政府会计制度务实与操作

政府会计制度实务2019牟涛博士教授《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》是政府会计改革中具有里程碑意义的一个文件。

在目前“准则+制度”体系下，准则更多的关注的是原则性问题，制度则注重具体核算的实务操作。

制度共有五个部分：•第一部分总说明•第二部分会计科目名称和编号•第三部分会计科目使用说明•第四部分报表格式•第五部分报表编制说明意义一：统一了11项会计制度•《政府会计制度》颁布后，将原有的《行政单位会计制度》和《事业单位》统一了，同时还将不同行业的会计制度包括《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《测绘单位会计制度》、《地质勘察单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《国有林场（苗圃）会计制度》等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。

意义二：明确了适用范围•适用于各级各类行政单位和事业单位。

民间非盈利组织不在此范围，仍执行《民间非盈利组织会计制度》。

执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。

意义三：构建了全新会计核算模式•双体系双基础双目标•双体系：会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接。

•双基础：财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。

•双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。

特点一：平行记账•所有的业务都需要进行财务核算。

•纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务核算的同时，还需要进行预算会计核算。

特点二：会计要素“5+3•双体系下的会计要素• 1.财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用。

• 2.预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余。

•科目一共103个。

其中财务会计体系77个，预算会计体系26个。

资产35个，负债16个，净资产7个，收入11个，费用8个。

预算收入9个，预算支出8个，预算结余9个。

特点三：基本建设会计并入•在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独建账”。

实施政府会计制度实施方案为了规范政府会计制度，提高财政管理水平，促进政府财务透明度和规范性，制定本实施方案。

一、总体要求。

1. 坚持依法依规、科学合理、严格规范的原则，推动政府会计制度改革，完善会计制度体系，提高会计信息质量和透明度。

2. 坚持分类管理、统筹推进，充分发挥会计制度在预算管理、绩效管理、风险防控和监督管理中的作用。

3. 坚持制度创新、机制完善，推动政府会计制度与国际接轨，提高国际竞争力。

二、主要任务。

1. 完善政府会计制度。

（1）建立健全基本会计制度，加强会计政策和制度的研究和完善。

（2）完善政府会计核算制度，规范会计核算业务流程，提高会计核算质量和效率。

（3）加强预算会计制度建设，强化预算绩效管理，提高资源配置效率。

2. 提高会计信息透明度。

（1）建立健全政府会计信息披露制度，加强政府会计信息公开和透明度。

（2）加强会计监督和审计，规范会计核算和信息披露行为，保障会计信息的真实性和可靠性。

3. 加强人才队伍建设。

（1）加强政府会计人员培训，提高会计从业人员的专业素质和业务水平。

（2）建立健全政府会计人员激励机制，吸引和留住优秀人才，形成高效的政府会计人才队伍。

4. 推进信息化建设。

（1）加快推进政府会计信息化建设，提高会计信息化水平，提升会计信息处理效率。

（2）加强政府会计信息系统安全保障，防范会计信息泄露和损坏风险。

5. 加强国际合作与交流。

（1）积极参与国际会计准则制定和国际会计标准的应用，提高政府会计制度与国际接轨。

（2）加强国际交流与合作，学习借鉴国际先进经验，促进政府会计制度改革与发展。

三、保障措施。

1. 健全政府会计制度法律法规，强化会计制度的法治保障。

2. 加强组织领导，明确责任分工，形成合力推进政府会计制度改革的工作格局。

3. 完善监督机制，加强对政府会计制度改革实施的监督和评估。

4. 加强宣传和培训，提高政府会计制度改革的知晓度和参与度。

四、实施效果评估。

1. 建立健全政府会计制度改革的评估指标体系，定期对政府会计制度改革的实施效果进行评估。

行政单位会计财务制度一、总则为规范行政单位财务管理工作，强化财务监督和经济账务管理，优化资金使用效率，保证财务数据真实、准确、全面、及时，制定本制度。

二、会计核算1、行政单位应按照国家有关会计准则和财务制度规定，建立健全会计核算制度。

会计核算应符合真实性、公允性、和稳定性的原则，确保财务数据的可靠性和完整性。

2、会计核算应遵循会计周期的原则，确保每一个会计期间的会计记录清晰、详细、准确，并及时进行会计处理。

3、会计核算应遵循会计要素的原则，确保在会计处理过程中财务数据分类、分析、比较、和审计的准确性和及时性。

4、会计核算应遵循会计报告的原则，确保会计报告的真实性、准确性、和及时性，做到每一个财务报告都能够真实反映行政单位的财务状况和经营成果。

三、预算管理1、行政单位应按照年度预算编制和执行制度要求，建立预算管理制度。

预算管理应遵守国家有关预算法律法规，确保资金使用的规范性和效益性。

2、行政单位应提前编制年度预算和实施方案，包括收入预算、支出预算、还款预算等内容，并在各级主管部门的监督下进行审定和公布。

3、行政单位应严格执行年度预算，按照预算执行计划和项目制度进行支出，并定期对预算执行情况进行检查和分析，确保预算的有效执行。

4、行政单位应加强预算管理的监督和审计，保证资金使用的合法性和有效性，及时发现和解决预算超支和其他问题，提出合理建议和改进措施。

四、资金管理1、行政单位应建立健全资金管理制度，确保资金的安全性和流动性，提高资金使用效率和经济效益。

2、行政单位应按照资金的用途和来源进行分类管理，建立各类资金账户和资金监管制度，确保资金的合理调配和使用。

3、行政单位应遵循资金的计划性和专项性原则，确保资金的使用目标明确，来源清晰，用途合理，做到资金的规范管理和科学运作。

4、行政单位应建立资金监控和监督制度，做到资金使用的合法性、有效性和透明性，防止资金滥用和浪费，确保资金的安全和风险控制。

五、财务监督1、行政单位应按照国家有关法律法规和规定，建立财务监督和审计制度，加强对财务工作的监督和检查。

学校常用会计科目及业务操作实务目录第一部分资产1001库存现金 (1)1002银行存款 (2)1011零余额账户用款额度 (3)1201财政应返还额度 (5)1218其他应收款 (8)1401待摊费用 (11)1601固定资产 (13)1602固定资产累计折旧 (20)1613在建工程 (21)1701无形资产 (23)1702无形资产累计摊销 (24)1891受托代理资产 (24)1902待处理财产损溢 (25)第二部分负债2103应缴财政款 (29)2201应付职工薪酬 (30)2307其他应付款 (35)2901受托代理负债 (38)第三部分净资产3001累计盈余 (39)3101专用基金 (40)3201权益法调整 (42)3301本期盈余 (42)3302本年盈余分配 (43)3401无偿调拨净资产 (44)3501以前年度盈余调整 (45)第四部分收入类4001财政拨款收入 (47)4101事业收入 (49)4603捐赠收入 (51)4604利息收入 (53)第五部分费用类5001业务活动费用 (55)5101单位管理费用 (57)5301资产处置费用 (560)第六部分预算收入类6001财政拨款预算收入 (63)6101事业预算收入 (65)6609其他预算收入 (67)第七部分预算支出类7201事业支出 (70)第八部分预算结余类8001资金结存 (74)第九部分平行记账技巧平行记账的确认 (79)主要业务和事项账务处理举例 (80)学校常用会计科目及业务操作实务本资料整理的是学校常用的会计科目核算方法以及具体的案例分析，手工整理难免会出现差误，如有差误请按照《政府会计制度》执行。

第一部分资产1001库存现金如果本单位存在受托代理负债，那么库存现金应按照“自有现金”和“受托代理资产”进行分开核算，库存现金的主要账务处理如下：（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

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3篇原创内容公众号微信yz358074⼊群学习交流分享官⽅⼩额付费qq群223611693 +⼩编微信我们为事业单位，有⼀笔2018年职⼯差旅费个⼈的借款2万元，从基本户借款，问题⼀：我们为事业单位，有⼀笔问题⼀：业务活动费⽤今年取得发票做还款，账务处理是只做财务会计，借：业务活动费⽤从质保⾦中垫付的；今年取得发票做还款，账务处理是只做财务会计，借：从质保⾦中垫付的；其他应收款，这样可以吗？贷：贷：其他应收款，这样可以吗？回复（⼀）第⼀情形，该单位实⾏国库集中⽀付1、2018年借款时借:其他应收款 2万元贷:银⾏存款 2万元2、2019年新旧衔接时不调整因为从质保⾦中借款，不属于预算资⾦，故视同可收回资⾦，新旧衔接时不调整预算会计相关科⽬。

3、2019年职⼯凭差旅费相关凭据报账，从零余额⾛授权⽀付财务会计借:业务活动费⽤—商品和服务费⽤ 2.2万元贷:零余额账户⽤款额度 2.2万元预算会计借:事业⽀出—财政拨款⽀出【功能分类】—基本⽀出—商品和服务⽀出—差旅费 2.2万元贷:资⾦结存—零余额账户⽤款额度 2.2万元4、职⼯报账后归还（存⼊基本户2万元）借款财务会计借:银⾏存款 2万元贷:其他应收款 2万元预算会计不做账（⼆）第⼆情形，该单位未实⾏国库集中⽀付，财政拨款及其他资⾦来源均拨⾄基本户银此笔借款未使⾏存款（因为从群友提问的分录推断可能为财政实拨预算资⾦管理⽅式）；⾏存款（因为从群友提问的分录推断可能为财政实拨预算资⾦管理⽅式）；此笔借款未使⽤2018年的预算资⾦，纳⼊2019年预算。

1、2018年借款时借:其他应收款 2万元贷:银⾏存款 2万元2、2019年新旧衔接时不调整此笔职⼯出差借款未列⼊2018年预算中，故在质保⾦中借⽀，编制2019年预算时全额纳⼊2019年的预算；因为从质保⾦中借款，不属于预算资⾦，故视同可收回资⾦，新旧衔接时不调整预算会计相关科⽬。