股票期权的会计确认与计量

论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。

本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。

关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。

股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。

二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。

在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。

不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。

2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。

不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。

对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。

企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。

(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。

股票期权的会计处理方法提要近年来,屡次出现的会计丑闻,使人们的视线再次集中于现行股票期权的实践问题,重新开启了对经理人及员工股票期权会计处理的争论,并再次成为会计准则制定领域的焦点。

本文从股票期权会计处理中的确认和计量两个基本过程入手,期望构建股票期权会计处理的完整理论和方法体系。

关键词:股票期权;会计确认;会计计量中图分类号:F23文献标识码:A伴随现代经济的飞速发展,股份公司大量出现,传统薪酬制度的激励作用渐显疲惫,如何调节经理人与所有者之间的利益冲突成为大家日益关注的焦点。

经理人和股东实际上是委托代理关系,股东委托经理人经营管理公司资产,经理人与股东的目标并不总一致,股东希望持有的股权价值最大化,经理人则希望自身效用最大化,股东与经理人存在道德风险,正是在委托-代理的矛盾下,股权激励制度孕育而生。

它通过让经营者分享剩余收益,协调经营者与所有者之间的矛盾,使二者的利益趋于一致,从而激励经营者创造优秀业绩,达到企业价值或股东财富最大化的目标,并逐渐被各大公司采用。

一、股票期权的含义股票期权是指企业给予持有者一种在未来特定的时间内以事先确定的价格购买一定数量本企业股票的权利。

事先确定好的购买价格叫行权价格,在实践操作中行权价格有可能与公司授予期权股票市场价格相等,也有可能不等,不等时行权价格一般比市场价格低。

当企业的经营状况良好,股价上涨,经理人员就可以在规定的期限内以股票期权的行权价格购买本企业股票,成为本企业股东,并取得股票期权收益,收益金额为行权价与行权日的市场价格之差。

经理人员为了使企业股价上升更多,以便个人取得更多的收益,就必然努力工作使企业业绩上升,股东必然能够得到更多的投资回报。

经过美国等国家企业的实践可以证明股票期权制是一种“双赢”的制度,能够有效地激励经理人员为股东利益的最大化而努力。

二、股票期权的确认股票期权的确认,实际上是对劳动报酬与股票期权之间的关系以及股票期权价值的确认。

金融工具的确认与计量制度金融工具是指用于交换资金或金融资产的合同，包括股票、债券、期货、期权等。

金融工具的确认与计量制度是指在会计准则下，如何确定和计量金融工具的价值和相关信息的规范和要求。

金融工具的确认是指确定金融工具是否应该纳入财务报表，并确认其在报表中的位置。

根据国际财务报告准则（IFRS），金融工具的确认主要遵循以下原则：首先，确定是否满足金融工具的定义。

金融工具必须是一种合同，根据该合同，目标公司获得了资金或金融资产，并且具有确定的现金流量特征。

其次，确认金融工具是否满足条件。

根据IFRS 9《金融工具》，金融资产和金融负债将根据其特征被分类为不同类别，如以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。

确认时需要考虑工具的特点和公司的风险管理策略。

再次，判断目标公司是否具备控制金融工具的能力。

只有当目标公司控制了金融工具，并且能够从该工具中产生益处或经济利益时，才能确认该金融工具。

最后，确认金融工具的计量。

计量是指确定金融工具的价值，根据不同的会计标准，可以采用不同的计量方法，如历史成本法、公允价值法等。

根据IFRS 9，《金融工具》中的金融资产和金融负债的计量一般采用公允价值。

金融工具的计量制度是指确定金融工具的价值和相关信息所需遵守的规则和原则。

针对不同类型的金融工具，计量制度有一些特殊的要求和规定。

首先，对于以公允价值计量的金融工具，应根据市场行情或可观察到的市场价格进行计量。

这意味着金融工具的价值应与市场价格保持一致，以反映真实的市场价值。

其次，对于以摊余成本计量的金融资产，应根据预计的现金流量进行计量。

这意味着金融资产的价值应根据未来经济利益的现值进行确定。

另外，对于公允价值计量模型调整，必须进行相关披露。

这意味着如果目标公司对公允价值模型进行调整，需要在财务报表中进行透明披露，以便读者能够了解计量过程中的重要假设和估计。

总体而言，金融工具的确认与计量制度在会计准则下起着重要的作用。

我国股票期权会计处理⽅法解析(⼀)内在价值法所谓内在价值，是指股票市价超过⾏权价的差额部分。

差额越⼤，股票期权的内在价值就越⾼;相反，差额越⼩，就表⽰该股票期权的内在价值越低。

如果股票市价低于⾏权价，则认为该项股票期权的内在价值为零。

运⽤内在价值法对股票期权进⾏会计处理时，企业会计部门⾸先应根据授予⽇当天的股票市价与⾏权价的差额来计算出企业授予股票期权的内在价值。

即：股票期权的内在价值=﹙授予⽇股票市价-⾏权价﹚×授予数量，并根据计算出的股票期权内在价值来确定企业应向经理⼈⽀付的补偿报酬成本。

企业确认的补偿报酬成本应在经理⼈剩余的固定服务期限内平均摊销。

由于股票价格是不断波动的，则应在股票期权有效期内的每个会计年度终了时，对股票期权的内在价值重新进⾏确认，并对相关的补偿报酬成本和费⽤进⾏调整。

⾏权期满时，如果经理⼈⾏权，企业会计部门应及时确认购股款收⼊，同时⽀付普通股;若经理⼈最终放弃⾏权，则冲销授予时确认的相关报酬成本和股票期权;若经理⼈中途离职，则丧失尚处于⾏权期的股票期权，企业会计部门应冲销以前确认的管理费⽤、股票期权以及尚未摊销的递延补偿性⽀出。

(⼆)或有事项法企业将股票期权授予经理⼈后，经理⼈就拥有了获得未来收益的权利，⽽经理⼈是否⾏权就取决于未来公司股票的价格。

因此，股票期权可以看作是企业授予经理⼈的⼀项或有报酬，将股票期权视同或有事项来进⾏会计处理。

进⾏会计处理时，在股票期权授予⽇，企业会计部门按执⾏价格和授予数量确认⼀项债权，同时确认⼀项所有者权益，直到经理⼈⾏权后，再将债权转为现⾦。

同时将预计股本转为股本。

若经理⼈期满弃权或中途离职，则应冲销授予时确认的债权和所有者权益。

(三)三时点法三时点法是将股票期权划分为三个主要时点进⾏会计处理。

股票期权授予⽇。

企业会计部门在股票期权的授予⽇确认企业股票的或有交付义务和或有股款收⼊，并在备查账中进⾏记录;股票期权⾏权⽇。

在期权⾏权期，股票价格会不断变化，当股票价格上涨到经理⼈期望的价格时，那么经理⼈就会通过⾏权来取得收益，由于经理⼈⾏权，授予⽇登记在备查账中的或有认股款成为企业现实的现⾦收⼊，或有股本也成为企业现实⽀付的股本，两者之间的差额确认为股本溢价;股票期权到期⽇。

我国经理股票期权的相关会计处理在当今的经济环境中，经理股票期权作为一种激励机制，在我国企业中得到了越来越广泛的应用。

经理股票期权是指企业授予经理人员在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。

这种激励机制旨在将经理人员的个人利益与企业的长期发展紧密结合起来，从而激发经理人员的积极性和创造力，提升企业的价值。

然而，经理股票期权的实施也给企业的会计处理带来了一系列的问题和挑战。

一、经理股票期权的会计确认经理股票期权的会计确认是指将经理股票期权作为一项资产、负债、权益或者费用等要素在会计报表中予以反映。

目前，国际上主要有两种会计确认方法：费用观和权益观。

费用观认为，经理股票期权是企业为获取经理人员的服务而支付的一种报酬，应当在授予日按照其公允价值确认为费用，并在经理人员的服务期间内逐步摊销。

这种观点的主要依据是，经理股票期权的授予实质上是企业的一项经济利益流出，与支付现金薪酬等方式具有相同的经济实质。

权益观则认为，经理股票期权的授予是企业向经理人员发行的一种权益工具，应当在授予日按照其公允价值确认为所有者权益，并在经理人员行权时将其转入股本和资本公积。

这种观点的主要依据是，经理股票期权的授予并不导致企业的经济利益流出，而是企业与经理人员之间的一种权益交换。

在我国，目前采用的是费用观。

根据《企业会计准则第 11 号——股份支付》的规定，企业应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

二、经理股票期权的会计计量经理股票期权的会计计量是指确定经理股票期权的公允价值，并将其作为会计确认和计量的基础。

经理股票期权的公允价值通常采用期权定价模型来确定，如布莱克斯科尔斯期权定价模型、二叉树期权定价模型等。

在确定经理股票期权的公允价值时，需要考虑以下几个因素：股票价格、行权价格、有效期、无风险利率、预期波动率等。

这些因素的确定需要企业根据自身的实际情况和市场情况进行合理的估计和判断。

股票期权会计核算的方法与原则股票期权是一种特殊的金融工具，为员工提供购买公司股票的权利。

在公司经营中，正确的会计核算方法和原则对于股票期权非常重要。

本文将介绍股票期权会计核算的方法和原则，以帮助读者了解其具体操作。

一、股票期权会计核算的方法股票期权会计核算涉及到以下的方法：1. 衡量期权成本：企业在给予员工股票期权时，应当对期权成本进行衡量。

常用的衡量方法包括公允价值法和内含价值法。

公允价值法是根据期权的市场价格来衡量成本，内含价值法则是通过估算期权的内在价值来进行衡量。

2. 分摊期权成本：衡量期权成本后，企业应按照特定的分摊方法将期权成本分摊到各个会计期间。

一般来说，分摊期间可根据员工获得相应权益的期间来确定。

3. 登记期权授予：企业应当在发放期权时，在财务报表中作出相关的登记，明确期权的数量、行权价格以及期权的到期日等信息。

4. 估算期权行权价格：期权行权价格是员工购买股票的价格，在会计核算中需要进行估算。

这一价格的估算应基于市场情况以及期权的特定约束条件。

5. 记账和披露：企业需要将期权成本和期权行权所得进行相应的会计记账，并在财务报表中进行披露。

常见的会计记账方法包括借贷记法和权益法。

二、股票期权会计核算的原则股票期权会计核算应遵守以下原则：1. 公允性原则：股票期权的会计核算应符合公允性原则，即反映企业在期权交易中的真实情况。

企业应基于市场价格或者其他可信的数据来确定期权的成本和行权价格，并进行相应的会计记录。

2. 一致性原则：股票期权的会计核算应保持一致性，即在相同的情况下，采用相同的会计方法和原则进行核算。

这可以提高财务报表的可比性，方便外部用户进行比较和分析。

3. 及时性原则：企业应按照会计准则要求及时披露期权相关的信息。

及时性可以提高财务报表的价值，使用户能够更及时地了解企业的经营状况和发展动态。

4. 可理解性原则：财务报表应具有可理解性，股票期权相关的会计信息应以清晰、简明的方式呈现。

期权的会计处理与估值期权是金融市场上常见的一种衍生品，它授予持有人在未来某一特定时间或特定条件下购买或出售一项标的资产的权利，而并非义务。

在进行期权交易时，正确的会计处理和准确的估值是至关重要的。

本文将探讨期权的会计处理和估值方法。

一、期权的会计处理期权根据标的资产的不同可分为股票期权和商品期权，下面将分别介绍其会计处理方法。

1. 股票期权的会计处理股票期权是指购买或发行方以股票为标的资产设立的期权合约。

根据国际金融报告准则（IFRS 2），公司在发行股票期权时，应将其作为一项员工薪酬成本进行会计处理。

具体会计处理步骤如下：（1）确定期权的公允价值：根据市场情况和专业估算，确定股票期权的公允价值。

（2）将期权费用分摊到各个会计期间：将期权费用按照其预期归属期间进行合理分摊。

（3）确认期权费用：每个会计期间确认相应的期权费用，以反映员工服务所带来的经济利益。

2. 商品期权的会计处理商品期权是以商品为标的资产的一种期权合约。

通常，公司在购买商品期权时，将其作为交易性金融工具进行会计处理。

按照国际金融报告准则（IFRS 9），其会计处理步骤如下：（1）初始确认：将购买商品期权的成本初始确认为交易日的公允价值。

（2）后续测量：根据期权的公允价值变动将其进行后续测量。

（3）确认收益或损失：根据交易日至期权到期日之间的公允价值变动，确认相应的收益或损失。

二、期权的估值方法正确的估值方法可以帮助投资者准确评估期权的价值，下面将介绍两种常见的期权估值方法。

1. Black-Scholes模型Black-Scholes模型是一种通过解决Partial Differential Equation（偏微分方程）来计算期权价格的方法。

该模型基于以下几个因素进行期权定价：标的资产价格、行权价格、到期时间、无风险利率、标的资产的波动率等。

通过输入这些因素的值，计算出期权的理论价格。

2. 蒙特卡洛模拟法蒙特卡洛模拟法是一种基于随机数的模拟方法，它通过模拟大量的随机路径来估计期权价格。

股票期权与股份支付的会计实践与技巧股票期权和股份支付是现代企业激励机制中常用的方式之一。

在这两种形式下，企业可以向员工提供股权作为激励措施，以鼓励员工为企业的长期发展做出更多贡献。

然而，对于企业来说，正确的会计实践和技巧非常重要，以确保财务报表的准确性和透明度。

本文将探讨股票期权和股份支付的会计实践与技巧。

一、股票期权的会计处理股票期权是一种给予员工购买公司股票的权利的契约。

当员工行使这些期权时，企业需要正确计算和处理相关会计事项。

以下是股票期权的会计处理步骤：1. 费用计算：企业应根据授予期权的公平价值来计算相关费用。

常见的计算方法包括黑-斯科尔斯期权定价模型等。

2. 分摊费用：企业应将期权费用在授予期限内进行逐期分摊。

3. 股票期权行权：一旦员工行使股票期权，企业应确认该股票期权费用，并将其计入利润表。

4. 股票期权行权后的股东权益调整：企业应对员工行使期权后的股东权益进行相应调整。

二、股份支付的会计处理股份支付是指企业将股份或股权授予员工或供应商作为对劳动或服务的回报。

股份支付的会计处理方法如下：1. 公平价值计量：企业应根据授予的股份或股权的公平价值来计量相关费用。

2. 分摊费用：企业应将股份支付的费用在授予期限内进行逐期分摊。

3. 股份支付行权：如果员工满足预定条件，获得授予的股份支付，企业应确认相应的费用，并计入利润表。

4. 股份支付后的股东权益调整：企业应对员工行使股份支付后的股东权益进行相应调整。

三、股票期权与股份支付的会计差异股票期权和股份支付在会计处理上存在一些差异。

主要差异包括：1. 费用计算方法：股票期权一般采用期权定价模型来计算费用，而股份支付则根据授予股份的公平价值进行计算。

2. 分摊方法：股票期权和股份支付都需要在授予期限内进行费用的逐期分摊，但具体的分摊方法可能会有所不同。

3. 股东权益调整：由于股票期权只有在行权时才影响股东权益，因此企业只需要在员工行使期权后进行相应调整。

会计中的股票期权核算与报表处理股票期权是一种常见的激励机制，用于激励员工的绩效和忠诚度。

在会计中，股票期权的核算和报表处理是一个复杂而重要的问题。

本文将探讨股票期权的核算方法以及相关的报表处理。

一、股票期权的核算方法股票期权的核算方法主要分为两种：权益法和成本法。

权益法是指将股票期权视为一种权益工具，按照公允价值进行核算。

在授予股票期权时，公司会根据期权的公允价值确定相关的成本，并在每个会计期间调整该成本，以反映期权的变动情况。

当员工行使期权时，公司会根据行权价格和市场价格的差额确认相关的收入。

成本法是指将股票期权视为一种成本，按照成本进行核算。

在授予股票期权时，公司会确定相关的成本，并在每个会计期间摊销该成本。

当员工行使期权时，公司不会确认任何相关的收入。

选择使用权益法还是成本法取决于公司的具体情况和偏好。

权益法更加符合市场价值的变动情况，但其核算和报表处理相对复杂。

成本法相对简单，但不能反映市场价值的变动。

二、股票期权的报表处理股票期权的报表处理主要涉及资产负债表和利润表。

在资产负债表中，股票期权通常被列为一种长期股权投资。

根据核算方法的不同，权益法下的股票期权会按照公允价值列示，成本法下的股票期权会按照成本减值进行列示。

在利润表中，股票期权的处理也取决于核算方法。

权益法下的股票期权会根据行权收入和公允价值变动确认相关的收入或费用；成本法下的股票期权则不会在利润表中直接体现。

此外，股票期权的报表处理还需要关注相关的披露要求。

根据会计准则的规定，公司需要披露股票期权的授予情况、行权情况以及相关的公允价值变动情况。

三、股票期权的会计影响股票期权的授予和行权对公司的财务状况和业绩有着重要的影响。

首先，股票期权的授予会增加公司的负债和权益。

在资产负债表中，股票期权会增加长期股权投资的金额，同时也会增加净资产的金额。

这可能导致公司的财务杠杆比例增加。

其次，股票期权的行权会对公司的利润产生影响。

如果股票期权按照权益法核算，公司在员工行权时会确认相关的收入，这将增加利润。

股票期权与会计处理股票期权是指公司向雇员、董事、高级管理人员等提供的购买公司股票的权利。

作为一种重要的激励机制，股票期权在吸引和激励员工方面发挥着重要作用。

然而，与股票期权相关的会计处理涉及一些复杂的问题。

本文将探讨股票期权的基本概念以及与之相关的会计处理。

一、股票期权的基本概念股票期权是一种赋予特定对象（如雇员）在未来以预定价格购买公司股票的权利。

它是公司为了吸引和激励人才而提供的一种非现金形式的激励方式。

在股票期权中，购买公司股票的价格通常低于市场价格，员工可以在一定的时间期限内行使股票期权，以获得公司股票。

二、股票期权的会计处理股票期权的会计处理对于企业来说是一个非常重要的问题，因为它直接关系到企业财务报表的真实性和准确性。

下面将介绍几种常见的股票期权会计处理方法：1. 权益法根据权益法，企业将股票期权视为员工劳动投入的一种补偿，并据此确认相关的成本。

这种方法认为股票期权是一种权益转让，与股票发行相关的成本应作为股本的一部分计入资本公积，不影响利润表。

2. 期权费用法期权费用法是将股票期权视为一种支出，并据此确认相关的费用。

根据这种方法，企业应根据股票期权行权的预计概率和预计收益，计提相应的期权费用，并在每个会计期间将其列入利润表。

3. 现金偿付法现金偿付法是将股票期权视为一种债务，并据此确认相关的负债。

根据这种方法，企业应基于购买期权所需支付的现金金额计提相应的负债，并在每个会计期间对负债进行摊销，同时将相应的利息费用列入利润表。

三、国际会计准则对股票期权的规定国际会计准则（IAS）对于股票期权的会计处理也提出了一些规定。

根据IAS，企业应该根据股票期权计划的特点和条件，选择适当的会计处理方法，并充分披露相关信息，确保财务报表的准确性和透明度。

四、股票期权会计处理的挑战股票期权的会计处理存在一些挑战，其中最主要的一个挑战是确定期权的公允价值。

由于期权具有时间价值，公允价值的确定需要考虑多个因素，如期权行权价格、行权期限、市场波动率等。

股票期权的会计处理（一）会计原则委员会第25号意见书（APB25）根据APB25的规定，股票期权计划分为两种类型：补偿性的和非补偿性的。

如果归入非补偿性的，该计划必须符合以下四个条件：1、达到一定雇佣条件的全职雇员基本上全部有权参与计划。

2、股份必须平等，或根据工资比例授予。

3、必须有限定行使的时间。

4、不能给予超于市场价格基础上所能给予的合理折扣。

如在一般的"配股"中给予的折扣。

只要不符合条件之一的，该股票期权计划就视为补偿性的。

但是，这并不意味着一定要确认补偿成本，因为补偿成本可以等于零。

然而，基于对补偿成本确认的强烈反对情绪，APB25延续了ARB143的做法，基本上取消了对所谓的固定股票期权补偿成本的确认。

因为将"补偿成本"定义为授予日股票的市场价格与行权价格之间的正差额，并通常于授予日计算。

这样，如果股票期权的行权价等于或大于授予日的市场价格，不论今后任何时间股票的价值如何变动均无需确认补偿成本。

由于行使价格多数定为等于或高于授予日的市场价格，大多数的固定认股权计划因此无需确认补偿成本。

根据APB25，计算日期是指某一雇员得知可得到的认股权数量及认股权行使价格的最早日期。

对于多数固定认股权计划，上述两个数据均在授予日得知。

还需注意的是，即使受益人必须满足其他条件，如该受益人必须在授予日后继续服务该公司一段时间才可行使认股权，计算口仍然为授予日。

如果认股权计划是补偿性的，补偿成本是以计算日市场价格与认股权行使价格之间的差额计算。

除非在极少数情况下，股票是专门收购来满足认股权计划，并在收购后很快交付给认股权持有人，发行机构的股票机会成本不作参照。

此外，即使在计算日（一般为授予日）没有发生补偿成本，某些期后事件也可能引致需要确认补偿成本。

其中最重要的是：1、认股权续期或延期，产生新的计算日，如果该日市场价格或公平价格超过了认股权行使价格，则需要确认补偿成本。