2017年中级会计实务复习资料(精华版)

中级会计实务讲义第一章总论一、会计管理会计（将来时）企业会计→权责发生制财务会计（过去时）行政单位：收付实现制预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制）经营活动（权责发生制）非营利组织：权责发生制二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。

2、两种观点：⑴受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。

⑵决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。

3、使用人：⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础确认→确定认可，是不是收入计量→计算、量化、是多少报告→反映主营业务收→营业收入四、会计基础收付实现制1、会计确认基础：权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计量基础：可变现净值现值公允价值例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（ B D ）A、商誉B、交易性金融资产C、无形资产D、可供出售金融资产五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比→同一时期，不同企业（可比性）纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销⑶预计负债的确认基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5%⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时例：下列属于实质重于形式原则的有（ A C ）A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性）C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性）六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）收入日常活动费用例：下列关于会计要素表述中正确的是（ B ）A、负债的特征这一是企业承担的潜在义务B、资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C、利润是企业一定期内收入减去费用后的净额D、收入是所有导致所有者权益增加经济利益的总流入例：企业发生的各项利得或损失均应记入当期损益（×）第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用⑵持有时间：≤1年⑶在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件：⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括：⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）⑵代其他企业保管的存货二、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料商品流通企业进货费用：⑴记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本⑵先归集→期末未售：转入存货的成本⑶金额小→记入当期损益的销售费用例：一般纳税人购原材料200公斤，货款6000元，增值税1020元，保险费350元，入库前的挑选整理费用130元，入库时短缺10%属合理损耗，问入库的单位成本是（ D ）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑶支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款⑷支付相关的税费组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）⑸加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积—股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物）8、债务重组9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料（加工）→库存商品→出售⑶日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价×合同数量）—销售费用—相关税金无合同部分：市场价（市场单价×数量）—销售费用—相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金总结：①库存商品成本＞可变现净值材料成本＞可变现净值计提减值②库存商品成本＞可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值③库存商品成本＜可变现净值材料成本＞可变现净值不计提减值④库存商品成本＜可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法⑴按单项存货计提：最精确，最复杂⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值≥按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2017年中级会计实务精选题单选题1、下列说法中，体现了可比性要求的是()。

A．固定资产采用双倍余额递减法计提折旧B．存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明C．投资性房地产按成本模式进行后续计量时按期计提折旧或摊销D．期末对商誉采用成本与可收回金额孰低法计价单选题2、资产负债表日后期间发生的下列日后事项中，不属于调整事项的是（）。

A.资产负债表日后期间发生的销售退回B.诉讼案件结案，调整原先确定的与该诉讼案件相关的预计负债C.在资产负债表日后期间取得确凿证据，已证实某项资产在资产负债表日发生了减值D.债务人日后期间遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回多选题3、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不准扣除的有()。

A．税收滞纳金B．固定资产转让费用C．购建固定资产的费用D．融资租赁固定资产支付的租金单选题4、甲公司20×7年3月1日从资本市场上购入某公司1%的股份，并划分为可供出售的金融资产，其购买价格为350万元，其中，已宣告尚未发放的现金股利为5万元。

为此项交易，甲公司另支付了交易费用为2万元。

3月31日，该股票的公允价值为365万元。

甲公司在编制20×7年第一季度财务报告时，因该股票投资而直接计入资本公积的金额为()万元。

A．13B．15C．18D．20单选题5、下列各项中，能够影响企业当期损益的是()。

A．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值B．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面余额C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的公允价值高于账面余额D．自用的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值多选题6、甲股份有限公司2006年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2007年3月30日，实际对外公布的日期为2007年4月3日。

2017年会计专业技术资格（中级会计实务）真题汇编（一）(总分：98.00，做题时间：90分钟)一、单项选择题本类题共15小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

(总题数：10，分数：20.00)1.2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1 200万元，当日办妥相关手续。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为( )万元。

A.100B.500C.200 √D.400甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1 200—1 100+100(其他综合收益结转)=200(万元)。

2.甲公司系增值税一般纳税人，2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元，已提折旧364万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25．5万元。

出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为( )万元。

A.54 √B.87．5C.62D.79．5甲公司出售该生产设备的利得=(150—8)一(452—364)=54(万元)。

3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是( )。

A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本C.涉及补价的，应当确认损益√D.不涉及补价的，不应确认损益选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。

4.下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是( )。

2017年中级会计师《中级会计实务》考前复习资料（最精华）第一章总论本章考情分析本章阐述的是会计基础理论知识，从近三年出题情况看，分数不高，但对后续章节的学习有很大帮助。

近年考点第一节财务报告目标一、财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

【例题1·单选题】下列项目中，不属于财务报告目标的是（）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息C.反映企业管理层受托责任履行情况D.满足企业内部管理需要【答案】D【解析】财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

财务报告目标不是满足企业内部管理的需要。

二、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

会计主体界定了会计核算的空间范围。

（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。

在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。

会计期间分为年度和中期。

年度和中期均按公历起讫日期确定。

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

【例题2·单选题】下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是( )。

A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围B.一个会计主体必然是一个法律主体C.货币计量为会计核算提供了必要的手段D.会计主体确立了会计核算的时间范围【答案】C【解析】会计主体规范了会计核算的空间范围；持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。

2017年中级会计实务复习题含答案单选题1、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。

该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。

该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。

将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。

估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元(不含增值税，本题下同)。

本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。

期末该原材料的可变现净值为()万元。

A．85B．89C．100D．105多选题2、阳光股份有限公司(以下称阳光公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、企业所得税税率25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。

不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。

阳光公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。

假设阳光公司2008年实现利润总额2000万元，2008年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为43.8万元和38.5万元，按净利润的10%提取法定盈余公积。

阳光公司2008年度企业所得税汇算清缴于2009年2余额28日完成。

阳光公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：(1)2008年12月31日对账面价值为1400万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为1250万元，计提固定资产减值准备150万元。

(2)2008年12月31日对12月10日取得的交易性金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为220万元，公允价值为200万元，确认公允价值变动损失20万元。

(3)2008年公司营业外支出中含有因违反环保规定支付的罚款100万元。

(4)2008年公司发生研发支出120万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段支出80万元(符合资本化条件已计入无形资产成本)。

按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销(不考虑此项摊销对递延所得税的影响)。

2017年中级会计实务复习题含答案单选题1、______是衡量社会投资规模的主要变量。

A．企业投资B．政府投资C．固定资产投资D．外商投资单选题2、甲公司2009年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比税法允许扣除的工资超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。

2009年初递延所得税负债的余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计税基础为4700万元。

除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。

甲公司适用所得税税率为25%。

甲公司2009年的净利润为()万元。

A．750B．786.5C．819.5D．753.5单选题3、下列各项中，能够体现可比性会计信息质量要求的是______。

A．固定资产计提减值准备B．存货发出计价方法不可随意变更C．交易性金融资产采用公允价值计量D．融资租入固定资产视同自有固定资产单选题4、下列事项中，以可变现净值作为会计计量基础的是()。

A．对盘盈固定投产：按预计未来现金流量现值计量B．对存货按照成本与可变现净值孰低计量C．对盘盈的存货按同类或类似存货的市场价格计量D．对接受捐赠的固定资产按预计未来现金流量现值计量单选题5、下列各项支出，不属于资本性支出的是()。

A．建造固定资产的支出B．购买无形资产的支出C．职工工资和福利费的支出D．购置主要设备的支出多选题6、企业购建的固定资产如果满足()的条件，应当停止借款费用资本化。

A．固定资产的实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成B．一项房屋资产已准备用于预定用途。

但根据购买者或使用者的要求对房屋装修等少数工作尚未完成C．一个包含几个建筑物的企业停车场，某一部分已达到使用要求，这一部分应停止相应的借款资本化D．继续发生在所购置固定资产上的支出金额很少或者不再发生E．在固定资产的购置或建造过程中，如果固定资产的购建活动发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月多选题7、下列各项中，不属于国家统一会计制度的是()。

2017年中级会计实务复习单选题1、据初步测算，2006年广东完成生产总值25968.55亿元，比上年增长14.1%，经济总量继续列全国第一位置。

其中，第一产业增长3.8%，第二产业增长16.9%，第三产业增长12.2%。

与此同时，鲁、苏、浙、沪也稳定协调发展，其中山东、江苏赶超步伐不减，增速分别高广东0.6个和0.8个百分点。

山东完成生产总值21846.71亿元，增长14.7%；江苏完成生产总值21548.36亿元，增长14.9%；浙江生产总值为15649亿元，增长13.6%，分别列全国第二到第四位；上海完成生产总值10.297亿元，增长12.0%。

在四省一市中，广东经济增长速度居中间。

广东规模以上工业完成增加值10718.57亿元，低于山东工业增加值(11122.76亿元)，高于江苏工业增加值(10015.12亿元)，鲁、粤、苏分列前三位。

浙江工业增加值5655.05亿元，上海工业增加值4456.04亿元。

广东工业增长18.3%，增速低于山东(23.6%)、江苏(21.4%)，高于浙江(17.1%)和上海(13.4%)。

广东工业经济效益有所提高，规模以上工业实现利润1958.34亿元，增长24.8%；山东实现利润2633.97亿元，增长21.7%；江苏实现利润1901.83亿元，增长37.4%；浙江实现利润1324.55亿元，增长20.6%；上海实现利润1086.7亿元，增长15.7%。

广东固定资产投资稳定增长，完成全社会固定资产投资8116.89亿元，增长16.7%；其中，城镇以上固定资产投资6552.58亿元，增长11.2%。

山东城镇以上固定资产投资8714.86亿元，增长19.8%。

江苏城镇以上固定资产投资7473.69亿元，增长20.2%。

浙江城镇以上固定资产投资5428.03亿元，增长13.4%。

上海城镇以上固定资产投资总额3497.48亿元，增长9.8%。

广东城镇以上固定资产投资落后于江苏和山东，列总量第三位。

2017年中级会计实务重点题单选题1、甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由A、B、C、D四个设备组成。

该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。

有关资料如下：(1)2008年1月10日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本4000万元，职工薪酬720万元，资本化的借款费用1100万元，安装费用1200万元，为达到正常运转发生测试费100万元，外聘专业人员服务费400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧4万元，员工培训费6万元。

2007年9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。

(2)该流水线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2016万元、1728万元、2880万元和1296万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。

按照税法规定该流水线采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为7天，维修费用不符合固定资产确认条件。

(4)因技术进步等原因，甲公司于2011年3月对该流水线进行更新改造，以新的部分零部件代替了C设备的部分旧零部件，C设备的部分旧零部件的原值为1641.6万元，更新改造时发生的支出2000万元，2011年6月达到预定可使用状态。

要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答以下问题。

甲公司就该C设备更新后的账面价值为()万元。

A．2902.88B．4736C．2736D．2257.2多选题2、某上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发生的()，属于该公司资产负债表日后非调整事项。

A．以前年度销售退回B．用资本公积转增资本C．按每股净资产公开增发普通股D．持有交易性金融资产大幅度升值E．企业所得税税率由15%变为25%多选题3、甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。

2017年中级会计实务重点题多选题1、下列有关固定资产的初始计量的做法中，正确的有()。

A．外购固定资产的入账成本，包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的相关必要支出B．以一笔款项购入多项设有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，。

分别确定各项固定资产的成本C．购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定D．对于一些化工企业、核电站等的特定固定资产，存在弃置费用的，确定其成本时，还应考虑预计弃置费用因素单选题2、下列有关资产负债表日后事项表述正确的有()A．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理B．资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字C．资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露D．资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理多选题3、甲公司经董事会和股东大会批准，于2010年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更，下列各项属于会计政策变更的有()。

A．管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B．发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D．所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法单选题4、下列项目中，不应计入存货成本的是______。

A．商品流通企业在采购商品过程中发生的保险费用B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C．在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用D．存货的加工成本单选题5、下列叙述中正确的是()。