(完整word版)财务舞弊研究文献综述.doc

国内外研究财务舞弊的成果及其丰富，要将如此丰富的的理论进行系统性归纳的困难极大，特别是在进行归纳分析时，需要专业的文献归纳能力。

本文仅仅从国内外研究成果将与本文最相关的理论进行主要综述，而略微相关的研究成果，本文择尽可能科学的概述。

具体而言，本章节文献综述分为三个小节。

第一节是对相关理论的概述。

第二节和第三节分别是对与本文研究相关的理论分别从国内研究、国外研究以及小结三个层次展开。

1.1 概述本节将从财务舞弊的概念和财务舞弊理论研究方法两个方面进行概述。

1.1.1 财务舞弊的概念在研究公司舞弊问题时，国内外研究中和实际中经常出现财务舞弊（financial fraud）、财务报表舞弊（ financial statement fraud）和欺诈性财务报告（ fraudulent financial reporting）三种表述方式。

这三种表述方式有典型的应用。

其中 Beasley （ 1999）研究董事会构成和财务报表舞弊关系时使用了财务报表舞弊的概念，而欺诈性财务报告是国际审计标准（ ISA ）（AI240 ）规定的舞弊概念，与我国 2001 《独立审计具体准则第 8 号——错误与舞弊》规定的舞弊概念非常相似。

纵观国内外研究文献，发现还有财务舞弊概念与之接近的概念表述。

财务舞弊在文献中使用的概念，比前两个外延更广，有时指的是财务报表舞弊，有时不限定于财务报表，指通过欺骗等违法手段损害组织经济利益的行为，是一个通用的概念。

而财务报表舞弊与欺诈性财务报告两者在使用意义上基本一致，都是针对具体的财务报表而言。

中国，美国，国际上与此相关的准则对舞弊都有个自的界定。

表2-1 就中国、美国、国际就关于财务舞弊的概念和内容进行了部分列举。

表2-1区准则条例或颁布机构规定的具体内容域中《独立审计具体准则规定了舞弊的定义是导致会计报表产生不实反映的故意行国第 8 号——错误与舞为，同时列举舞弊的主要包括以下内容：一、伪造变造记录弊》或凭证；二、侵占资产；三、隐瞒或删除交易或事项；四、记录虚假的交易或事项；五、蓄意使用不当的会计政策。

财务造假的国内外文献综述财务造假的国内外文献综述本文关键词：造假，综述，文献，国内外，财务财务造假的国内外文献综述本文简介：第2章文献综述 2.1国外文献综述2.1.1动因理论证券市场迅速发展越来越多的问题暴露出来,国外研究财务造假的理论成果不断增多。

主流研究集中在造假动因分析上,比较经典的动因理论主要有以下几个: （1）舞弊三角理论该理论被公认为迄今为止财务造假动机理论中最具代表性的理论。

最早研究舞弊因财务造假的国内外文献综述本文内容：第 2 章文献综述2.1 国外文献综述2.1.1 动因理论证券市场迅速发展越来越多的问题暴露出来,国外研究财务造假的理论成果不断增多。

主流研究集中在造假动因分析上,比较经典的动因理论主要有以下几个:（1）舞弊三角理论该理论被公认为迄今为止财务造假动机理论中最具代表性的理论。

最早研究舞弊因子学说的是美国内部审计之父劳伦斯.索耶先生，早在 20 世纪 50 年代就提出舞弊的产生需要三个条件：异常需求、机会和合乎情理，为后来舞弊学理论的发展奠定了基础[1]。

在 1995 年由美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、伯明翰大学的史蒂文▪阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)进一步完善了舞弊学理论[2]。

该理论认为企业舞弊的产生是由压力(Exposure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素组成，三者缺一不可。

经营受到阻碍、财务上出现困境、资金供应不足都会给企业带来压力，企业也就产生了舞弊行为的动机。

企业采取舞弊通常由于以下四种压力：工作压力、经济压力、恶癖的压力和其他压力。

这四种压力构成企业舞弊的动机。

舞弊的第二种要素--机会，是指企业进行舞弊的同时又不会被揭发或者不会受到相关处罚，主要有以下六种情况：＂缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全＂。

在具备以上两个要素以后真正的舞弊行为就差借口(自我合理化)这一要素，即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。

关于中国上市公司财务舞弊原因的文献综述近年来，国内外许多上市公司爆出令人震惊的财务舞弊事件，使投资者的信心大受影响。

2011年11月，美国安然公司会计丑闻，拉开了人们了解财务舞弊事件的大幕，安然事件尚未平息，世界通信、美国在线时代华纳、莱德艾德等公司的财务舞弊，进一步的加剧了对证券市场的震动。

与欧美发达国家相比，我国上市公司财务舞弊更为严重。

琼民源、银广夏、亿安科技、蓝田股份等一个接一个财务舞弊事件出现，对证券市场的发展产生了相当不利影响。

财务舞弊既有上市公司的主观因素，也有社会客观因素，还有我们会计制度建设方面存在的缺陷。

关于我国上市公司财务舞弊的原因，国内很多学者都有自己的看法。

本文对他们的主要观点进行了整合。

一、上市公司追求自身利益最大化的主观动因（一）弥合融资要求资金与企业,犹如血液与人体。

企业为了达到借款或增加资本的目的,可能虚报其财务报表。

1 初次发行阶段在许多企业、许多人看来，发行股票实质上是“圈钱”,所以许多企业股票发行和上市动机十分强烈。

但是根据规定,发行股票和上市的公司必须连续三年盈利，于是许多企业为了发行股票和上市，便通过各种舞弊手段进行会计处理,以确保连续三年盈利。

2 配股阶段配股对于上市公司而言是十分重要的再筹资工具。

中国证监会将上市公司配股的条件规定为“公司配股,在其申请配股的前3年，每年的净资产收益率必须在10%以上”。

为了满足该项要求，以保持可能的配股资格，上市公司大都需要在会计年度即将结束时测算本年度的净资产收益率是否达到10%。

于是我们就看到一个非常有趣的现象：净资产收益率位于10%—1l%区间的上市公司很多，而净资产收益率位于9%—10%区间的上市公司几乎没有。

3 增发新股阶段增资发行条件虽然比配股的条件低，但它也要在增发新股的前3年连续盈利。

上市公司为了“圈”得更多的钱，自然有可能对上市公司的财务状况进行包装。

此外，为了更有利于从银行取得贷款，许多资信状况不好、偿债能力较差、经营业绩不佳的上市公司，自然会产生操纵会计信息、实施财务舞弊，人为虚增利润，抬高收益。

财务造假案分析文献综述目录财务造蜂分析文■述 (1)2.1财务造假的风险因素 (1)2.2财务报告舞弊的特点及手段 (1)3.1单一管施 (2)3.2综合管臃施 (3)1研究背景财务是把企业有用的各种经济业务统一成以货币为主要计量单位，通过记账、算账、报账等一系列程序来提供反映企业账务状况和经营成果的经济信息。

财务也是公司必不缺少的一部分。

在我国市场经济趋势不断的发展，对于会计胜任的要求也不断提高。

同时，能钻法律空子为了取得更多利益的财务造假事件已经是司空见惯的情况。

这情况非常严峻,直接导致了我国市场经济的不稳定发展。

我国市场经济的蓬勃发展，也同时让财务造假事件渐渐扩散起来。

财务造假最根本的原因还是受到利益的驱使,并创造出一系列的造假动机和机会，所以才会让大大小小的企业置身犯险在法律边缘外来求取经济利益，本文主要是通过财务造假基本概念，了解并认识财务造假的手段，研究和分析瑞幸咖啡财务是如何进行财务造假,使得我们更加从深层次了解我国财务造假手段和危害性,最后围绕瑞幸咖啡财务造假行为提出合理的避免财务造假的建议。

2财务造假的识别2.1财务造假的风险因素郑朝晖(2016严通过对我国上市公司十起管理舞弊案例的分析,发现我国上市公司管理舞弊基本有四种类型:那些频繁关联交易或者是资本经营的上市公司；或者是那些有比较大的股价波动的公司。

对银广夏舞弊案做了分析,发现具备以下这类特征的企业很容易进行财务造假：频繁变换行业政策，盈利减去经营活动产生的现金流的负差异衡量标准,一些异常庞大且有利可图的美联方交易,以及内部控制混乱。

张长江、温作民(2015)⑵以银广夏舞弊案为例，发现最可能发生财务报告舞弊的公司具有以特征:行业政策频繁变化、盈余减去经营活动所产生的现金流量的差值指标为负数、一些非同寻常的大额和获利丰厚的关联方交易、内部控制制度混乱。

张长海、陈险峰、吴顺祥(2015)⑶运用公开财务报告资料进行分析式复核，发现资产负债率、销售毛利率和营运资金对总资产比可用来进行舞弊性财务报告识别。

本科毕业设计（论文）文献综述题目上市公司财务舞弊的手段及治理对策学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师完成日期一、前言部分（一）相关背景自世界上首家公开发行股票公司出现以来，上市公司财务舞弊问题就如影随形。

21世纪初期，发生了“安然公司破产案”，严重损害了资本市场的信誉，动摇了投资人的信心。

在2001年11月，曝光了安然公司的会计丑闻后又出现了世界通信、施乐等公司的会计作假，使纽约股市大跌，造成了国际五大会计师事务所之一的安达信会计公司的破产，又使美国股民甚至全球的投资人都因此缺乏投资的安全感。

同样，中国证券市场的上市公司财务报告舞弊也是屡闻不鲜，先是90年代初期的深圳原野、长城机电、海南新华“三大虚假财务报告（验资）案件”，随后1997年到1998年又发生了新“三大案件”——琼民源、红光实业、东方锅炉。

步入21世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮出水面。

2000年郑百文、黎明股份、猴王股份案件的余震还未完全消失，2001年又曝出麦科特舞弊案，银广夏风暴更是将财务报告舞弊推到了高潮。

自“银广厦”、“蓝田”财务造假事件被揭露以来，中国证券市场屡有财务丑闻曝光，这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成了非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源的合理配置和证券市场的发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。

财务舞弊对市场参与者在财务信息上的信心是一个严重威胁。

财务舞弊已经越来越成为企业、公共监管部门和投资者关注的一个严重问题。

事实上，上市公司财务舞弊问题已经威胁到了资本市场的发展，甚至对社会经济发展造成了重要影响。

这就使得对财务舞弊的研究显得之分的有必要和有意义。

因此，研究上市公司财务舞弊的手法、诱因，从而为我国防范和控制财务舞弊行为提供对策具有重要的意义，以进一步完善我国财务舞弊的控制体系具有重要的现实意义。

（二）相关概念财务舞弊是财务造假主体为获取不正当的经济利益，采用欺骗手段故意谎报具有重要性质和实质性质财务事实的违法、违纪行为。

毕业论文（设计）文献综述题目：上市公司财务舞弊分析与审计对策研究专业：会计学一、前言部分经济越发展，会计信息越重要。

财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。

财务报告的信息不仅为投资者、债权人及其他利害关系人进行经济决策提供参考，而且有助于对企业高层管理者受托经营的资源进行必要的监督，以保证企业的资金不会流失，实现企业资产保值、增值。

会计信息作为经济管理的主要工具，要求以实际发生的交易或事项为基础，公允地反映企业的经营活动水平，保证会计的透明度。

然而，财务报告舞弊现象日益蔓延：从美国的安然、施乐、默克制药等到意大利的帕玛拉特事件的曝光，给全球经济笼罩了一片乌云。

我国上市公司的财务报告舞弊案件也是屡见不鲜，从银广夏开始，到达尔曼再到科龙电器等等舞弊行径的发生，严重干扰了我国证券市场的经济秩序，使投资者丧失了信心和积极性，歪曲了企业的价值，损害了国家的利益，阻碍资本市场的发展。

这些舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，更为严重的后果是使会计信息使用者对独立审计产生了质疑会计信息使用者对独立审计产生了质疑，影响到注册会计师职业的生存发展。

为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，审计师必须对舞弊展开行动并减少舞弊。

因此对舞弊审计相关问题的研究也已到了刻不容缓的地步。

对上市公司财务舞弊分析和审计对策的研究目的是使财务报告能真实的反应企业的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息。

但我国对这方面的研究起步比较晚，仍有许多理论和实务问题需要研究，尤其是实务方面的研究更少。

因此，在对财务舞弊分析的基础上，研究如何从审计师的角度提出相应的审计对策，在财务报表报出之前减少财务舞弊的风险有重要的意义。

二、主题部分（一）国外研究综述1、相关概念美国审计准则公告82号中定义舞弊性财务报告是：为了欺骗财务报告使用者而对财务报告中列示的数字或其余揭示进行有意识的错报或忽略。

全美反舞弊财务报告委员会(Treadway委员会)将舞弊性财务报告的定义描述为是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果是导致重大的误导性财务报告。

关于财务造假文献综述
财务造假是指企业故意虚构财务报表或者隐瞒重要信息，以欺
骗投资者、债权人和其他利益相关者的行为。

财务造假不仅损害了
公司的声誉和利益，也对整个市场和投资者造成了严重的影响。

在
财务造假的研究领域，有许多文献对此进行了深入的综述和分析。

从历史角度来看，财务造假一直是一个备受关注的话题。

许多
学者和研究人员对财务造假进行了深入的研究和探讨。

他们从不同
的角度出发，对财务造假的原因、影响以及预防和应对措施进行了
广泛而深入的探讨。

通过对这些文献的综述，我们可以更好地了解
财务造假的发展历程和研究现状。

此外，从管理角度来看，财务造假也是一个重要的管理问题。

许多文献对企业内部控制、公司治理和监管制度等方面的问题进行
了深入的研究，以防范和应对财务造假行为。

这些文献的综述可以
帮助我们更好地了解企业内部控制和治理机制在预防和发现财务造
假方面的作用和局限性。

此外，从市场角度来看，财务造假也对投资者和市场稳定造成
了严重影响。

许多文献对财务造假对市场的影响进行了深入的研究，
探讨了财务造假行为对投资者决策和市场效率的影响。

这些文献的综述可以帮助我们更好地了解财务造假对市场的影响机制和影响程度。

总之，财务造假是一个复杂而严重的问题，相关文献的综述可以帮助我们更全面地了解财务造假的研究现状和发展趋势，为预防和应对财务造假提供理论和实践上的指导。

财务舞弊的动因及审计对策文献综述作者：刘珏来源：《今日财富》2018年第31期财务舞弊屡禁不止，这极大地影响了我国市场与经济的稳定性，也损害了广大投资者的合法权益，随着国际化与经济全球化进程的发展，会计行业的舞弊问题引发了人们对会计诚信问题的广泛关注，本文主要对有关财务会计舞弊的文献进行归纳、总结。

一、选题的目的及意义（一）选题目的会计舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略，管理者通过故意编造虚假财务数据，或不实陈述企业经营活动状况等手段来欺骗财务报告和会计信息的使用者，以达到自身不合法需求的一系列犯罪行为。

会计舞弊行为会导致投资者做出违背其真实意愿的决策，并因此遭受巨大的经济损失，宏观上会影响市场经济的稳定性，减少国家的财政收入。

而关于财务会计舞弊的动因与方法研究还存在较大争议，因此更应加深研究。

（二）意义随着我国宏观经济的不断发展，会计舞弊行为屡禁不止，这极大地影响了我国市场与经济的稳定性，损害了广大投资者的合法权益，因此，积极应对企业会计舞弊行为是经济发展迫切需要解决的一个重大问题，也是促进企业健康发展的重中之重。

二、文献综述（一）关于财务舞弊的概念及舞弊手段的研究根据《中国注册会计师审计准则》中的相关内容，会计舞弊行为是指管理当局通过故意编造虚假财务数据，或不实陈述企业经营活动状况等手段来欺骗财务报告和会计信息的使用者，以达到自身不合法需求的一系列犯罪行为。

丁菱（2018）指出，在企业的内部审计中，会计舞弊存在以下四种手段，贪污公款，挪用行为，转移财产和调节财务。

而朱正鹏（2017）指出，上市公司的财务报表舞弊分为利润舞弊类型和资产负债表舞弊类型。

利润舞弊又可以分为多种舞弊形式：一是虚增利润，主要是通过提前确认收入、减少准备计提、亏损挂账、关联方交易等方式来提高经营业绩；二是虚减利润，主要通过推迟确认收入、增加准备计提、使用加速折旧等方式来减少利润，以达到避税的目的；三是巨额利润冲销，主要通过一次性将积压存货、坏账、闲置固定资产等资产作为损失处理，以回避新任经营者的业绩责任。

1.1概述本节将从财务舞弊的概念和财务舞弊理论研究方法两个方面进行概述。

1.1.1财务舞弊的概念在研究公司舞弊问题时，国内外研究中和实际中经常出现财务舞弊（financial fraud）、财务报表舞弊（financial statement fraud）和欺诈性财务报告（fraudulent financial reporting）三种表述方式。

这三种表述方式有典型的应用。

其中Beasley （1999）研究董事会构成和财务报表舞弊关系时使用了财务报表舞弊的概念，而欺诈性财务报告是国际审计标准（ISA）（AI240）规定的舞弊概念，与我国2001《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》规定的舞弊概念非常相似。

纵观国内外研究文献，发现还有财务舞弊概念与之接近的概念表述。

财务舞弊在文献中使用的概念，比前两个外延更广，有时指的是财务报表舞弊，有时不限定于财务报表，指通过欺骗等违法手段损害组织经济利益的行为，是一个通用的概念。

而财务报表舞弊与欺诈性财务报告两者在使用意义上基本一致，都是针对具体的财务报表而言。

中国，美国，国际上与此相关的准则对舞弊都有个自的界定。

表2-1就中国、美国、国际就关于财务舞弊的概念和内容进行了部分列举。

表2-1由以上列表可以看出，我国准则中财务舞弊的概念和内容与国际准则相似度高，而且规定得更具体，在对财务舞弊进行判断时，具有较强的操作性。

1.1.2财务舞弊理论研究方法在财务舞弊理论的研究领域对财务舞弊的研究有不同的划分方法。

文章从财务舞弊的两种大类的研究方法进行概述，这两种大类的研究方法分别为规范性理论研究和实证研究。

首先是规范性理论研究。

国际上主要有四种规范性研究理论。

第一种规范性研究理论是二因素理论，又称作冰山理论，该理论将导致舞弊行为的因素分成两大类，并将这两大类因素形象地比喻成冰山，将导致舞弊行为的看得见的原因比作冰上在海面上的部分，而将导致舞弊行为的看不见得原因比作看不见得深深埋在海底的部分。

财务报告舞弊研究文献述评[摘要] 本文从征兆与识别两个方面回顾了国内外研究财务报告舞弊的相关文献,研究发现:鉴于通用模型的局限和行业因素对财务报告舞弊的影响,应建立针对某一行业的识别模型;随着人工智能和计算机技术的发展,在研究中应逐步引入更为精确的人工智能方法; 鉴于财务活动的多方面性,需要在模型中逐步引入非财务指标｡[关键词] 财务报告舞弊;经验分析;实证研究;述评一､引言财务报告舞弊,是指管理层违背会计准则及相关法规,采用欺骗性手段故意编制和披露虚假财务报告或有意忽略有关财务信息,以欺骗财务报告使用者的违法行为｡会计信息具有经济后果,财务报告是会计信息的主要载体,是经营管理和科学决策的重要依据｡如果财务报告存在舞弊现象,不仅会使信息使用者做出错误的决策､遭受巨大的损失,而且会削弱市场的资源配置功能,严重危害证券市场的健康发展｡自从财务报告作为企业由内部向外部传递经济信号的媒介以来,财务报告舞弊现象就与之如影随形,财务报告舞弊的问题已成为各国理论界尤其是会计､审计职业界以及实务界关注的焦点,成为一个亟待解决的重要课题｡本文拟从征兆与识别两个方面回顾国内外研究财务报告舞弊的相关文献,并对其进行评析｡二､国外财务报告舞弊研究国外学者较早注意到公司的财务报告舞弊行为,及时开展研究,获得了许多非常有价值的研究成果｡(一)财务报告舞弊征兆的经验分析Catlett(1974)认为严重的公司舞弊行为往往是内部控制失败的结果,而造成内部控制失败的原因在于管理方向的错误､管理人员与记分员的合谋,以及其他类似因素,这种内部控制的失败可以看作是舞弊的机会和征兆｡Albrecht和Romney(1986)以问卷调查方式证实了―红旗‖可作为公司会计舞弊的征兆｡研究发现,许多预警指标都与管理人员的个人素质有密切关系;同时,许多针对公司的指标,如经营业务显著恶化等,却并不显著也不可测｡Beasley(1996)发现董事会成员构成在舞弊公司与非舞弊公司之间存在着区别,提出董事会的某些特征可以作为会计舞弊的征兆｡Beneish(1997)对舞弊公司和非舞弊公司进行比较研究发现,公司历史､财务杠杆程度和增长速度以及股价的表现可作为初步判定会计舞弊的风险因素｡COSO(1999)报告指出,舞弊公司的规模相对较小;公司的高层管理者常常参与舞弊;大多数的审计委员会一年只开一次会或根本没设审计委员会;董事会被公司的内部人和―灰色‖董事所控制,他们持有公司较多的股份,这些董事很少是其他公司的外部董事;公司的创立者和现任的CEO在公司有重要的权利｡Beasley(2000)在COSO的基础上,进一步探讨了3个舞弊高发行业——信息技术､保健和金融服务业的特点,发现3个行业的欺诈手段存在显著差异｡信息技术业的最常见的手段是收入舞弊,而金融服务业最常见的手段是资产舞弊和资产盗用｡SAS No.99(2003)在其附录中分别列举了与舞弊动机或压力有关的风险因素､与舞弊机会有关的风险因素和与舞弊态度或自我合理化有关的风险因素｡(二)财务报告舞弊识别的实证研究Loebbecke and Willingham(1988)通过构造舞弊风险识别模型(简称L/W模型)判别公司是否具有舞弊的动机和可能｡研究表明在3种情况下会计舞弊可能发生,即报表使用者对公司允许发生舞弊的情况进行判断(C),要注意管理当局有无舞弊动机(M),以及管理当局的价值观,即他们是否故意实施违法行为(A)｡此后,Loebbecke､Eining and Willingham (1989)对上述的L/W 模型进行了测试研究,也得出了相似的结论｡Persons(1995)运用Stepwise-Logistic方法研究发现:舞弊公司比非舞弊公司有更高的财务杠杆､更低的资本周转率,其流动资产的比例更高,其中绝大部分是存货和应收账款,公司规模通常较小｡此外他还发现被SEC采取强制行动的公司中,有大约75%的公司高估应收账款和存货,而审计师因存货而卷入法律诉讼的频率较其他高出很多｡Beasley(1996)对75家舞弊公司和75家非舞弊公司的董事会特征进行分析,并通过Logit回归方程检验｡回归方程表明外部董事所占比重､外部董事任期长短､外部董事拥有的股权大小和审计委员会的活跃程度等董事会特征在舞弊公司和非舞弊公司之间存在着显著的差异｡Green and Choi(1997)采用人工神经网络(ANN)技术构造了建立在原始财务数据基础上的财务报告舞弊判别模型,并发现这一模型在以随机样本为基础使用时非常有效｡Beneish(1997)以1987-1993年间受到美国证监会处罚的74家公司为样本,以全部上市公司为对照组,选用了8个在识别造假公司中有重要作用的财务指标,以这8个指标在造假发生当年同前一年的对比指数作为变量,利用Probit判别方法,建立了造假的识别模型｡该模型的预测准确率达到75%,并在实际中得到一定程度的运用｡Ch.Spathis(2002)以希腊的38家财务报告舞弊公司和38家非舞弊公司为样本,采用多标准分析､多变量统计技术进行财务报告舞弊的识别研究｡研究结果显示:多标准判别协助方法胜过传统用于识别财务报告伪造的统计技术,财务信息的研究对判别财务报告舞弊非常有帮助｡Lin,Hwang and Becker(2002)根据收益指标和收益趋势构建了基于模糊神经网络的会计舞弊判定模型,实证结果表明,它可以有效地减少审计师的偏见或弥补审计师的不足｡三､国内财务报告舞弊研究我国证券市场建立的时间较短,有关财务报告舞弊的研究起步较晚,且受到诸多的影响,但通过国内学者的不懈努力,也取得了较为丰硕的成果｡(一)财务报告舞弊征兆的经验分析郑朝晖(2001)根据遴选出的十大上市公司管理舞弊案的情况,列举了财务报告舞弊征兆:(1)资本运作和关联方交易频繁的上市公司;(2)业绩和股价波动厉害的上市公司;(3)IPO以及没有―三分开‖的上市公司;(4)全行业亏损或行业过度竞争的上市公司｡李若山(2002)认为我国上市公司在财务报告舞弊时采用的手段有:虚构交易事实;在会计核算时,采用不恰当的借款费用核算方法､股权投资核算方法,不计或少提折旧;采用不恰当的收入､费用确认方法;隐瞒或不及时披露重大事项;虚拟资产挂账｡秦荣生(2005)对财务报告舞弊手段做了比较完整的概括,指出常见的手法主要有:过早确认收入,或确认有问题的收入;虚列利润;利用一次性所得来提高利润水平;将成本费用列为下期或前期费用;未依法确认负债或少计负债;将本期营业收入转至下期;将未来的费用转至本期,确认为特别支出｡王泽霞(2006)通过对会计师事务所的合伙人､审计项目经理､公司财务经理等进行调查统计,分析测试我国上市公司管理舞弊最相关的21个―红旗‖标志,总结筛选出适用于我国的管理舞弊信号｡申草(2006)指出中国上市公司2005年度财务舞弊相对以前,有了新的特征,最大的3个特点是:现金舞弊泛滥;舞弊数量直线攀升;串通舞弊日益深化｡(二)财务报告舞弊识别的实证研究刘姝威(2002)运用分析性复核的方法,通过阅读财务报告,进行会计报表静态分析,分析异常的财务数据和财务指标,趋势分析和同业比较等步骤发现了蓝田股份财务报告舞弊的事实,证实了分析性复核的方法对于发现财务报告舞弊行为有一定的有效性｡刘立国､杜莹(2003)选取1994–2002年因财务报告舞弊而被证监会处罚的上市公司作为样本,从股权结构､董事会特征两方面,对公司治理与财务报告舞弊之间的关系运用Logistic回归进行了实证分析,研究结果表明,舞弊的上市公司反映出较高的法人股比例､执行董事比例､内部人控制程度､监事会的规模以及较低的流通股比例｡娄权(2004)以被处罚的上市公司作为样本,同时选取与之配对的18家上市公司作为控制样本,进行描述性统计和两总体均值方差假设T检验,建立了Logistic 回归模型｡研究结果证明,规模较小和财务状况恶化的企业容易发生财务报告舞弊,没有明显的证据表明高科技行业和受保护行业的企业容易发生财务报告舞弊｡薛跃､韩之俊等(2004)提出可采用数据挖掘技术提高虚假财务报告识别效率,利用数据挖掘的方法论建立相应的规则和算法,并提出解决方案和相应的程序,且以RMTS模型为例说明虚假财务报告识别体系｡刘君､王理平(2006)采用径向基概率神经网络为工具,以36家上市公司的财务指标和股本结构指标为建模样本,并使用检验样本进行预测,经过对样本的训练和学习,取得了较高的判正率｡四､文献评析由于西方国家资本市场产生时间较长,国外学术界,尤其是美国较多地进行了财务报告舞弊的研究,研究多侧重于舞弊公司的特征和可能征兆｡鉴于我国证券市场建立的时间较短,限于条件,学者们的研究多集中在经验分析上,但随着证券市场的逐步完善和成熟,实证模型研究的成果也在不断涌现｡此外,在对财务报告舞弊征兆的经验分析上,国内外学者的研究已逐渐成熟,随着统计学技术和人工智能方法的发展,财务舞弊报告识别的实证模型研究将会成为研究的主流｡1. 应建立针对某一行业的识别模型目前的研究主要是针对整个行业的财务舞弊公司建立通用模型,而不同的行业具有不同的财务特征,如制造业上市公司较多采用赊销来实现主营业务收入,而零售业赊销的比重较小｡国内外学者已提出舞弊的公司显示出强烈的行业特性,针对某个行业建立行业的识别模型,识别效果会更好一些｡2. 应逐步引入更为精确的人工智能方法国外对于财务报告舞弊识别的方法有多种,如概率分析方法､L/W模型､Logistic模型､Probit模型､人工神经网络等｡我国在这方面的研究较晚,实证分析的论文并不多见,早期的研究以案例研究､分析性复核等研究为主,后来借鉴了国外的研究成果,建立模型进行识别,运用单因素方差分析､线性概率模型､Logistic回归模型､人工神经网络进行识别,其中应用最多的是Logistic回归模型｡较为先进的人工神经网络模型由于难以理解､黑箱性､模型需要占用大量的数据和练习时间等原因,应用受到很大的限制｡3. 应在模型中逐步引入非财务指标从研究指标上看,国内外用来建立识别模型的指标不尽一致,没有统一的标准,这是因为建模识别本来就是一件尝试性质的工作｡文献中大多运用财务指标,也有选用股权结构､董事会特征等公司治理指标的｡已经有学者考虑到与我国证券市场的制度背景有关的因素,如上市公司经营不佳时,可能会被特别处理(ST),甚至存在退市的威胁｡对我国来说,上市公司―壳资源‖还是一种珍贵的稀缺资源,因此,公司被ST可能会使上市公司产生舞弊的动机｡主要参考文献[1] Albrecht W S,Romney M B. Red-flagging Management Fraud:A Validation [J]. Advance in Accounting,1986(3):323-333.[2] 刘立国,杜莹. 公司治理与会计信息质量关系的实证研究[J]. 会计研究,2003(2):29-36.[3] 李若山,金彧昉,祁新娥. 对当前我国企业舞弊问题的实证调查[J]. 会计研究,2002(2).[4] 张长海,陈险峰,吴顺祥. 舞弊性财务报告识别的实证研究[J]. 美中经济评论,2005(1).[5] 谢德仁. 会计信息的真实性与会计规则制定权合约安排[J]. 经济研究,2000(5):47-51.[6] 宋传联. 对我国上市公司财务报告舞弊信号的审计识别[J]. 财会研究,2005(11):33-34.[7] 秦江萍,段兴民. 中外上市公司会计舞弊动机比较研究[J]. 审计与经济研究,2005(7).。

财务舞弊研究文献综述作者：罗瑛璇来源：《今日财富》2020年第18期一、研究背景财务舞弊所产生的错误信息会误导财务信息使用者做出错误的决策，进而导致资本市场各行为主体乃至国家宏观管理部门出现决策偏差。

如今，财务舞弊问题已经威胁到了资本市场的发展，安然、麦道夫、银广夏、蓝田、兴业银行、长虹等国内外资本市场出现的重大财务丑闻事件也印证了防范财务舞弊的必要性、紧迫性。

目前国内外对舞弊的研究已积累了丰富的研究成果，研究涵盖财务舞弊的动机、手段、监管、环境等多方面。

但当前研究仍存在一定缺陷，未来仍需要进一步探索研究。

二、关于财务舞弊的文献综述（一）对舞弊动机的研究国外学者对舞弊动机的研究主要包括冰山理论、三角理论、GONE理论和舞弊风险因子理论。

舞弊冰山理论（二因素论），由美国的G. Jack Bologna和加拿大的Lindquist Robert J.提出。

该理论把舞弊比作海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角（结构部分），更庞大的危险部分隐藏在海平面以下（行为部分）。

舞弊三角形理论（三因素论）。

美国内部审计之父劳伦斯·索耶提出舞弊的产生必须满足三个条件：异常需要、机会和合乎情理。

美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士（1995）进一步发展了舞弊学理论，认为舞弊的动机包含压力、机会和借口三个要素。

舞弊GONE理论（四因素论），由Bologna等人在1993年提出。

该理论认为G（Greed：贪婪）、O（Opportunity：机会）、N（Need：需要）、E（Expo-sure：暴露）四因子相互作用并共同决定了舞弊风险程度。

舞弊风险因子理论，在GONE理论基础上发展而来，把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。

个别风险因子指因人而异，且在组织控制范围之外的因素。

一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素。

当一般风险因子与个别风险因子结合在一起，并且被舞弊者认为有利时，舞弊就会发生。

文献综述会计学上市公司财务报告舞弊问题的探析一、前言部分（一）写作目的改革开放以来，中国经济快速健康发展，取得了举世瞩目的成就。

宏观经济的发展大大刺激了中国资本市场的发展，中国股市从零起步，在短短十几年的时间内市值已经位居亚洲第二、世界第七，这不得不说是一个奇迹。

但在今天，我们也应该清醒的看到，市场的持续低迷，投资者对资本市场缺乏信心，说明中国资本市场还没有形成一个正常的预期机制。

造成这一状况的原因很多，但其中的一个重要因素是市场主体存在着严重的违法、违规现象，财政部2000年调查157家企业，结果利润、资产不实的竟然占到154家，失实率接近100％。

而上市公司情况亦不会太好，相继出现的银广夏事件、蓝田股份事件、中科创业事件、基金黑幕等，这些问题的出现严重地打击了投资者信心。

规范证券市场，打击财务舞弊，保护投资者(特别是广大中小投资者)利益，成为当务之急。

当然财务舞弊的受害者绝对不仅仅是投资者而已，舞弊之风会严重影响交易“公开”、“公平”、“公正”的基本原则和市场发展赖以存在的信用基础，进而进一步削弱资本市场优化资源配置的职能乃至对国民经济造成不可估量的影响。

在这样的背景下，对上市公司财务报告的舞弊问题进行分析研究，探究解决之路，已经是箭在弦上不得不发。

（二）相关概念1．财务报表舞弊我国2001年7月发布的《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》中对“舞弊”的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。

它主要包括：（1）伪造、变造、记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项：（4）记录虚假的交易或事项：（5）蓄意使用不当的会计政策。

财务报告舞弊包括了除侵占资产以外的其他行为(挪用或侵占资产是不同于财务报告舞弊的另一种舞弊行为)。

2．会计信息失真、盈余管理以及财务报表舞弊的关系在这三个概念中，会计信息失真所涵盖的范围最大，它包括了无意识的会计错误和有意识的盈余管理及财务报表舞弊。

财务报表舞弊与会计错误最大的区别在于导致财务报表错误的行为是故意行为还是非故意行为。

会计舞弊的研究文献综述关于会计舞弊的研究文献综述随着经济的发展，会计舞弊扰乱正常经济的发展，影响人们的正常生活。

有哪些相关的研究文献综述呢？下面是店铺为你整理的会计舞弊的研究文献综述，希望对你有帮助。

会计舞弊的概念舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。

舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。

从舞弊的主体方面可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。

组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益，授权有关经办人员，利用不正当和非法手段，损害国家和其他单位利益的故意行为。

个人舞弊是指员工私自为了个人私利利用不正当的和非法手段，损害国家、组织或他人利益的故意行为。

会计舞弊的途径收入舞弊途径﹙1﹚扩大销售核算范围虚增收入。

主要手段包括：销售回购、销售租回等业务确认为收入;将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务;将非营业收入虚构为营业收入。

﹙2﹚提前确认收入或记录有问题的收入。

主要包括：在尚未销售商品或提供服务时就确认收入;对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入;将向附属机构出售产品确认为收入;在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。

﹙3﹚利用财务报表合并技术虚增收入。

无论是国际会计准则还是我国会计准则，均以拥有实质控制权作为纳人合并范围的标准。

这样，一方面，对相关公司是否拥有“实质控制权”必须依赖财会人员的专业判断;另一方面，管理当局可以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段，进一步“拓宽”财务报表合并范围。

这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层实施财务舞弊创造了条件。

费用舞弊手段﹙1﹚收益性支出资本化。

收益性支出资本化，就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润。

﹙2﹚费用摊提目标化。

企业基于配股、增发等融资目的，或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。

财务报表舞弊综述随着国内外财务报表舞弊丑闻的频发，资本市场的发展不断受到干扰，如何强化财务安全，防范财务舞弊的发生，已成为中外学者关注的问题。

运用文献研究法，在分析财务报表舞弊的动因理论的基础上，从识别财务报表舞弊的模型与财务报表舞弊的研究视角等方面对基于万方数据库和Elsevier science direct数据库中，年份为1996～2013年间与财务报告舞弊相关的国内外文献研究成果进行简单归纳和总结，指出其可借鉴之处及不足点，最后从研究视角、研究方法以及研究对象所处背景三个方面为防范财务报表舞弊的相关研究提出一些建议，以期为防范财务报表舞弊尽点绵薄之力。

标签：财务报表舞弊；动因理论；识别方法1引言国内外资本市场在其发展过程中不断受到财务报表舞弊丑闻的袭击。

国外的安然、施乐、帕玛拉特，到国内的的银广夏、ST黎明、万福生科，这些上市公司纷纷传出恶性财务报表舞弊丑闻，给社会造成了严重的负面影响。

对于我国证券市场来说，财务报表舞弊问题是当前和未来一段时期内面临的最大挑战之一。

企业董事会成员意图对财务报表进行违规操作是其重要原因之一。

这种意图受到管理人员对待舞弊的态度、法律法规对待舞弊行为的惩罚程度、董事会成员的构成、盈余管理等诸多因素的影响。

通过对财务报表舞弊进行研究，可以从董事会治理角度对财务报表舞弊行为进行识别和防范，充分构造BP神经网络、贝叶斯网络等计算机模型，进行财务欺诈检测技术的数据挖掘，通过内部和外部两层治理机制，达到有效防范财务舞弊行为的目的。

2研究现状2.1国际上有代表性的财务报告舞弊动因理论(1)冰山理论。

冰山理论把导致舞弊行为的因素分为两大类，舞弊的结构部分和舞弊的行为部分。

组织的内部管理问题显而易见，可以将暴露在外的舞弊比作露出海面的冰山一角。

公司的经理人以及董事的刻意行为比较隐蔽而重要，犹如潜藏在水面以下的冰山，看不见但发挥了极其重要的作用。

该理论认为公司管理层过度追求自身利益是发生财务报告舞弊行为的最主要因素，而不仅仅是内部控制问题。

中概股公司财务舞弊文献综述摘要：2010年以来，北美资本市场上中概股公司被大规模指控财务舞弊的现象引起了学术界的广泛关注。

本文首先基于舞弊三角理论，通过对已有文献的梳理对中概股公司财务舞弊行为进行经济学解释；随后系统回顾了中概股公司财务舞弊的后果和影响、预测和治理的相关研究成果；最后展望了该领域进一步研究的方向，希望为学者提供有益的参考关键词：中概股公司；财务舞弊；舞弊三角理论；退市中图分类号：F830 文献标识码：A 文章编号：1674-2265（2017）01-0011-09一、研究背景在金融改革背景下，很多中国公司以在海外上市的方式来获取境外投资。

此类以在中国大陆的资产或营收为其主体组成部分的公司股票便被称为“中国概念股”（后文简称“中概股”），这类公司被称为“中概股公司”。

目前，中概股主要集中在美国、中国香港、新加坡、英国、加拿大和德国等成熟市场。

截至2015年12月31日，在美国三大主要交易所（纳斯达克交易所、纽约证券交易所、美国证券交易所）上市的中概股公司数量达359家，占海外上市公司总数的半数以上，美国成为中国大陆公司在海外上市的最主要战场。

易宪容等（2006）等认为，大量中国企业赴海外上市既给中国的资本市场带来了压力，也是促进国内金融市场重组和改革的动力。

李培鑫等（2012）发现，与在中国香港和新加坡上市的企业相比，在纳斯达克上市的企业投资―现金流敏感性更低，规模小、上市时间短、应计项高、杠杆率低的企业受影响更大。

此外，在纳斯达克上市既可以缓解企业的投资不足，也可以降低企业的投资过度，提高企业的投资效率如图1所示，2010年以前，在美国上市的中国公司呈现逐渐增多的趋势。

从1988年开始，其后10年，先后有42家中国公司赴美上市。

尤其是美国互联网泡沫破灭后，国内高科技公司掀起了海外上市热潮，仅2004年就有14家中国公司在美国上市。

此后，除2008年外，每年都会有超过50家中国公司在美国资本市场上市。