新政府会计制度下行政事业单位财政统发工资记账办法及记账实例

新会计制度下行政事业单位“应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例新会计制度下行政事业单位“应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例[摘要] 财政部先后于2012年、2013年颁布了新的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，并规定分别于次年的1月1日起施行。

新制度增设了“应付职工薪酬”科目，对行政事业单位工资、津贴、补贴的会计核算和会计管理作出了进一步的规范。

新制度的这一增设，较好地衔接了新旧制度中关于职工薪酬的会计核算，在当前全面推进现代财政体制改革的背景下，不仅可以极大的提高预算执行的精准度，而且也是行政事业单位会计制度向企业会计制度接轨的创新实践。

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更多资料[关键词] 行政事业单位;应付职工薪酬;会计核算实例doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 015[中图分类号] F231 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2016)23- 0030- 031 “应付职工薪酬”科目的定义及账户设置1.1 “应付职工薪酬”科目的定义及核算内容应付职工薪酬是指行政事业单位为获得职工提供的服务，按照有关规定应付给职工的各种形式的报酬以及为职工支付的其他相关支出。

其核算内容主要包括基本工资、奖金、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

1.2 “应付职工薪酬”科目账户的设置行政事业单位新会计制度中指出，各行政事业单位应当根据国家有关规定在“应付职工薪酬”科目账户下分别设置“工资(离退休费)”、“地方(部门)津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等二级科目进行明细核算。

2 “应付职工薪酬”科目财务核算的衔接及会计实例2.1 新旧会计制度下“应付职工薪酬”衔接的要点2.1.1 准确衔接新旧科目，正确导入科目余额2.1.1.1 工资薪金科目的衔接及余额导入20世纪90年代颁布实施的行政事业单位会计制度，并未对应付职工的各种薪酬设置相应的会计科目进行核算。

行政事业单位工资账务处理本文讲解了行政事业单位工资的账务处理方式，结合实例进行讲解。

在实例中，以某事业单位12月财政统发工资为例，详细列出了各项工资和扣款，以及单位应承担的部分。

在账务处理方面，应根据国家有关规定进行明细核算，包括基本工资、绩效工资、津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。

主要账务处理包括计算当期应付职工薪酬，向职工支付工资、津贴补贴等薪酬。

在借记科目方面，应根据事业单位的不同业务进行科目划分。

在贷记科目方面，应根据实际情况进行选择。

三）如果按照税法规定代扣代缴个人所得税，需要借记“应付职工薪酬——工资（离退休费）”科目，贷记“应缴税费——应缴个人所得税”科目。

同时，代扣医疗保险、住房公积个人部分和其他款项的明细科目与工资（离退休费）相同，只是贷记科目不同。

例如，如果财政直接支付工资，则贷记“财政补助收入”科目。

注4：如果代扣的款项没有直接支付，而是转入单位账户，则需要进行正常的收支处理。

例如，如果代扣个人所得税100元转入单位账户，则需要借记“其他应付款——医疗保险”和“其他应付款——住房公积”，贷记“财政补助收入”科目。

四）如果按照国家规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，则需要借记相应的科目，如“应付职工社会保险费”和“应付职工住房公积金”，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

借记科目为“事业支出-财政拨款支-基本支出”，贷记科目为“应付职工薪酬-社会保险”，计提医保、住房单位部分时。

借记科目为“事业支出-财政拨款支-基本支出”，贷记科目为“应付职工薪酬-住房公积金”和“301里的社会保障缴费”，“303里的住房公积金”。

借记科目为“应付职工薪酬-社会保险”，贷记科目为“财政补助收入”，具体明细和功能科目略过。

从应付职工薪酬中支付其他款项时，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

本科目期末贷方余额反映事业单位未付的职工薪酬。

最新《政府会计制度》-平行记账（运用举例）如，用现金进行业务活动。

例：购买文件柜1个，计210元，用现金支付。

填制凭证：摘要会计凭证预算凭证购文件柜1个借：业务活动费用-----商品和服务费用-----办公费210借：事业支出-----财政拨款支出--基本支出---日常公用经费210贷：库存现金210贷：资金存结-----货币资金210为了更好地弄懂科目分类，下面我们先讲科目明细。

第一章 科目分类明细 财政拨款收入（财务收入类）①一级单位（与财政局直接发生联系，即财政拨付的款项，直接到账的单位）②二级单位（与财政局间接发生联系，即财政拨付的款项，到达的是本单位的上一级单位）业务活动费用（财务支出类）总账科目 一级科目财政拨款收入一般公共预算财政拨款 政府性基金预算财政拨款总账科目 一级科目财政拨款收入一般公共预算财政拨款 政府性基金预算财政拨款总账科目一级科目二级科目分类1分类2业务活动费用工资福利费用基本工资人员经费基本支出津贴补贴奖金社会保障缴费其他工作福利费用商品和服务费用办公费日常公用经费维修费水费电费差旅费其他商品和服务费用对个人和家庭的补助费用退休费人员经费离休费医疗费住房公积金固定资产折旧费固定资产按月累计折旧此项无资金流动，故不参与分类其他资本性支出费用办公设备购置（固定资产）日常公用经费基本支出专用设备购置（固定资产）【基本支出】包括：人员经费、日常公用经费两项。

【项目支出】包括：其他资本性支出（专款部分）、基本建设支出（专款部分）。

【人员经费支出】是指：工资福利费用、对个人和家庭补助费用的款项。

【日常公用经费支出】是指：商品和服务支出、其他资本性支出（非专款部分）、基本建设支出（非专款部分）的款项。

【项目支出】基本预算以外，财政预算专款安排的支出。

显著特点：专项专款财政拨款预算收入（预算收入类）业务活动费用基础设施建设（项目支出） 大型修缮 （项目支出） 大型购置 （项目支出） 专项业务费 （项目支出） 专项专款 项目支出 基本建设支出费用（由发改委立项的）办公设备购置（固定资产）日常公用经费 基本支出 专用设备购置（固定资产） 基础设施建设（项目支出） 大型修缮 （项目支出）大型购置 （项目支出） 专项业务费 （项目支出）专项专款项目支出事业支出（预算支出类）总账科目 一级科目 二级科目 所涉内容财政拨款预算收入基本支出人员经费①工资福利费用②对个人和家庭补助费用 日常公务经费 ①商品和服务支出②其他资本性支出（非专款部分） ③基本建设支出（非专款部分）项目支出创建具体项目名称①其他资本性支出（专款部分） ②基本建设支出（专款部分）例：机关大院排水工程 .......总账科目一级科目二级科目三级科目所涉内容事业支出财政拨款支出基本支出人员经费①工资福利费用②对个人和家庭补助费用日常公用经费①商品和服务支出②其他资本性支出（非专款部分）③基本建设支出（非专款部分）项目支出项目名称1①其他资本性支出（专款部分）②基本建设支出（专款部分）项目名称2非财政专项资金支出项目支出项目名称1①其他资本性支出（专款部分）②基本建设支出（专款部分）项目名称2其他资金支出基本支出人员经费①工资福利费用②对个人和家庭补助费用日常公用经费①商品和服务支出②其他资本性支出（非专款部分）③基本建设支出（非专款部分）费用树状图第二章资产类温馨提示：请第一章所有的科目分类打印出来，再看后面的凭证，就会一目了然。

2019年新政府会计制度“发工资”会计分录某学校2019年1月应发工资（含退休费）总额200000元，（用于学校干部人员20000元、后勤人员10000元、退休人员10000元、专任教师160000元）。

其中代扣住房公积金10000元，代扣养老保险16000元，代扣医疗保险3000元，失业保险1000，代扣个税1000元，代扣小电费1000元。

工资财政直发，代扣款拨基本帐户。

（大家在设应付职工薪酬的明科目时，注意在医疗保险、失业保险、住房公积金、养老保险、职业年金等后面再加一级明细分单位部分和个人部分用于核算代扣的医疗保险、失业保险、住房公积金、养老保险、职业年金等）数据提取分类：表一表二1、计算工资2）5、缴住房公积金、社会保险费、个人所得税等1、我觉得这样做是最接近新会计制度关于“应付职工薪酬”科目的有关规定，但是新政府会计制度中“应付职工薪酬”科目规定本身的不合理，把代扣的“住房公积金”“社保费”等代扣款放到“应付职工薪酬”中核算，虚增了“应付职工薪酬”总帐科目的发生额，代扣了多少就虚增了多少。

2、如果完全按照“应付职工薪酬”科目的有关规定做，即实发工资时，预算会计事业支出只记实发部分；待实际缴社保费、住房公积金、个税时，事业支出再记代扣部分。

这样做出来的帐非常混乱。

因为我们会计在代扣社保费和个税时不一定完全与实际缴的相符，如果缴多了，“应付职工薪酬”总帐科目借方就有余额，说明超支（本月事业支出也多记了），不看过程的话就说明单位有多发工资的嫌疑；缴少了，“应付职工薪酬”总帐科目贷方就有余额，说明单位有拖欠工资的嫌疑（本月事业支出也少记了）。

而实际上财政每月工资是足额准确拨款的，根据国库集中支付的有关规定，“财政直接支付入帐通知书”既是单位收入的记帐凭证也是单位支出的记帐凭证，而新政府会计制度要把“应发工资”的收入和支出人为的分开显然是不合理的。

政府会计制度---平行记账主要业务主要业务及及账务处理举例账务处理2序号业务和事项内容财务会计预算会计第一章、资产类11001库存现金提现借：库存现金——贷：银行存款等（1）存现借：银行存款等——贷：库存现金职工出差等借出现借：其他应收款——金贷：库存现金出差人员报销差旅借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额]费库存现金[实际报销金额小于借款金额的差额]（2）差旅费贷：其他应收款借：行政支出/事业支出等[实际报销金额]或：贷：资金结存——货币资金借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额]贷：其他应收款库存现金[实际报销金额大于借款金额的差额]（3）其他涉及因开展业务等其他借：库存现金借：资金结存——货币资金2本表中所列举的业务和事项涉及增值税的，参照“应交增值税”科目进行账务处理。

现金的业事项收到现金贷：事业收入/应收账款等贷：事业预算收入等务因购买服务、商品或借：业务活动费用/单位管理费用其他费用/应付账款等借：行政支出/事业支出/其他支出等其他事项支出现金贷：库存现金贷：资金结存——货币资金对外捐赠现金资产借：其他费用借：其他支出贷：库存现金贷：资金结存——货币资金受托代收到借：库存现金——受托代理资产——贷：受托代理负债（4）理、代管支付借：受托代理负债现金——贷：库存现金——受托代理资产按照溢余金额转入借：库存现金借：资金结存——货币资金待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他预算收入属于应支付给有关借：待处理财产损溢——（5）现金溢余人员或单位的部分贷：其他应付款借：其他应付款借：其他预算收入待：库存现金贷：资金结存——货币资金属于无法查明原因借：待处理财产损溢——的部分，报经批准后贷：其他收入按照短缺金额转入借：待处理财产损溢借：其他支出待处理财产损溢贷：库存现金贷：资金结存——货币资金属于应由责任人赔借：其他应收款（6）现金短缺偿的部分贷：待处理财产损溢借：库存现金借：资金结存——货币资金贷：其他应收款贷：其他支出属于无法查明原因借：资产处置费用——的部分，报经批准后贷：待处理财产损溢21002银行存款（1）将款项存入银行或其他金融机构借：银行存款借：资金结存——货币资金贷：库存现金/事业收入/其他收入等贷：事业预算收入/其他预算收入等（2）提现借：库存现金——贷：银行存款（3）支付款项借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等借：行政支出/事业支出/其他支出等贷：银行存款贷：资金结存——货币资金收到银行存款利借：银行存款借：资金结存——货币资金（4）银行存款账息贷：利息收入贷：其他预算收入户支付银行手续费借：业务活动费用/单位管理费用等借：行政支出/事业支出等等贷：银行存款贷：资金结存——货币资金收到借：银行存款——受托代理资产——受托代理、代贷：受托代理负债（5）管银行存款支付借：受托代理负债——贷：银行存款——受托代理资产331011零余额账户用款额度（1）收到额度收到“授权支付借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度到账通知书”贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入支付日常活动费借：业务活动费用/单位管理费用等（2）按照规定支用贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等用额度贷：资金结存——零余额账户用款额度购买库存物品或借：库存物品/固定资产/在建工程等购建固定资产等贷：零余额账户用款额度从零余额账户提借：库存现金借：资金结存——货币资金（3）提现取现金贷：零余额账户用款额度贷：资金结存——零余额账户用款额度将现金退回单位借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度零余额账户贷：库存现金贷：资金结存——货币资金因购货退回本年度授权支付借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度的款项贷：库存物品等贷：行政支出/事业支出等等发生国库（4）以前年度授权支借：资金结存——零余额账户用款额度授权支付额借：零余额账户用款额度付的款项贷：财政拨款结转——年初余额调整度退回贷：库存物品/以前年度盈余调整等/财政拨款结余——年初余额调整根据代理银行提供的对账单注销借：财政应返还额度——财政授权支付借：资金结存——财政应返还额度财政授权支付额贷：零余额账户用款额度贷：资金结存——零余额账户用款额度度年末，注销额（5）本年度财政授权度支付预算指标数大于零余额账户借：财政应返还额度——财政授权支付借：资金结存——财政应返还额度额度下达数的，根贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入据未下达的用款额度根据代理银行提借：零余额账户用款额度供的额度恢复到借：资金结存——零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付账通知书恢复财贷：资金结存——财政应返还额度（6）下年初，恢复政授权支付额度额度收到财政部门批复的上年末未下借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度达零余额账户用贷：财政应返还额度——财政授权支付贷：资金结存——财政应返还额度款额度41021其他货币资金取得银行本票、银借：其他货币资金——银行本票存款（1）形成其他货行汇票、信用卡时——银行汇票存款——币资金——信用卡存款贷：银行存款用银行本票、银行借：在途物品/库存物品等（2）发生支付汇票、信用卡支付贷：其他货币资金——银行本票存款借：事业支出等[实际支付金额]时——银行汇票存款贷：资金结存——货币资金——信用卡存款银行本票、银行汇借：银行存款（3）余款退回时票、信用卡的余款贷：其他货币资金——银行本票存款——退回时——银行汇票存款——信用卡存款51101短期投资（1）取得短期投取得短期投资时借：短期投资借：投资支出资贷：银行存款等贷：资金结存——货币资金收到购买时已到借：银行存款借：资金结存——货币资金付息期但尚未领贷：短期投资贷：投资支出取的利息时（2）短期投资持有期间收到利息借：银行存款借：资金结存——货币资金贷：投资收益贷：投资预算收益借：银行存款[实际收到的金额]借：资金结存——货币资金[实收款]投资预算收益[实收款小于投资成本的差额]出售短期投资或到期收回短期投投资收益[借差]（3）贷：投资支出[出售或收回当年投资的]/其他结余[出资（国债）本息贷：短期投资[账面余额]售或收回以前年度投资的]投资收益[贷差]投资预算收益[实收款大于投资成本的差额] 61201财政应返还额度年末本年度预算借：财政应返还额度——财政直接支付借：资金结存——财政应返还额度指标数与当年实财政直接支贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入际支付数的差额付方式下，确（1）下年度使用以前认财政应返年度财政直接支借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等借：行政支出/事业支出等还额度付额度支付款项贷：财政应返还额度——财政直接支付贷：资金结存——财政应返还额度时年末本年度预算财政授权支指标数大于额度借：财政应返还额度——财政授权支付借：资金结存——财政应返还额度下达数的，根据未贷：财政拨款收入贷：财政拨款预算收入付方式下，确（2）下达的用款额度认财政应返年末根据代理银还额度借：财政应返还额度——财政授权支付借：资金结存——财政应返还额度行提供的对账单贷：零余额账户用款额度贷：资金结存——零余额账户用款额度作注销额度处理下年初额度恢复和下年初收到财借：零余额账户用款额度借：资金结存——零余额账户用款额度政部门批复的上贷：财政应返还额度——财政授权支付贷：资金结存——财政应返还额度年末未下达零余额账户用款额71211应收票据收到商业汇销售产品、提供服借：应收票据（1）务等收到商业汇——票贷：经营收入等票时持未到期的商业借：银行存款[贴现净额]汇票向银行贴现经营费用等[贴现利息]借：资金结存——货币资金商业汇票向贷：应收票据[不附追索权]贷：经营预算收入等[贴现净额]（2）/短期借款[附追索权]银行贴现附追索权的商业借：短期借款汇票到期未发生贷：应收票据——追索事项商业汇票背将持有的商业汇借：库存物品等借：经营支出等[支付的金额]（3）票背书转让以取贷：应收票据书转让贷：资金结存——货币资金得所需物资银行存款[差额]商业汇票到期，收借：银行存款借：资金结存——货币资金商业汇票到回应收票据贷：应收票据贷：经营预算收入等（4）商业汇票到期，付期借：应收账款款人无力支付票——贷：应收票据款时81212应收账款（1）发生应收账应收账款收回后借：应收账款——款时不需上缴财政贷：事业收入/经营收入/其他收入等应收账款收回后借：应收账款——需上缴财政贷：应缴财政款（2）收回应收账应收账款收回后借：银行存款等借：资金结存——货币资金等款时不需上缴财政贷：应收账款贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等应收账款收回后借：银行存款等——需上缴财政贷：应收账款（3）逾期无法收报批后予以核销借：坏账准备/应缴财政款——回的应收账贷：应收账款款事业单位已核销借：应收账款不需上缴财政的贷：坏账准备应收账款在以后借：银行存款借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结余等期间收回贷：应收账款单位已核销需上借：银行存款等——缴财政的应收账贷：应缴财政款款在以后期间收回91214预付账款（1）发生预付账款时借：预付账款借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）收到所购物资或劳务，以及根据借：业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等借：行政支出/事业支出等[补付款项]工程进度结算工程价款等时贷：预付账款贷：财政拨款预算收入/资金结存零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等[补付款项]当年预付账款退借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：财政拨款预算收入/资金结存预付账款退回贷：预付账款贷：行政支出/事业支出等（3）以前年度预付账借：资金结存回借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等款退回贷：财政拨款结余——年初余额调整贷：预付账款/财政拨款结转——年初余额调整等逾期无法收回的预付账款转为其借：其他应收款（4）他应收款——贷：预付账款101215应收股利取得长期股权投借：长期股权投资资应收股利[取得投资支付价款中包含的已宣告但尚未借：投资支出[取得投资支付的全部价款]发放的现金股利或利润]贷：资金结存——货币资金取得的长期贷：银行存款[取得投资支付的全部价款]（1）收到取得投资所股权投资支付价款中包含借：银行存款借：资金结存——货币资金的已宣告但尚未贷：应收股利贷：投资支出等发放的股利或利润时被投资单位宣告借：应收股利发放现金股利或——持有投资期贷：投资收益/长期股权投资（2）利润间收到现金股利或借：银行存款借：资金结存——货币资金利润时贷：应收股利贷：投资预算收益生的相关税费、运输借：其他费用借：其他支出费等贷：银行存款等贷：资金结存（2）发出库存开展业务活动、按照借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等——物品规定自主出售或加贷：库存物品[按照领用、发出成本]工物品等领用、发出库存物品时经批准对外捐赠的借：资产处置费用库存物品发出时贷：库存物品[账面余额]借：其他支出[实际支付的相关费用]银行存款[归属于捐出方的相关费用]贷：资金结存经批准无偿调出的借：无偿调拨净资产借：其他支出[实际支付的相关费用]库存物品发出时贷：库存物品[账面余额]贷：资金结存借：资产处置费用贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用]经批准对外出售[自借：资产处置费用——主出售除外]的库存贷：库存物品[账面余额]物品发出时借：银行存款等[收到的价款]贷：银行存款等[发生的相关税费]应缴财政款经批准置换换出库参照置换换入“库存物品”的处理存物品（3）库存物品盘盈的库存物品借：库存物品——定期盘点贷：待处理财产损溢及毁损、盘亏或者毁损、报废借：待处理财产损溢——报废的库存物品转入待贷：库存物品[账面余额]处理资产贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等贷：财政拨款预算收入/资金结存（2）按照受益期限分期平均摊销时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等——贷：待摊费用[每期摊销金额]将摊余金额一次全部转入当期费借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等——（3）贷：待摊费用[全部未摊销金额]用时181501长期股权投资以现金取得的长期股借：长期股权投资——成本/长期股权投资权投资应收股利[实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利借：投资支出[实际收到的价款]或利润]贷：资金结存——货币资金贷：银行存款等[实际支付的价款]收到取得投资时实际支付价款中所包含的借：银行存款借：资金结存——货币资金已宣告但尚未发放的贷：应收股利贷：投资支出等取得长股利或利润时（1）期股权以现金以外的其他资参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理投资产置换取得长期股权投资借：长期股权投资借：其他支出[支付的相关税费]以未入账的无形资产贷：银行存款/其他应交税费贷：资金结存取得的长期股权投资其他收入接受捐赠的长期股权借：长期股权投资——成本/长期股权投资借：其他支出[支付的相关税费]投资贷：银行存款等[相关税费]贷：资金结存捐赠收入净损益和利润贷：权益法调整分配以外的所或：有者权益变动借：权益法调整时，按照其份额贷：长期股权投资——其他权益变动权益法下收到借：银行存款借：资金结存——货币资金被投资单位发贷：应收股利贷：投资预算收益放的现金股利追加投资成本法改为借：长期股权投资——成本借：投资支出[实际支付的金额]权益法贷：长期股权投资[成本法下账面余额]贷：资金结存——货币资金银行存款等[追加投资]权益法改为成本法借：长期股权投资贷：长期股权投资——成本——长期股权投资——损益调整长期股权投资——其他权益变动处置以现金取得的长借：银行存款[实际取得价款]期股权投资借：资金结存——货币资金[取得价款扣减支付的出售（转投资收益[借差]相关税费后的金额]让）长期贷：长期股权投资[账面余额]（3）贷：投资支出/其他结余[投资款]股权投应收股利[尚未领取的现金股利或利润]投资预算收益资银行存款等[支付的相关税费]投资收益[贷差]处置以处置净收现金以入上缴财借：资产处置费用外的其政的贷：长期股权投资借：银行存款[实际取得价款]借：资金结存——货币资金他资产贷：应收股利[尚未领取的现金股利或利润]贷：投资预算收益[获得的现金股利或利润]取得的银行存款等[支付的相关税费]长期股应缴财政款权投资按照规定借：资产处置费用投资收益贷：长期股权投资纳入单位借：银行存款[实际取得价款]贷：应收股利[尚未领取的现金股利或利润]借：资金结存——货币资金[取得价款扣减投资账预算管理银行存款等[支付的相关税费]面余额和相关税费后的差额]的投资收益[取得价款扣减投资账面余额、应收股利和相贷：投资预算收益关税费后的差额]应缴财政款[贷差]其他方按照规定核销时借：资产处置费用——式处置贷：长期股权投资[账面余额]（4）长期股置换转出时参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理权投资权益法下，处置时结转原直接计借：权益法调整（5）贷：投资收益——入净资产的相关金额或作相反分录。

新《政府会计制度》平行分录核算举例张凤翠新《政府会计制度》规范行政事业单位财务核算工作要求做出“双系统”、“双确认”、“双计量”、“平行记录”、“双时间”、“双报告”的会计处理。

这是政府会计制度改革加快推进的重要举措，也是直接关系到政府会计制度改革在实务操作层面真正落地的重要制度。

本文结合实际财务核算业务，谈谈新《政府会计制度》平行分录处理方法。

一、涉及现金流量业务的平行分录处理按照预算会计制度，将政府资金归拢为一个“资金结存”预算会计账户中核算，而财务会计则将货币资金分为“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户核算。

所以，在涉及现金流量业务时，其会计处理则要做平行分录。

【例1】某事业单位因开展业务等收到现金5000元。

会计处理如下：借：库存现金5000贷：事业收入5000同时，借：资金结存———货币资金5000贷：事业预算收入5000采用国库集中支付制度的事业单位涉及零余额账户用款额度时，也需要进行平行分录会计处理。

【例2】某事业单位收到“授权支付到账通知书”，其额度为50000元。

会计处理如下：借：零余额账户用款额度50000贷：财政拨款收入50000同时，借：资金结存———零余额账户用款额度50000贷:财政拨款预算收入50000可见，凡政府会计主体收到或支付货币资金或类似货币资金时，均要做平行分录会计处理。

【例3】某事业单位报销日常活动办公费5000元。

根据报销凭证，作如下会计处理：借：日常活动费用5000贷：零余额账户用款额度5000同时，借：事业支出5000贷：资金结存———零余额账户用款额度5000根据现金流量表编制结构，现金流量分为日常活动产生现金流量、投资活动产生现金流量和筹资活动产生现金流量等三种现金流量类型，因而涉及现金流量的平行分录也有三种会计处理情况。

【例1】至【例3】均为日常活动现金流量业务会计处理。

同样，投资活动现金流量业务也需要做平行分录。

【例4】某事业单位按有关规定，用暂时闲置的100000元银行存款购买国债一宗。

一、工资发放会计核算令狐采学目前，我县行政事业单位职工工资发放模式为财政部门将人员经费拨付到单位代理银行工资代发户，通过银行代发户发放；基本养老保险费、医疗保险金、工伤保险，个人所得税，通过银行代发户扣款缴纳；住房公积金和职业年金财政代扣个人应负担部分，连同单位负担部分直接支付到相关部门。

（一）行政单位案例1．2019年1月应发工资475721.85元，各项目分别为基本工资225071.00元、津贴补贴150999.85元、绩效工资99651.00元；财政代扣个人应负担的职业年金18357.60元、住房公积金61396.93元,计79754.53元；单位代扣个人应负担的基本养老保险金36715.10元、医疗保险金9178.78元、个人所得税2944.00元，计48837.88元；单位本月实发工资为347129.44元（475721.85-79754.53-48837.88）。

2．1月份单位应负担基本养老保险金91787.80元、医疗保险金32125.73元、职业年金18053.69元、工伤保险917.93元，住房公积金61396.93，计204282.08元。

3．1月8日单位代理银行代发户收到财政拨款520798.78元，包括：工资款项395967.32元（475721.85-79754.53）；单位负担的基本养老保险费91787.80元、医疗保险金32125.73元、工伤保险917.93元，计124831.46元。

4、1月10日，单位工资347129.44元，银行代发成功；基本养老保险金128502.90元、医疗保险金41304.51元、工伤保险917.93元，计170725.34元扣款成功；当日财政部门将单位负担和代扣个人的住房公积金和职业年金，直接支付到相关部门，其中公积金122793.86元（各负担50%），职业年金36411.29元(18053.69+18357.60)。

5、2月15日申报个人所得税并扣款成功。

新《事业单位会计制度》之完整实例会计分录事业单位会计制度是为了规范事业单位会计核算，提高财务管理水平而制定的一系列规定和要求。

下面是一个完整实例会计分录：假设事业单位虚构的事项如下：1.单位在其中一年度缴纳了员工的工资共计100万元，其中60万元是现金支付，40万元是银行转账支付。

会计分录如下：借：工资支出100万元贷：银行存款40万元贷：现金60万元解读：根据经济业务的特点和原则，在此分录中，工资支出是借方，表示事件的发生对单位产生的支出，银行存款和现金都是贷方，表示单位支付了现金和银行转账。

2.单位购买了一批办公用品共计20万元，其中15万元使用现金支付，5万元使用银行转账。

会计分录如下：借：办公用品20万元贷：现金15万元贷：银行存款5万元解读：在此分录中，办公用品是借方，表示单位增加了资产的数额，现金和银行存款都是贷方，表示单位支付了现金和银行转账。

3.单位收到来自客户的捐赠款项共计50万元，全部为现金支付。

会计分录如下：借：银行存款50万元贷：捐赠收入50万元解读：在此分录中，银行存款是借方，表示单位增加了资产的数额，捐赠收入是贷方，表示单位收到了客户的捐赠款项。

4.单位销售产品给客户，销售额共计80万元，其中50万元收到现金，30万元为信用销售。

会计分录如下：借：现金50万元借：应收账款30万元贷：销售收入80万元解读：在此分录中，现金和应收账款都是借方，表示单位收到了现金和应收账款，销售收入是贷方，表示单位销售了产品。

5.单位还款给供应商共计10万元，全部使用现金支付。

会计分录如下：借：应付账款10万元贷：现金10万元解读：在此分录中，应付账款是借方，表示单位减少了负债的数额，现金是贷方，表示单位支付了现金。

以上是一个完整实例会计分录的相关内容，这只是一个简单的示例，实际的会计分录还涉及更加复杂的业务。

每个事业单位根据自身的经济业务特点和原则制定相应的会计制度，以便更好地管理和控制财务。

新《行政单位会计制度》之完整实例会计分录根据《行政单位会计制度》，以下是一些完整的实例会计分录，每个实例都包含借方和贷方的科目，用于记录不同的会计事项。

1.年度预算拨款：
借：财政拨款（财政预算收入）
贷：财政拨款预算（财政预算支出）
2.行政单位收到国库拨款：
借：银行存款（资产类科目）
贷：国库拨款（财政预算公共管理支出）
3.行政单位购买办公设备并支付款项：
借：办公设备（固定资产）
贷：银行存款（资产类科目）
4.行政单位接收来自其他单位的捐赠资金：
借：银行存款（资产类科目）
贷：捐赠收入（财政预算收入）
5.行政单位支付职工工资：
借：职工工资支出（财政预算支出）
贷：银行存款（资产类科目）
6.行政单位收到其他单位提供的业务劳务收入：
借：业务劳务收入（财政预算收入）
贷：其他单位（资产类科目）
7.行政单位收到业务收入：
借：业务收入（财政预算收入）
贷：银行存款（资产类科目）
8.行政单位购买办公用品并支付款项：
借：办公用品费用（财政预算支出）
贷：银行存款（资产类科目）
9.行政单位缴纳社保费用：
借：职工社保费用（财政预算支出）
贷：银行存款（资产类科目）
10.行政单位收到其他单位支付的业务劳务费用：
借：其他单位业务劳务费用（财政预算收入）
贷：银行存款（资产类科目）
上述会计分录只是一些常见的例子，实际情况会根据行政单位的具体业务和操作而有所不同。

每个行政单位都应根据自身情况制定相应的会计分录，确保账目准确记录和报告。

财政统发工资后单位会计的账务处理刘春强（灯塔市财政监督检察局，辽宁灯塔111300）摘要：目前，随着财政全额预算拨款的统一实施，在一定程度上减轻了单位会计的工作量。

单位会计人员除了每月上报财政人员工资增减变动以外，在年终工作中需要根据财政全面工资发放汇总表，编制预算拨款收入以及工资支出的转账凭证。

针对这种财务处理问题进行了具体探究，主要的目的是提高会计记账的完整性，保存完整的会计资料，加强财务处理工作管理。

关键词：财政；工资；单位会计；财务随着党务政务透明化实施，在财政统发工资方面，为了确保工资按照月足额发放，提高行政事业单位职工工资的发放按月进行，满足干部职工的利益。

因此在具体实施过程中，需要根据“编办核准编制，人事部门核定人员以及工资标准，财政核拨经费、银行代发到人，及时足额到位”的准则具体进行，因此这就要求财政部门、人事部门以及编制三方面统一结合，共同提高财政统发工资的效率，进而提升财政统发工资后单位会计的财务处理效率。

本文主要针对财政工资在发放过程中存在的问题以及在发放后单位会计的财务处理工作进行具体研究，全面解决单位人员工资发放问题及财务问题。

一、财政统发工资中存在的问题研究其问题表现在：（1）编内与编外之间出现了失衡现象。

在具体执行过程中，核编缺乏依据，并且相关的意见难以实现。

国家没有制定统一的标准，在具体实施工资统发核编过程中，财政部门只认可编内人员，这就造成对编外人员在待遇上出现了不公平现象，另外由于行政机构缺乏改革，相关的配套设施不足，造成大量干部缺乏去处，在没有办公的情况下，却照样拿工资，这就使得编外和编内人员出现了工资矛盾。

（2）卡内与卡外不平衡现象，卡内是指职工个人根据打卡情况，自身的职务、级别、工龄以及基础等项目来确定基本工资；相对而言，卡外是国家和地方规定发个每位员工的个人津贴。

由于地方财力水平不等，因此在资金调度方面可能存在差异性或者是困难，相关的津贴需要受到财力条件的约束。

129CASE 案 例区域治理【摘要】随着社会不断进步，时代不断发展，行政事业单位会计核算也在不断改革和完善。

国家对会计工作相当重视。

为适应政府会计工作职能的转变，颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》等一系列新制度，于2019年1月份开始实施。

行政事业单位会计核算也随之迎来了不少挑战。

本文对新制度下彭阳县行政事业单位统发工资会计核算进行了一些分析和探讨，仅供参考。

【关键词】行政事业单位；新会计制度；统发工资；会计核算【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】2096-4595（2019）29-0129-0003【作者简介】祁霞，生于1972年，本科学历，中级经济师，研究方向为会计事务。

彭阳县行政事业单位新政府会计制度下统发工资会计核算探讨宁夏彭阳县会计核算中心 祁霞新政府会计制度改革的一个非常重要里程碑。

《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》继承了多年来我国行政事业单位会计改革的有益经验，反映了当前政府会计改革发展的内在需要和发展方向，行政事业单位的财务会计更加“企业化”。

要规范政府的会计核算，保证会计信息质量，在很大程度上更加注重和提升了行政事业单位会计信息的完整性、真实性和准确性，全面、准确、清晰地反映单位财务信息和预算的执行信息。

政府会计制度上的革新，使行政事业单位会计核算面临极大挑战。

一、新制度新模式以往会计核算模式中的五要素分别是：资产、负责、净资产、收入和费用，根据新制度可得知，新的会计核算模式下，新增了预算收入、预算支出和预算结余三要素。

这八要素共同构成新的会计构成模式，并对这八大类的工作内容展开具体的合理划分，不过这里暂且不提。

新制度会计核算方式, 采取双重会计核算模式, 使得核算方式变得更为复杂化，在会计核算方面进行全面的反映和管理。

新制度将传统单一化收付实现制财务核算方式转变为权责发生制和收付实现制相互结合的双重核算模式。

对于财务会计和预算会计两种核算方式适当分离并相互衔接, 对相同业务规定采取财务会计与预算会计“平行记账”的原则。

最新政府会计制度-平行记账(运用举例)最新的《政府会计制度》中引入了平行记账的概念，这种记账方式可以更好地记录业务活动。

例如，当以现金支付购买文件柜一件，计价210元时，需要填制凭证。

摘要为“业务活动费用-商品和服务费用”，借方记“事业支出-财政拨款-办公费”，金额为210元；贷方记“库存现金”和“资金存结-货币资金”，金额均为210元。

为了更好地理解科目分类，下面我们先来讲一下科目明细。

第一章中，财政拨款收入属于财务收入类，一级单位与财政局直接联系，二级单位与本单位的上一级单位间接联系。

对应的总账科目一级科目包括“一般公共预算财政拨款”和“政府性基金预算财政拨款”。

业务活动费用属于财务支出类，总账科目为“业务活动费用”，一级科目包括“工资福利费用”和“日常公用经费”，二级科目包括“基本工资”、“商品和服务费用”等。

基本支出包括人员经费和日常公用经费两项，项目支出包括其他资本性支出和基本建设支出。

人员经费支出包括工资福利费用和对个人和家庭补助费用，日常公用经费支出包括商品和服务支出、其他资本性支出和基本建设支出。

项目支出是指除基本支出以外，由财政预算专款安排的支出，包括其他资本性支出和基本建设支出，例如专项业务费、大型购置、专项专款等。

以上是关于最新《政府会计制度》中平行记账的举例以及科目分类明细的介绍。

本文是一份关于财务预算的说明。

其中，第四章介绍了专项专款财政拨款预算收入的总账科目和涉及内容，包括工资福利费用、对个人和家庭补助费用、商品和服务支出、其他资本性支出（非专款部分）和基本建设支出（非专款部分）。

此外，还列举了一些具体的项目支出，如机关大院排水工程等。

第五章介绍了事业支出的总账科目和涉及内容，包括基本支出、财政拨款支出、人员经费、工资福利费用、对个人和家庭补助费用、商品和服务支出、其他资本性支出（非专款部分）、日常公用经费和基本建设支出（非专款部分）。

同样列举了一些具体的项目支出，如项目名称1和项目名称2等。

工资发放的分录说明：发放工资的步骤和流程各县（区）有所不同，此例子是假设按以下五个步骤来操作的，工会经费，职业年金等可以参考例子中的个人所得税来处理。

明细科目如果和本单位不相符的需要根据单位情况更改过来。

一、计提1、计提基本工资、统一津补贴、规范性津贴【财】借：业务活动费用4800贷：应付职工薪酬--基本工资3000应付职工薪酬--统一津补贴1000应付职工薪酬--规范性津贴8002、计提单位应承担的五险一金【财】借：业务活动费用1200贷：应付职工薪酬--五险（单位）900应付职工薪酬--公积金（单位）3003、计提个人应承担的五险一金、所得税【财】借：应付职工薪酬--基本工资800贷：应付职工薪酬--五险（个人）400应付职工薪酬--公积金（个人）300其他应交税费--应交个人所得税100二、财政发工资（代扣五险一金700，所得税100）【财】借：应付职工薪酬--基本工资2200应付职工薪酬--统一津补贴1000应付职工薪酬--规范性津贴800贷:财政拨款收入4000【预】借：行政支出--基本支出--人员经费--基本工资2200行政支出--基本支出--人员经费--统一津补贴1000行政支出--基本支出--人员经费--规范性津贴800贷：财政拨款预算收入--基本支出--人员经费4000三、财政代扣个人部分的五险一金700、所得税100到基本户【财】借：银行存款800贷：财政拨款收入800【预】借：资金结存--货币资金800贷：财政拨款预算收入--基本支出--人员经费800四、财政下拨单位承担的五险一金1200到基本户【财】借：银行存款1200贷：财政拨款收入1200【预】借：资金结存--货币资金1200贷：财政拨款预算收入--基本支出--人员经费1200五、个人和单位承担的五险一金和所得税一起转给税局【财】借：应付职工薪酬--五险（个人）400应付职工薪酬--公积金（个人）300其他应交税费--应交个人所得税100应付职工薪酬--五险（单位）900应付职工薪酬--公积金（单位）300贷：银行存款2000【预】借：行政支出--基本支出--人员经费--基本工资800（注：从应发基本工资中扣出来的，对单位来说是支出基本工资）行政支出--基本支出--人员经费--五险900行政支出--基本支出--人员经费--公积金300贷：资金结存--货币资金2000。

新政府会计制度下行政事业单位财政统发工资记账办法及实例一、2020年1月10日计算确认应付职工薪酬明细如下：当月工资总额：基本工资3000，国家统一津贴2000，基础性绩效1000，奖励性绩效500，应发合计6500（以上各项为人社局审核部分）。

计算确认需财政下拨至基本户财政负担部分及财政缴纳并直接划转部分（此部分人社局审核工资时未计算在内）：当月工会费50，福利费100，单位缴养老保险400（以上三项会下拨至单位基本户），单位缴住房公积金300（财政直接划转至住房公积金管理部），合计850。

（另外财政缴纳医疗保险、失业保险、生育保险、工伤保险未考虑在内）以上当月应付职工薪酬总计7350。

另计算确认从工资总额中代扣个人部分：个人缴住房公积金300，个人缴医疗保险100，个人缴失业保险30，奖励性绩效500，个人缴养老保险200，个人缴职业年金100，合计1230。

（从基本工资中扣除）个人实发工资应为：应发合计6500－扣除部分1230＝5270另计算确认需缴纳当月个人所得税50（从奖励性绩效中扣除）2019年1月10日做凭证时分录如下：1、计提当月应付职工薪酬总额：财务会计：借：业务活动费用 7350贷：应付职工薪酬—基本工资 3000应付职工薪酬—国家统一津贴 2000应付职工薪酬—基础性绩效 1000应付职工薪酬—奖励性绩效 500应付职工薪酬—工会费 50应付职工薪酬—福利费 100应付职工薪酬—单位缴住房公积金 300应付职工薪酬—单位缴养老保险 400预算会计：不做2、计提当月从工资总额中扣除部分：（个人缴住房公积金300，个人缴医疗保险100，个人缴失业保险30，个人缴养老保险200，个人缴职业年金100合计730从基本工资中扣除，奖励性绩效500从奖励性绩效中扣除）财务会计：借：应付职工薪酬—基本工资 730（扣各类代扣部分）应付职工薪酬—奖励性绩效 50（扣个税）贷：应付职工薪酬—个人缴住房公积金300应付职工薪酬—个人缴医疗保险 100应付职工薪酬—个人缴失业保险 30应付职工薪酬—个人缴养老保险 200应付职工薪酬—个人缴职业年金 100其他应交税费—个人所得税 50预算会计：不做二、1月14日财政直接支付教师实发部分：5270；财政代扣代缴个人缴住房公积金300，医疗保险100，失业保险30合计430至相关部门，同时将单位缴住房公积金300由财政直接划转到住房公积金管理部。

事业单位财政直接支付的人员工资怎么做入账会计凭证事业单位财政直接支付的人员工资怎么做入账会计凭证1、计算当期应付职工薪酬借：事业支出贷：应付职工薪酬2、代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费3、支付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款实行财政直接支付的行政事业单位,应依据下列哪种凭证登记入账国库支付中心返还批覆后的“预算单位财政直接支付申请凭证”。

收款单位收到的财政直接支付凭证怎么做帐？如果是支援企业的研发或技术改造拨款，记入“专项应付款”，分录：借：银行存款贷：专项应付款使用时从专项应付款中抵减，专案完成后根据行成的资产状态结转固定资产或库存商品，同时结转资本公积。

如果是属于多余的上交直接冲减专项应付款余额，等等。

如果是事业单位收到财政拨款，可视拨款性质记入“事业收入”、“财政补助收入”、“上级补助收入”等等。

事业单位收到五险一金的财政直接支付额度，会计要据此做账吗？怎么做？借应付职工薪酬贷银行存款财政直接支付的会计处理肯定需要凭证的。

我们单位一般做账的时候会把电汇单的一联附在后面事业单位的财政直接支付指标数与当年事业单位财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

如何理解？这一笔分录是资产中的财政应返还额度中的，你可以看看这一个。

财政应返还额度分为授权支付和直接支付。

授权支付年末登出零余额账户用款额度，下年初做相反分录，这个知道吧。

还有一个就是直接支付，就是你写的这个分录，直接支付是说先补记收入，增加额度，然后再使用。

记住这个顺序事业单位收到财政直接支付额度，会计要据此做帐吗，如何处理？收到公用经费直接支付额度时，借：财政应返还额度--财政直接支付 4000贷：财政补贴收入 4000实际支付时，借：事业支出 3000贷：财政应返还额度--财政直接支付 3000专项经费的直接支付流程与公用经费类似，只需要将对应科目替换成”专项收入”和“专项支出”事业单位收到筹建资金怎么做会计凭证？1、收到筹建资金和地方 *** 专案配套资金借：银行存款贷：其他收入借：银行存款或零余额账户用款额度贷：财政补助收入（或上级补助收入）2、购买办公用品借：事业支出-基本支出（专案支出）-商品和服务支出-办公费贷：现金或银行存款3、招待费借：事业支出-基本支出（专案支出）-商品和服务支出-招待费贷：现金或银行存款4、伙食费借：事业支出-基本支出-工资福利支出-其他工资福利支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：现金或银行存款5、工人工资借：事业支出-基本支出-工资福利支出-基本工资事业支出=基本支出-工资福利支出-津贴补贴贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：现金或银行存款6、购买空调、家俱借：事业支出-基本支出（专案支出）-其他资本性支出贷：银行存款或零余额账户用款额度同‘时借：固定资产-专用装置固定资产-家俱贷：固定基金（新制度下为非流动资产基金）7、购买支票工本费借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-办公费贷：银行存款8、收到银行利息借：银行存款贷：其他收入-利息收入9、装修费用借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-维修费贷：银行存款10、安装宽频借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-邮电费或其他商品和服务支出贷：银行存款11、杂物等费用借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-其他商品和服务支出贷：现金或银行存款甲单位是实行国库集中支付的事业单位，经财政部门批准，甲单位的工资支出和装置购置实行财政直接支付，日您这是想问什么？如果想问哪一笔是直接支付，那我可以告诉您这四笔业务都不属于国库直接支付。