企业货币资金内部控制论略汇总

企业货币资金内部控制论略 王晗璋 摘要：货币资金是企业进行正常生产经营活动必不可少的基本条件，是企业资产中流动性最强的一种资产。货币资金的内部控制是企业内部控制系统的一个重要组成部分，货币资金内部控制的有效性和有序性是企业正常生产经营的需要和保障，本文试就企业货币资金内部控制这一现实的经济问题揭示其广普性的弊端，进而分析其产生的原因，并寻求其根治的策略运用，以冀杜绝企业货币资金的非正常流动，从而取得企业经营的最大经济效益。 关键词：货币资金 内部控制 中图分类号：F01 文献标识码：A 货币资金是指企业拥有的处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其他货币资金如外埠存款、银行汇票、本票存款、信用卡存款等。货币资金属于流动资产，是企业资产的重要组成部分，是企业进行正常生产经营活动必不可少的基本条件，具有支付手段和流通手段的职能。在实际运作中容易被挪用和侵吞，因此企业必须要加强对货币资金的管理，建立良好的内部控制制度，以确保企业生产经营活动的顺利进行。 一、我国企业货币资金内部控制中存在的问题 （一）现金收支业务方面的错弊 现金是指企业的库存现金，主要用于企业日常零星开支。它在企业所有资产中流动性最强，虽然在企业资产总额中所占比重不大，但企业发生的舞弊事件大多与其有关。在现实运作中，现金收支业务错弊的存在形式主要有以下几个方面： 1、现金收入不入账，私设“小金库” 常见形式有：（1）企业在收到现金销货款时一般不给消费者开具收款收据或发票，现金收入不入账，存入小金库；（2）将出售残次品、不用的原材料、废旧物资所得的现金收入存入小金库；（3）把投资、联营所取得的收益转移到境外或存入个人存款户；（4）将企业取得的各项罚没收入截留，存入小金库。 2、谋取个人私利，挪用公款 常见形式有：出纳私自将公款借予他人及自己挪用后打白条抵库；或单位领 1 导由于个人需要从企业借出公款，达到利用企业资金为个人牟利的目的。 3、采用虚假手段，贪污企业资金 常见形式有：（1）出纳人员在收到现金后不开发票（收据）进行贪污；（2）以涂改、撕毁发票（收据）或谎称发票（收据）本遗失等方法进行贪污；（3）开出现金支票取款后销毁现金支票存根联，不入现金账进行贪污；（4）虚构业务内容、虚开发票、伪造领导签名将个人开销利用公款报销进行贪污；（5）利用 假复写的方法，使发票上单位记账联金额小于付款方记账联金额，从而贪污差额部分； （6）会计人员利用工作上的便利条件，将已入账的凭证重复报销进行贪污。 4、货款以现金支付，从中收取回扣 企业会计准则中规定除职工工资、津贴；个人劳动报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、体育奖金；出差人员随身携带的差旅费；1000元起点以下的零星支出等八项可以用现金支付外，其他的一切付款均需通过银行转账结算。而有些财务人员则违反规定用现金结算货款，从中以权谋私，非法收取回扣和好处费。 （二）银行存款收支业务方面的错弊 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户，企业在经营过程中发生的货币收支业务，除按规定范围可以使用现金的，其他都必须通过银行转账进行结算。银行存款收支业务常见错弊的存在形式有： 1、贪污公款主观行为的罪错 常见形式有：（1）擅自提取现金。会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票提取现金后，不留存根，不记账。（2）支票套物。会计人员或出纳人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资，不留存根，不记账，将所购商品据为已有。（3）用现金支票提出现金后，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，或故意漏记银行存款收入账，伺机转出转存占为已有。（4）制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提取现金等行为。也有的在月结银行存款日记账试算不平衡时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。 2、侵占资金，公款私存的舞弊 常见形式有：（1）将单位的各种收入以个人名义存入银行。（2）以“预付货款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户。（3）虚拟业务将银行存款转入个人账户。（4）业务活动中的回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账，以个人名义存入银行等。 3、出借银行账户，收取好处费 出纳员利用工作上的便利条件，非法出借账户给他人用于私人盈利性业务的结算，或将转账支票充当他人做买卖时的抵押品，从中获得好处费。 二、企业货币资金业务错弊现象的原因分析 （一）内部控制制度不健全，缺乏科学性和连贯性 内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善而又严密的内部控制制度，有利于形成良好的工作环境和秩序，可以保证企业业务活动的有效进行，提高企业经济效益，有利于保护企业财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞 弊，保证会计资料的真实、合法、完整。目前，货币资金业务错弊形式的存在大多与企业内部控制制度不健全及内部控制制度流于形式有关。一些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制较差。常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员内部分工牵制制度等不规范，考核、奖惩力度不够，削弱了员工执行内部控制的自觉性，从而导致企业内部制度和人员职业行为失控。 （二）内部监督机制不到位，缺乏有效性及良动性 单位内部的审计监督体系是强化企业内部监督不可或缺的制衡机制，是内部会计控制有效执行的重要保障，一方面它能够保证企业会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整；另一方面通过其对经济活动进行全面、经常、及时的监督，从而保证企业内部控制逐步完善。各单位都应依据不同的组织结构建立与之相适应的内部审计监督机制。当前多数企业的内部控制制度在其执行过程中缺乏有效的监督，存在内部审计机构不健全、审计范围有限、审计内容单一、审计人员素质差以及审计机构缺乏权威性和独立性等问题，导致内部审计机构形同虚 3 设,不能发挥其应有的作用。 （三）管理者认识不足，内部控制的主体素质不高 内部控制属于单位内部管理制度，因此，内部控制的主体就是单位内部人员，尤其是单位的法人代表和财会执业人员。财政部发布的《内部会计控制规范—货币资金》第五条指出：“单位负责人对本单位货币资金内部会计控制的建立健全和有效实施及货币资金的安全完整负责。”目前相当一部分单位的管理者对建立内部控制制度不够重视，有的还对内部控制存在着误解，更有甚者是有章不循、执法不严。如果单位的管理者认识不到内部控制的重要性，内部控制制度的执行、检查流于形式，忽视单位内部人员的职业道德、思想素质教育，或让一些不具备从业资格的人员从事会计工作，势必造成企业管理混乱，给企业造成不可挽回的损失。 三、完善货币资金内部控制制度的对策与举措 （一）现金内部控制的要点及控制措施 1、现金收支与保管要专人负责。现金收支、保管应由专人负责（出纳），其他人未经授权不得经管现金，并限制他人接近现金。 2、严格不相容职务相互分离制度。出纳员除负责登记现金日记账、处理现金收支业务外，不得兼任编制现金收支业务的记账凭证、稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，货币资金业务的全过程不得由一人办理。 3、现金的收入、支出要有合理、合法的凭据，并及时准确入账。现金日记账应及时根据审核无误的记账凭证逐日逐笔序时登记，不得私设“小金库”，不得账外 设账，严禁收款不入账。出纳员应每日将库存现金实有数与账面数进行核对，确保账款相符。 4、现金开支要严守有关规定。单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 5、库存现金应加强限额管理。单位应将超过库存限额的现金及时存入银行，不得坐支现金，因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 4 6、资金往来必须完备手续。出纳员办理每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；付款后，应在付款凭证上加盖“付讫”章；严禁擅自挪用、借出货币资金。审批人员必须在授权范围内进行审批，超越权限的，必须按照单位相关的规定进行。出纳员对审批人员超越权限的审批应拒绝受理，并及时向领导汇报。 7、现金及票据要加强有序化的妥善管理。库存现金、空白现金支票及其他与货币资金相关的票据应妥善保管，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止库存现金、空白支票、票据的遗失和被盗用。 8、现金盘点要做到经常化。单位应定期或不定期地进行现金突击盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如有不符，要及时查明原因，做出处理。 9、会计轮岗，避免本单位化。定期或不定期地进行会计岗位轮换，尽可能做到会计从业人员非本单位化，全面提高业务水平，防止或减少弊端。 （二）银行存款内部控制的要点及控制措施 1、加强银行账户管理。单位要严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户、办理存款、取款和结算。并定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 2、明确出纳员岗位责任。出纳员负责办理存款、取款和登记银行存款日记账工作，但不得兼任编制银行存款收支业务的记账凭证和银行存款余额调节表及登记收入、支出、费用、债权债务账目的工作。 3、及时进行银行存款账目的登记与核对。银行存款日记账应及时根据审核无误的记账凭证逐日逐笔序时登记，并定期与总账核对。有外币存款业务的，银行存款日记账应对人民币和外币进行双重记录。 4、严格支票审批签发制度。支票的签发应有严格的授权审批制度，签发支票应由经授权的主管会计和出纳员共同签发，支票要根据编号按顺序签发，作废支票要加盖“作废”戳记并与存根联一起保存在支票本内，以保持号码的完整与连续，还要设置支票登记簿，对已使用的和作废的支票都要在登记簿上作详细记载。