络、货运安排、箱管、结算等业务活动，因此，试点纳税人无论是否与国际运输企业发生业务往来，其提供的国际货物运输代理服务，只要符合上述定义，就可以按照财税﹝2013﹞106号文件附件3“营业税改征增值税试点过渡政策的规定”第一条第（十四）项的规定，享受增值税免税政策。

支付境外的设计费及代扣代缴税费如何作账务处理？展开全文付费主题, 价格: 1 金币记录企业所得税的计算方式在向境外支付技术指导费时，有的境外企业自己承担在境内发生的税费，有的境外企业则需要境内企业承担在境内发生的所有税费，在这两种情况下，税费计算如下：（以下计算未考虑增值税及附加）（1）税费由境外企业承担双方合同规定，技术指导费为100万元，在支付过程中产生的税费由境外公司负担，预提所得税计算如下：预提所得税=100×10%=10（万元）；会计处理如下：借：费用——技术指导费 100贷：其他应付款——境外公司 90其他应付款——代扣预提所得税 10（2）税费由境内企业承担双方合同规定，技术指导费为100万元，在支付过程中产生的税费由境内公司负担，预提所得税计算如下：预提所得税=100÷（1-10%）×10%=11.11（万元）；会计处理如下：借：费用——技术指导费 111.11贷：其他应付款——境外公司 100其他应付款——代扣预提所得税 11.11说明：根据分录，如合同规定的是不含税价100万元，则以上分录中的费用—技术指导费科目计入的金额100万元可以税前扣除，为境外公司负担的预提所得税11.11万元不能税前扣除；但如果合同中规定的是含税价111.11万元，则境外公司取得的款项相同，但可税前扣除的金额为111.11万元。

二、增值税及附加（一）增值税及附加的征缴方式根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔 2 0 1 3〕1 0 6号，以下简称106号文件）规定，“中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

”因此，接受境外企业的技术指导费服务方，负有增值税代扣代缴义务。

根据106号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第九款规定，“境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

“取得了索取销售款项的凭据”到底是个什么东东税总2014年39号公告业务讨论，“取得了索取销售款项的凭据”到底是个什么东东原创2015-08-20每⽇税讯每⽇税讯每⽇税讯 来⾃上海税务微博的⼀个问答，实际征管中远⽐问题复杂，也是纳税⼈与税务机关经常遇到的困惑，国家税务总局公告2014年第39号“纳税⼈向受票⽅纳税⼈收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据”的规定，似乎放松了执⾏⼝径，但没有明确这个销售款项的凭据是什么，因此各地执⾏不⼀。

问：企业⽀付款项的单位与增值税专⽤发票上的销货单位不⼀致，可以抵扣吗？ 答：根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若⼲问题的通知》（国税发〔1995〕192号）第⼀条第三款规定，购进货物或应税劳务⽀付货款、劳务费⽤的对象。

纳税⼈购进货物或应税劳务，⽀付运输费⽤，所⽀付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位⼀致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

（上海税务微博） 近⽇有纳税⼈咨询：企业所⽀付款项的单位与增值税专⽤发票上的销货单位不⼀致，可以抵扣进项吗？答复按照现⾏政策规定是不能抵扣的。

政策依据之⼀：《国家税务总局关于加强增值税征收管理若⼲问题的通知》（国税发〔1995〕192号条款失效）第⼀条（三）购进货物或应税劳务⽀付货款、劳务费⽤的对象。

纳税⼈购进货物或应税劳务，⽀付运输费⽤，所⽀付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位⼀致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

如果认为192号⽂晦涩难懂的话，还可以参照⾃2014年8⽉1⽇起施⾏的国家税务总局公告2014年第39号公告。

政策依据之⼆：《国家税务总局关于纳税⼈对外开具增值税专⽤发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）的规定：纳税⼈通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专⽤发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专⽤发票： ⼀、纳税⼈向受票⽅纳税⼈销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务； ⼆、纳税⼈向受票⽅纳税⼈收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据； 三、纳税⼈按规定向受票⽅纳税⼈开具的增值税专⽤发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专⽤发票是纳税⼈合法取得、并以⾃⼰名义开具的。

附件3：营业税改征增值税试点过渡政策的规定一、下列项目免征增值税（一）个人转让著作权。

（二）残疾人个人提供应税服务。

（三）航空公司提供飞机播洒农药服务。

（四）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

1．技术转让，是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或者使用权有偿转让他人的行为；技术开发，是指开发者接受他人委托，就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究开发的行为；技术咨询，是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等。

与技术转让、技术开发相关的技术咨询、技术服务，是指转让方（或受托方）根据技术转让或开发合同的规定，为帮助受让方（或委托方）掌握所转让（或委托开发）的技术，而提供的技术咨询、技术服务业务，且这部分技术咨询、服务的价款与技术转让（或开发）的价款应当开在同一张发票上。

2．审批程序。

试点纳税人申请免征增值税时，须持技术转让、开发的书面合同，到试点纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管国家税务局备查。

（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

上述“符合条件”是指同时满足下列条件：1．节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）规定的技术要求。

2．节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T24915-2010）等规定。

（六）自2014年1月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务。

上述离岸服务外包业务，是指试点纳税人根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术性知识流程外包服务（KPO）（离岸服务外包业务具体内容附后）。

固定资产进项税额抵扣最新通知如何既降低税负又规避风险、如何充分利用营改增政策带来的竞争机遇呢?以下是unjs小编精心整理的相关内容，希望对大家有所帮助! 固定资产进项税额抵扣最新通知企业日常经营活动中，可能会租入不动产、固定资产、无形资产等，营改增之后，如果租入的固定资产用于日常经营，不属于列明不能抵扣的范围，则进项税额可以全额抵扣。

问题是，如果租入的固定资产同于用于应税项目、免税项目，租金的进项税额，是可以全额抵扣，还是需要按比例抵扣呢?2016年4月30日前，可以全额抵扣在财税[2016]36号文生效前，营改增适用的政策是财税[2013]106号文，该政策明确规定，有形动产租赁的进项税额，可以全额抵扣进项税额，而不需要按比例转出。

根据财税[2013]106号文附件1第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

……上述条款“仅指专用于”的列举范围，明确包括“有形动产租赁”，即租赁车辆的进项税额，既用于应税项目，又用于简易计税、免税项目等的，可以全额抵扣，而不需要按比例抵扣。

2016年5月1日之后，存在争议财税[2016]36号文生效后，依据新的规定操作，按该规定，存在不同的理解。

观点一：可以全额抵扣该观点认为，不论是购入的还是租入的固定资产、无形资产、不动产，性质一样，都是因为无法准确划分用途，因此全额予以抵扣。

国家税务总局货物和劳务税司2016年4月发布的《全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料》对此意图有详细说明：涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的情况，对属于兼用于允许抵扣项目和上述不允许抵扣项目情况的，其进项税额准予全部抵扣。

关于106号文中境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务的理解近日看到浙江国税解答关于境外一家企业替境内企业在境外做广告宣传服务，是否需要代扣代缴增值税的问题，浙江国税的回答是不需要代扣代缴增值税。

浙江国税的理由是：根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号附件1）第六条规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

同时文件第十条第（一）款规定，在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内，但境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务不属于在境内提供应税服务。

浙江国税认定“境外一家企业替境内企业在境外做广告宣传服务”为”境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务”，因此结论是不需要代扣代缴增值税。

此问题的关键是“完全在境外消费的应税服务”该如何理解？江苏国税在关于《应税服务》的解读中指出：第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

注：本条是对第一条所称的“在境内提供应税服务”的具体解释。

和增值税条例及细则相比，应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在境内的部分，而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。

对第一条所称的“境内”提供应税服务，可以从以下两个方面的来把握：①“应税服务提供方在境内”，是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。

对于境内单位或者个人提供的境外劳务是否给予税收优惠，在财税[2011]131号等文件中具体规定。

②“应税服务接受方在境内”，是指应税服务提供方是境外单位或个人，应税服务接受方在境内完全或部分消费或使用应税服务，无论应税服务发生地是否在境内，也无论应税服务接受方是境内还是境外单位和个人，都属于“应税服务接受方在境内”的情形，即收入来源地原则。

乐税智库文档政策解读策划 乐税网上海国税解读财税[2013]106号文件政策主要变化【标 签】营改增【业务主题】增值税【来 源】阅读提示：财政部、国家税务总局日前发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），上海国税局、上海地税局就该政策进行了梳理分析，供大家参考学习。

经比对梳理，财税[2013]106号文与现行政策主要变化的有关情况如下： 一、将“铁路运输”纳入改征增值税范围（详见《铁路业单篇》） 二、将“邮政业”纳入改征增值税范围（详见《邮政业单篇》） 三、将“快递业”纳入改征增值税范围（详见《快递业单篇》） 四、其他主要变化 （一）营业税改征增值税试点实施办法 除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”相关规定外，《营业税改征增值税试点实施办法》主要变化如下： 1.第三十三条：增加“代为收取的政府性基金或者行政事业性收费”的判断标准。

与《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条第三款规定一致。

2.应税服务范围注释 除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”相关规定外，《应税服务范围注释》主要变化如下： （1）航空运输服务：将“航天运输服务”增加到航空运输服务范围中。

（2）研发和技术服务：明确“技术测试”、“技术培训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务。

（3）信息技术服务：明确“依托计算机信息技术提供的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部数据使用”属于信息技术服务中的业务流程管理服务。

（4）文化创意服务：明确“网游设计”属于文化创意服务中的设计服务。

（5）物流辅助服务 ①明确“航空培训”属于物流辅助服务中的航空服务。

②铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流辅助服务中的货运客运场站服务。

营业税改征增值税试点过渡政策的规定一、下列项目免征增值税（一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。

公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。

民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。

超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。

（二）养老机构提供的养老服务。

养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。

（三）残疾人福利机构提供的育养服务。

（四）婚姻介绍服务。

（五）殡葬服务。

殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运（含抬尸、消毒）、遗体整容、遗体防腐、存放（含冷藏）、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。

（六）残疾人员本人为社会提供的服务。

（七）医疗机构提供的医疗服务。

医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》（国务院令第149号）及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》（卫生部令第35号）的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。

具体包括:各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

“营改增”试点工作指引（十四）有形动产融资性售后回租业务指引为做好有形动产融资性售后回租政策的落实，现将其相关业务及涉税操作指引如下：一、相关政策《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号，以下简称“106号文”）附件2第一（四）1（1）点规定：经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：融资性售后回租服务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。

试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

融资性售后回租服务中出租方向承租方收取的有形动产价款本金，从全部价款和价外费用中扣除价款的，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

二、出租方业务操作（一）发票使用试点纳税人中的一般纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，应使用防伪税控系统开具增值税普通发票；试点纳税人中的一般纳税人以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金后的余额，可以开具增值税专用发票。

试点纳税人中的小规模纳税人提供融资性售后回租服务，应开具广东省国家税务局通用机打发票。

（二）纳税申报1.一般纳税人：（1）纳税人扣除“向承租方收取的有形动产价款本金”，以承租方开具的普通发票为扣除凭证，并应按照融资租赁合同的约定确定当期扣除金额。

案例解析有形动产租赁税收政策2019-10-30摘要：有形动产租赁作为部分现代服务业被纳⼊营业税改征增值税的试点范围。

本⽂结合税收征管实践，针对有形动产租赁的复杂业务特点，运⽤案例⽅法对试点前后有形动产租赁特殊税务处理以及有形动产租赁纳税义务发⽣时间确定两个问题进⾏案例解析。

关键词：案例；有形动产经营性租赁；税收⼗⼋届三中全会审议通过的《中共中央关于全⾯深化改⾰若⼲重⼤问题的决定》指出：“深化税收制度改⾰，完善地⽅税体系，逐步提⾼直接税⽐重。

推进增值税改⾰，适当简化税率。

”随着即将到来的2014年6⽉1⽇电信业纳⼊营改增试点范围，营业税改征增值税的试点范围包含交通运输业、邮政电信业、研发和技术服务、信息技术服务、⽂化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、⼴播影视服务。

其中，有形动产租赁服务相对复杂。

本⽂将对试点前后有形动产租赁税务处理以及有形动产租赁纳税义务发⽣时间确定两个问题进⾏案例解析。

⼀、试点前后有形动产租赁税务处理有形动产租赁包括有形动产融资租赁与有形动产经营性租赁。

有形动产融资租赁⽆论是征收营业税时还是营业税改征增值税后都实⾏差额征税的政策，⽽有形动产经营性租赁则由于设备购置时间、租赁期间、租赁合同等因素有着特殊的税务处理。

例如，甲公司将本企业设备（原值100万元）出租给⼄公司使⽤，双⽅签订了租赁合同约定，以下四种情形下判断甲公司应当交增值税还是营业税？（1）假设2013年2⽉1⽇购进的设备，2013年3⽉1⽇签订合同，合同规定租赁期限为2013年5⽉2⽇～2015年5⽉1⽇。

（2）假设2013年2⽉1⽇购进的设备，2013年3⽉1⽇签订合同，合同规定租赁期限为2014年5⽉2⽇～2015年5⽉1⽇。

（3）假设2013年2⽉1⽇购进的设备，2013年9⽉1⽇签订合同，合同规定租赁期限为2014年5⽉2⽇～2015年5⽉1⽇。

（4）假设2013年9⽉1⽇购进的设备，2013年10⽉1⽇签订合同，合同规定租赁期限为2014年5⽉2⽇～2015年5⽉1⽇。