会计经验：合同控税的核心：财税处理与合同相匹配(下)

精筛：合同控税21种节税技巧传递财税信息交流财税理念延伸管控思维一、合同控税新理念合同控税应该遵循两个新理念：一是合同与账务税务处理相匹配，即合同决定账务和税务处理，否则，要么是假账，要么是错账；二是合同与发票开具相匹配，即合同决定发票的开具，否则，要么是虚开发票，要么是假票。

（一）土地出让合同中土地返还款条款的财税处理1、土地返还款用于原项目土地上的回迁房建设，回迁房建成后无偿移交给动迁户，即就地建安置房，其交易实质是房地产企业开发的回迁房销售给政府，政府通过土地出让金返还的形式支付给房地产企业销售回迁房的销售款，然后政府无偿把回迁房移交给拆迁户。

账务处理：收到返还款时，做“预收账款”处理，并确认支付“营业税金及附加”；完工结转为“主营业务收入”。

税务处理：房地产开发企业应按收到的返还款确认收入缴纳营业税、土增税和企业所得税。

2、土地返还款用于房地产企业代理拆迁和代理支付拆迁补偿费。

账务处理：土地出让金返还用于支付动迁户补偿款和拆迁费用时，企业应冲减往来“其他应付款”，并确认余款为“其他业务收入”处理。

税务处理：不征收土地增值税，用于支出的准予土增税前扣除，余额款要缴纳企业所得税。

3、土地返还款用于拆迁补偿支出。

财务处理：收到时，确认为“开发成本——拆迁补偿费”。

税务处理：不作为土增税征税收入，要冲减开发成本中的补偿支出，从而减少计算土增税时的扣除项目金额。

4、土地返还款用于原项目外城市道路、供水、排水、燃气、热力、防洪等基础设施工程建设。

财务处理：收支通过“专项应付款”归集核算，余款结转到“营业外收入”。

税务处理：不缴纳流转税、土增税和企业所得税。

5、土地返还款用于企业在开发区内建造会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施。

财务处理：A、冲减“开发成本——土地征用费及拆迁补偿费”；B、视同房地产开发企业取得政府补贴处理，不征流转税，记入“营业外收入”；C、移交给政府和有关单位的，视同由政府出资购买全部或部分公共配套设施，记入“其他业务收入”。

合作协议中的税收条款应如何处理在商业合作中，合作协议是保障各方权益、明确责任义务的重要文件。

其中，税收条款的处理至关重要，它不仅关系到合作双方的经济利益，还可能影响到合作的顺利进行和法律风险。

那么，在合作协议中，税收条款究竟应该如何处理呢？首先，我们需要明确税收条款的重要性。

税收是国家财政收入的重要来源，也是企业和个人必须履行的法定义务。

在合作协议中，如果税收条款处理不当，可能导致双方在纳税方面出现争议，增加税务风险，甚至可能面临税务处罚。

因此，在签订合作协议之前，双方应当充分了解相关的税收政策和法规，确保税收条款的合法、合规和合理。

在制定税收条款时，要明确各方的纳税义务。

这包括明确合作项目所涉及的税种、税率以及纳税主体。

例如，如果是合作开展一项销售业务，那么需要明确增值税的纳税主体是哪一方，以及如何计算和缴纳增值税。

对于企业所得税，也要明确是由合作的哪一方承担纳税义务，或者按照何种比例分担。

同时，要考虑到可能存在的税收优惠政策，以及如何享受这些优惠政策。

如果合作项目符合某些税收优惠条件，应当在协议中明确各方在申请和享受优惠政策方面的权利和义务。

此外，税收条款中还应当涉及税务申报和缴纳的相关事宜。

明确由谁负责办理税务申报，申报的时间和方式，以及税款的缴纳方式和时间。

这有助于避免因税务申报和缴纳不及时而产生的滞纳金和罚款等问题。

同时，要规定在税务申报和缴纳过程中，各方应当提供的相关资料和协助义务。

比如，一方可能需要另一方提供发票、财务报表等资料，以确保税务申报的准确性和完整性。

在处理税收条款时，还需要考虑到可能出现的税务争议和解决方式。

尽管在签订协议时各方会尽力明确纳税义务和相关事宜，但在实际操作中仍可能出现税务争议。

因此，在协议中应当提前约定税务争议的解决方式，例如通过协商、仲裁还是诉讼等途径解决。

同时，要明确在税务争议解决期间，各方的权利和义务，以及可能产生的费用承担方式。

另外，国际合作项目中的税收条款处理更加复杂。

一、合同与企业的账务处理相匹配，否则，要么做假账；要么做错账；账务处理与合同相匹配的含义是：合同与账务处理相匹配。

如果企业的账务处理与合同的约定不匹配，则账务处理要么出现错账，要么出现假账。

企业在控制税收风险，防范税务稽查的策略是一定要做到合同与账务处理相匹配。

案例分析：总承包合同中的开工保证金和履约保证金条款的税务处理和账务处理甲房地产企业与乙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定开工保证金条款：甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金，该开工保证金将于以后冲减甲给乙的工程款。

甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金。

请问以上保证金条款应如何进行账务和税务处理？根据合同保证金条款的约定来看，开工保证金是业主支付给建筑总承包方的预付款项，而履约保证金是建筑总承包企业支付给业主的保证金或押金。

根据增值税纳税义务时间的规定，本案例中保证金的账务和税务处理如下：第一，甲在合同签订之后的2个工作日之内向建筑企业乙支付100万元开工保证金的账务和税务处理如下：甲的账务处理：借：预付账款（收到业主开工保证金/(1+10%）应交税费——应交增值税（进项税）(收到业主开工保证金/(1+10%) ×10%贷：银行存款乙的账务处理：借：银行存款贷:预收账款(收到业主开工保证金/(1+10%)应交税费-------应交增值税(销项税) (收到业主开工保证金/(1+10%) ×10%第二，甲房地产企业与丙建筑总承包企业签订的建筑合同中约定履约保证金条款：丙在合同签订之后的7个工作日之内必须向甲支付100万元的履约保证金的账务和税务处理。

甲的账务处理：借：银行存款贷：其他应付款——收到丙履约保证金丙的账务处理：借：其他应收款——支付甲履约保证金贷:银行存款建筑企业向甲支付履约保证金没有发生纳税义务时间，甲应向丙开收款收据。

合同控税技巧.doc人们往往认为公司签订购销合同是业务部门和法务部门的事，跟财务无关，实际上这种观点大错特错！现在小编就为大家说一说签订购销合同财务必须要审核的六大项！1对供应商的审核审核供应商是否在企业供应商名录中，如果属于一直合作的老客户，比对以前合作中客户的信誉，开票，结算款项有无问题；如果是新客户，审核除了合同之外，有无提供该客户的营业执照复印件，核实其经营范围是否有包含该合作业务，通过网上的工商注册信息，核实该企业的成立年限，经营规模，注册地、信用等级等。

审核目的：确定供应商信誉，防止以后发生坏账；确定供应商信息真实，防止对方是皮包公司取得的失控发票；确定供应商经营范围包含该交易业务，防止取得虚开发票或对方三流不一致导致进项无法抵扣。

2对合同金额的审核审核关注采购额度是否在预算内，公司是否有足够资金支付货款；合同中的金额是否含税、计算是否准确、是否与合同附件资料一致；合同约定业务涉及的货物、劳务、服务是否分别注明。

审核目的：保证合同金额的准确性；公司营运资本的流动性；确定不同税率、征收率的项目，保证未来能够取得对应税率或征收率的合规发票，保证发票与合同内容、销货企业的经营范围一致、合理，进而正确抵扣进项税额，避免因对方虚开发票或开票有误，导致自己公司抵扣进项税额有误，带来不必要的涉税风险。

3对结算条款的审核审核合同结算条款是否符合企业信用管理规定，特别是对于预付款项、付款进度、验收款的管理要求；合同结算方式(如银行转账、银行票据、现金交易等)是否符合企业相关规定；审核结算的时间是否符合企业制度的规定。

审核目的：保证款项能够按时支付，不造成违约，避免发生损失。

4对供应商注册地与发货地审核审核供应商注册地与发货地是否一致；不一致的是否属于合理情况。

审核目的：保证发货地和供应商所在地一致，避免取得虚开发票或三流不一致的发票，给企业带来涉税风险。

5对验收条款的审核审核对验收条款的约定，以及验收不合格时的处理方法。