《所得税会计准则及其应用研究》
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新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
无形资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积
摊销额
其他资产计税基础＝ 取得成本
２ 负债的计税基础＝ ． 负债的账面价值一 未来期间按照税
Ｍ ｅａ ｌ ｒ ｉ ａ ｎ ｎ ｉ ｌ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｌ ｇ ｃ ｌＦｉ ａ ｃ ａ ｕ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ
法规定可予税前扣除的金额。（） １税法规定税前扣除标准的
固定资产计税基础＝ 取得成本一 按税法规定计算的累积 折旧额
（ 新准则规定的方法——资产负债表债务法。资产 二） 负债表债务法是从资产负债表出发，分析造成税法计算的 应交所得税与会计计算的所得税费用差异原因：在某一时 点， 资产、 负债的会计账面价值与其税法规定的计税基础不 等， 使得会计资产、 负债在未来产生的经济利益流入或流出
１ ． 应纳税暂时性差异． 是指在确定未来期间的应纳税所 得额时， 将导致产生增加应税金额的暂时性差异。（） １资产 账面价值大于其计税基础。资产的账面价值是未来经济利 益的总流入， 计税基础是未来可税前扣除的总金额， 经济利 益总流人大于可税前扣除数， 将调增未来应税金额。（） ２负
Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｃ ｌＦｉ ｎｃ ａ ｃ ｕｎｔｎ ｔ ｌｕ ｇｉ ａ ｎａ ｉ ｌＡｃ ｏ ｉ ｇ
斯 准 则
徨 税 菝 算 法
资 产ｊ 债 袤债 芬 ｉ 【
彭 明 旺
财政部于２０ 年 ２月 １ 发布了 《 ０６ ５日 企业会计准则第 和税法资产、负债在未来产生的经济利益流入或流出产生 差异（ 由于在未来可以转回故是暂时性差异） 根据资产、 。 负 债的确认条件 ， 确认递延所得税资产或递延所得税负债， 并
度。
二、 新准则下所得税核算方法——资产负债表债务法
所得税会计研究
显得十分必要 。
基本 概念 （ 术语 ）及所 得 税会 计 的属性 界 定
一
（ ）基 本概 念 ： 所 得税 会计 作 为一 一 门 独 立 的 会 计 学 科 必 然 涉 及 一 些 专 门 术 语。收益 概念在 所得税 会计研 究 中是 非 常 重 要 的 ， 因 为 由 此 派 生 出的 会 计 收 益 与应 税 收 益 概 念 是 所得 税研 究 的 出 发 点 。 同 时 又 据 此 衍 生 出 所 得 税 会 计 的 归 属 性 概 念 ：昕 得 税 费 用 与 应 纳 所 得税 。 ｌ 会 、 计 收 益 与 应 税 收 益 。会计 收 益 ， 称 账 面 也 收 益 、报告 收 益 ， 根 据 财 务 会 计 准 则 的 是 规 定 ， 过 财务 会 计 准 则 ， 可 能 精 确地 通 尽 计 量 企 业 的 经 营 成 果 ， 以 利 于 实 现 财 务 会计对外报告 的目标。应税收益，也称计 税 利 润 、纳 税 所 得 ， 根 据 国 家 税 法 及 其 是
则 计 算 的 ， 企 业 当 期 所 创 造 的 收 益 所 应 负担 的所得 税费用 。应 纳所得税 是根据 税 法 规 定 ， 按 照 适 用 税 率 和 规 定 的 税 基 （ 算 的 企 业 当期 对 政 府 的 纳 税 责 任 ） 计 。 （ ）计 税 差 异 ：会 计 制 度 和税 法 两 二 者 的 目标 不 同 ，对 收 益 、费 用 、资产 、负 债 等 的 确 认 时 间 和 范 围 也 不 同 ，从 而 导 致按会计制度计算的 “ 前会计”和按税 税 法计算的 “ 应税 收 益 ”之 问 产 生 差 异 。通 常将这种差异称为 “ 税差异” 美 国 “ 计 。 财 务 会 计 准 则 公 告 ” 中 引 入 全 新 概 念 暂 时 性 差 异 ，它 包 括 时 间 性 差 异 和 由 于 计 量 方 式不 同 而产 生 的 差 异 。 １ 永 久性 、 差 异 ：我 国强 调 的是 “ 算 口径 ” 侧 重 计 ， 核 算 。因此 ，由于 企业 一 定 期 问 的税 前 会 计 利 润 与 纳 税 所 得 之 间 计 算 的 口径 不 同 所 产 生 的 差 异 称 为 “ 久性 差 异 ” ２ 暂 永 。 、 时 性 差 异 ：暂 时 性 差 异 的 跨 期 摊 配 是 所 得 税 会 计 的 核 心 问 题 ， 因 此 必 须 对 暂 时 性 差 异 加 以界 定 。 第 一类 ，时 间性 差 异 ， 指 税 法 与 会计 制 度 在 确 认 收 益 、 费 用 或 损 失 时 的 时 问 不 同 而 产 生 的 税 前 会 计 利 润 与 应 税 所 得 额 的 差 异 。（ ）先 在 财 务 报 １ 表 上 确 认 ， 后 列 入 应 税 收 益 的 收 入 或 利 得 。（ ）先 列 入 应 税 收 益 ，后在 报表 上确 ２ 认 的 收 入 或 利得 。 （ ）先 在 报 表上 确 认 ， ３ 后 列入 应税 收益 的 费 用 或 损 失 。（ ）先列 ４ 入 应 税 收 益 ， 后 在 报 表 上 确 认 的 费 用 或 损 失 。第 二 类 ， 认 计 量 方 式 不 同造 成 的 确 差 异 。（ ）因税 收 减免 造 成 可折 旧资 产 税 １ 基 减 少 。（ ） 递 延法 进 行 会 计 处 理 的投 ２ 用 资 减免 税 。（ ）当报 告 货 币就 是 功 能 货 币 ３ 时 国 外 业务 的影 响 。（ ） 涨 指 数 导 致 资 ４ 通 产 税 基 增 加 。（ ） 购 买 法 核 算 的 企 业 合 ５ 按
基本 概念 （ 术语 ）及所 得 税会 计 的属性 界 定
一
（ ）基 本概 念 ： 所 得税 会计 作 为一 一 门 独 立 的 会 计 学 科 必 然 涉 及 一 些 专 门 术 语。收益 概念在 所得税 会计研 究 中是 非 常 重 要 的 ， 因 为 由 此 派 生 出的 会 计 收 益 与应 税 收 益 概 念 是 所得 税研 究 的 出 发 点 。 同 时 又 据 此 衍 生 出 所 得 税 会 计 的 归 属 性 概 念 ：昕 得 税 费 用 与 应 纳 所 得税 。 ｌ 会 、 计 收 益 与 应 税 收 益 。会计 收 益 ， 称 账 面 也 收 益 、报告 收 益 ， 根 据 财 务 会 计 准 则 的 是 规 定 ， 过 财务 会 计 准 则 ， 可 能 精 确地 通 尽 计 量 企 业 的 经 营 成 果 ， 以 利 于 实 现 财 务 会计对外报告 的目标。应税收益，也称计 税 利 润 、纳 税 所 得 ， 根 据 国 家 税 法 及 其 是
则 计 算 的 ， 企 业 当 期 所 创 造 的 收 益 所 应 负担 的所得 税费用 。应 纳所得税 是根据 税 法 规 定 ， 按 照 适 用 税 率 和 规 定 的 税 基 （ 算 的 企 业 当期 对 政 府 的 纳 税 责 任 ） 计 。 （ ）计 税 差 异 ：会 计 制 度 和税 法 两 二 者 的 目标 不 同 ，对 收 益 、费 用 、资产 、负 债 等 的 确 认 时 间 和 范 围 也 不 同 ，从 而 导 致按会计制度计算的 “ 前会计”和按税 税 法计算的 “ 应税 收 益 ”之 问 产 生 差 异 。通 常将这种差异称为 “ 税差异” 美 国 “ 计 。 财 务 会 计 准 则 公 告 ” 中 引 入 全 新 概 念 暂 时 性 差 异 ，它 包 括 时 间 性 差 异 和 由 于 计 量 方 式不 同 而产 生 的 差 异 。 １ 永 久性 、 差 异 ：我 国强 调 的是 “ 算 口径 ” 侧 重 计 ， 核 算 。因此 ，由于 企业 一 定 期 问 的税 前 会 计 利 润 与 纳 税 所 得 之 间 计 算 的 口径 不 同 所 产 生 的 差 异 称 为 “ 久性 差 异 ” ２ 暂 永 。 、 时 性 差 异 ：暂 时 性 差 异 的 跨 期 摊 配 是 所 得 税 会 计 的 核 心 问 题 ， 因 此 必 须 对 暂 时 性 差 异 加 以界 定 。 第 一类 ，时 间性 差 异 ， 指 税 法 与 会计 制 度 在 确 认 收 益 、 费 用 或 损 失 时 的 时 问 不 同 而 产 生 的 税 前 会 计 利 润 与 应 税 所 得 额 的 差 异 。（ ）先 在 财 务 报 １ 表 上 确 认 ， 后 列 入 应 税 收 益 的 收 入 或 利 得 。（ ）先 列 入 应 税 收 益 ，后在 报表 上确 ２ 认 的 收 入 或 利得 。 （ ）先 在 报 表上 确 认 ， ３ 后 列入 应税 收益 的 费 用 或 损 失 。（ ）先列 ４ 入 应 税 收 益 ， 后 在 报 表 上 确 认 的 费 用 或 损 失 。第 二 类 ， 认 计 量 方 式 不 同造 成 的 确 差 异 。（ ）因税 收 减免 造 成 可折 旧资 产 税 １ 基 减 少 。（ ） 递 延法 进 行 会 计 处 理 的投 ２ 用 资 减免 税 。（ ）当报 告 货 币就 是 功 能 货 币 ３ 时 国 外 业务 的影 响 。（ ） 涨 指 数 导 致 资 ４ 通 产 税 基 增 加 。（ ） 购 买 法 核 算 的 企 业 合 ５ 按
《企业会计准则第18 号——所得税》解释
《企业会计准则第18 号——所得税》解释颁布时间：2006-7-27发文单位：财政部为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）所得税会计的基本要求；（2）资产、负债的计税基础；（3）所得税费用的计算；（4）递延所得税的特殊处理。
一、所得税会计的基本要求（一）递延所得税资产、递延所得税负债的确认所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损，视同可抵扣暂时性差异。
按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果，确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
其中，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。
（二）递延所得税资产、递延所得税负债的转回递延所得税负债和递延所得税资产确认后，相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的，应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。
（三）所得税费用在利润表中的列示利润表中应当单独列示所得税费用。
所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用（当期应交所得税），二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。
企业会计准则及应用指南实用讲解(2023年版) epub
企业会计准则及应用指南实用讲解(2023年版) epub 全文共四篇示例，供您参考第一篇示例：随着市场经济的发展和国际化程度的提升，企业会计准则及其应用指南的重要性日益凸显。
企业会计准则是规范企业会计行为的准则体系，是企业编制财务报表的基础，也是企业信贷、投资、税收等活动的依据。
而应用指南则是对企业会计准则的解释和具体应用指导，更贴近实际操作，有助于企业正确、规范地执行会计准则。
《企业会计准则及应用指南实用讲解(2023年版)》作为行业内权威的指南，为财务人员提供了及时的信息和指引。
下面将结合新版本的内容，对企业会计准则及应用指南作一次实用讲解。
企业会计准则的修订十分重要。
本次修订主要体现在以下几个方面：一是更加贴合国际会计准则；二是更加注重企业的实际经营情况；三是更加注重信息披露的全面性和透明度。
通过对准则的修订，可以更好地引导企业财务报告的编制，并更好地适应国际市场的需求。
在应用指南方面，本次修订也做了一系列更新。
对于会计政策的选择，应用指南中提出了更加明确的规定，帮助企业解决在特定情况下，对不同会计政策的选择困难。
在资产减值方面也做了更加详细的说明，帮助企业合理评估和计提资产减值准备，保证财务报表的真实性和公正性。
在企业会计准则的实施过程中，如何正确应用指南也显得尤为重要。
财务人员需要了解会计准则和应用指南的变化，及时掌握最新的规定和解释；财务人员需要对企业的具体情况进行合理分析，选择合适的会计政策和会计处理方法；财务人员需要保证财务报告的真实性和全面性，做好内部控制工作，确保企业会计工作的规范性和合规性。
在企业会计准则及应用指南的实际操作中，还需要注重以下几点：一是加强内部培训和沟通，让全体财务人员充分了解并掌握新会计准则的要求和应用指南的规定；二是与审计机构保持密切的沟通和合作，及时了解审计意见，及时调整企业的会计处理方法和政策；三是不断总结实践经验，建立完善的财务管理制度，为企业的可持续发展提供有力的财务支撑。
2023年会计专业专升本毕业生毕业论文参考题目
26、中国会计准则与国际会计准则的差异分析
27、资产减值准备对公司会计数据的影响
28、关于固定资产减值引起的会计问题的思考
29、会计利润与纳税所得的差异分析
30、长期股权投资核算的成本法与权益法合理运用与利弊分析
31、坏账准备计提方法及其合理运用
32、非货币性资产交易中相关税费会计解决分析
33、会计报表中虚增利润的辨认与调整
62、财务预测与公司价值评估研究
63、论中小公司的资金筹集
64、资本成本决策研究
65、管理业绩评价体系研究
66、公司财务危机预警体系
67、试论财务管理是公司管理的核心
68、浅谈中小公司的财务管理
69、我国上市公司并购理在现代公司制度下的运用
会计专业2023级（专升本）毕业生毕业论文参考题目
1、关于上市公司会计信息披露问题的探讨
2、论知识经济下自创无形资产价值的确认与计量模式
3、会计准则中的稳健性与公允价值的协调
4、浅论会计诚信问题的理性思考
5、公允价值计量对财务报告信息披露质量的影响
6、成本与可变现净值孰低法的应用研究
7、试论谨慎性原则在会计实务中的运用
54、盈余管理及其对盈余质量影响分析
55、公司价值导向的经营业绩评价体系
56、项目投资风险评价研究
57、关于公司财务信用缺失的现状、成因及其对策探讨
58、公司财务运营机制的动态协调
59、浅析社会责任观视角下公司财务管理的变革
60、会计准则涉及的“价值”与资产评估“价值类型”的相应关系
61、以财务报告为目的的评估报告对财务报告的影响
80、公司内部控制若干问题研究
81、论审计风险及其防范
82、我国政府绩效审计的现状与发展趋势
27、资产减值准备对公司会计数据的影响
28、关于固定资产减值引起的会计问题的思考
29、会计利润与纳税所得的差异分析
30、长期股权投资核算的成本法与权益法合理运用与利弊分析
31、坏账准备计提方法及其合理运用
32、非货币性资产交易中相关税费会计解决分析
33、会计报表中虚增利润的辨认与调整
62、财务预测与公司价值评估研究
63、论中小公司的资金筹集
64、资本成本决策研究
65、管理业绩评价体系研究
66、公司财务危机预警体系
67、试论财务管理是公司管理的核心
68、浅谈中小公司的财务管理
69、我国上市公司并购理在现代公司制度下的运用
会计专业2023级（专升本）毕业生毕业论文参考题目
1、关于上市公司会计信息披露问题的探讨
2、论知识经济下自创无形资产价值的确认与计量模式
3、会计准则中的稳健性与公允价值的协调
4、浅论会计诚信问题的理性思考
5、公允价值计量对财务报告信息披露质量的影响
6、成本与可变现净值孰低法的应用研究
7、试论谨慎性原则在会计实务中的运用
54、盈余管理及其对盈余质量影响分析
55、公司价值导向的经营业绩评价体系
56、项目投资风险评价研究
57、关于公司财务信用缺失的现状、成因及其对策探讨
58、公司财务运营机制的动态协调
59、浅析社会责任观视角下公司财务管理的变革
60、会计准则涉及的“价值”与资产评估“价值类型”的相应关系
61、以财务报告为目的的评估报告对财务报告的影响
80、公司内部控制若干问题研究
81、论审计风险及其防范
82、我国政府绩效审计的现状与发展趋势
新准则下所得税的核算所得税新准则
新准则下所得税的核算所得税新准则财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第18号――所得税》。
新《所得税》准则废除了原有的应付税款法和纳税影响会计法，要求企业全面采用资产负债表债务法核算资产负债表项目的暂时性差异，并确认、计量递延所得税。
资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
目前，由于新所得税法与新所得税准则之间产生差异的项目越来越多，以及资产负债表债务法新理念的引入，因此，所得税费用的核算给企业的财务人员带来了较大的难度。
由于新准则下所得税不仅仅是费用，甚至可能是所得税收益，这对利润表中的净利润影响较大，因此如何准确理解和掌握新的所得税费用核算方法就显得相当重要。
所得税核算方法：资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表角度出发，分析资产、负债账面价值与其计税基础产生的暂时性差异，从而确定递延所得税的方法。
资产负债表债务法的重点在于确定递延所得税资产或递延所得税负债，关键在于确定资产、负债的计税基础。
资产负债表债务法注重每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来所得税的流入或流出给企业造成的影响，并将这一影响确认为递延所得税资产或递延所得税负债。
资产负债表债务法引入了一个“计税基础”的概念，需要指出的是“计税基础”不同于“纳税基础”。
由于计税基础这个概念缺乏逻辑基础，因此“资产的计税基础”通常较好理解，而负债的计税基础通常就不那么好理解了。
我认为资产、负债的计税基础是从税法的角度来看资产和负债，反映的是税法对资产和负债有关项目的处理规定；而资产、负债的账面价值是期末资产负债表上反映的金额，是会计核算的结果，资产、负债账面价值的确定遵循的是会计准则的规定。
采用资产负债表债务法进行所得税费用核算时通常遵循以下五个步骤：(1)确定一项资产或负债的账面价值；(2)确定一项资产或负债的计税基础；(3)分析、计算暂时性差异；(4)确定递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额；(5)确定递延所得税资产和递延所得税负债的本期发生额；(6)确定利润表中的所得税费用。
专科会计毕业论文题目参考
专科会计毕业论文题目参考毕业论文选题应当在财会专业范围之内，并符合财会专业的特点，毕业论文选题应当分为规定性命题和自选命题两种。
选题时应当结合我国财会实践，选择应用性强或当前实践亟待解决的实际问题作为毕业论文的主要方向和主要内容。
下面是xxx整理的最新两年来专科会计毕业论文题目，欢迎参考。
专科会计毕业论文题目一：1、论稳健原则对中国上市公司的适用性及其实际应用2、财务会计的公允价值计量研究3、所得税会计与财务会计比较探讨4、关于实质重于形式原则的运用5、关于资产减值会计的探讨6、会计利润与纳税所得的差异分析7、对加强会计监管的思考8、试论会计的管理职能9、关于会计信息相关性与可靠性的协调的思考10、关于会计职业道德的探讨11、试论无形资产范围的界定12、论税收与会计的关系13、浅议货币资金的内部控制制度14、论内部会计控制与社会监督15、新准则下非货币性交易会计处理研究16、新旧会计准则中无形资产对研发费用会计处理的比较研究17、关于资产负债表日后事项调整问题的探讨18、浅论上市公司财务危机预警19、新形式下会计人员必备的素质20、剖析上市公司的利润操纵问题21、成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究22、对无形资产价值确定的探讨23、论规范小企业会计行为的重要举措24、对提高会计工作质量的认识25、论会计人员的后续教育26、民营企业融资问题的探讨27、探讨提高会计人员素质的新思路28、我国中小企业会计信息披露制度初探29、浅议税收的经济杠杆作用30、上市公司的财务信息披露法律责任的设定问题研究31、会计信息失真的深层原因和对策研究32、河南上市公司的财务信息披露的问题与对策33、企业债务重组问题研究34、河南上市公司现状及趋势分析35、关于研究与开发成本核算的探讨36、统计在国民经济管理中的运用情况分析37、新旧债务重组准则比较及对企业的影响38、浅析我国个人所得税存在问题及对策39、无形资产会计制度变迁及经济影响专科会计毕业论文题目二：40、现金流量表分析与运用的研究41、上市公司财务报表粉饰手段、动机及防范体系的建立研究42、试论人力资源会计及前景43、浅析新准则下非货币性交易会计处理44、浅论上市公司财务危机预警45、新企业会计准则与上市公司利润的调节46、中外租赁业发展比较及经验借鉴47、××上市公司盈利质量研究48、浅论我国商业银行不良贷款的成因及对策49、新形势下财务会计发展面临的挑战与出路50、会计继续教育体系的架构分析51、上市公司中期报告研究52、名牌产品如何保持强劲的市场竞争力53、某某股票估价模型应用的不确定性影响因素分析54、××公司会计报表分析55、高科技企业上市公司无形资产现状调查及分析-以某某为例56、浅议会计人员应具备的专业知识和业务能力58、可转债公司债券投资价值确定的要素分析59、某某企业竞争力调查分析浅谈企业统计数据质量60、人口素质与经济增长的关系研究61、关于或有事项若干问题的研究62、对固定资产投资统计的思考63、民营企业活动统计评价指标体系64、农村居民购买力分析65、我国中小企业发展现状与对策66、固定资产投资指数研究67、消费者购买动机调查分析68、某产品销售统计分析69、某公司营销人员劳动报酬统计分析70、某公司经济发展中科技进步作用的统计分析71、定额法的应用及其改革问题的研究专科会计毕业论文题目三：72、关于推行责任成本制度有关问题的探讨73、关于会计理论结构的探讨74、新会计准则对企业纳税的影响75、民营企业会计监督研究76、如何提升财务会计的职业判断能力77、浅谈如何加强会计基础工作78、小型企事业单位会计监督79、采用加速折旧法计提固定资产折旧的思考80、集团公司会计委派制研究81、小型会计师事务所生存发展的探讨82、论谨慎性原则在会计核算中的运用83、浅析销售商品收入的确认与计量84、对资产减值会计有关问题的思考85、经济环境对会计发展的影响86、会计计量对企业会计收益的影响87、谈会计人员的素质与能力要求88、谈如何做好一个出纳员89、商誉的计价与会计处理初探90、论知识经济对财务会计的影响91、论企业成本核算与分析92、关于强化会计监督的思考93、论会计信息失真的成因与对策94、浅谈会计诚信与职业道德95、浅析如何加强会计信息质量监管96、试论虚假信息产生的原因及治理97、我国企业会计信息质量的现状、成因及治理对策98、对我国会计职业道德建设问题的思考99、论会计人员基本职业道德--不做假帐100、浅谈企业的诚信管理101、会计人员职业道德初探102、新时期企业会计人员继续教育问题探析103、关于借款费用资本化探析104、或有事项会计处理浅析105、会计集中核算的利弊分析106、浅谈存货发出计价方法的选择107、现代财务会计理论的发展趋势探讨108.新会计准则对会计监督的影响109. 刍议现代经济下的融资租赁110、所得税会计探讨111、论纳税筹划与财务管理的关系112、个人所得税的纳税筹划113、纳税人权利及其保障初探114、现行增值税会计核算存在的问题及改革探讨115、消费税会计存在的问题及改进116、商品包装物租金，押金涉税会计处理探讨117、税务筹划在会计核算中的运用118、债务重组涉税会计处理119、论对外投资涉税会计处理120、论企业合并与分立涉税会计处理121、现阶段我国税收优惠政策利弊分析122、论税收政策对上市公司会计信息质量的影响123、论信息不对称与税收征管124、论经济可持续发展的税收政策125、论企业费用支出中税务因素的财务策划126、税务筹划与财务管理的相容与冲突剖析127、论视同销售涉税业务会计核算。
对新企业所得税法下相关会计问题的研究
一
济 ，为国家的财政 收入 做贡 献的最 终是服 务 于经济社会的和谐发展 、可持续发展 。 （ ）微 观上差异分析 及新企业所得 税法 二 下 的会计处理 １ 、基 本 内容 的差异 及新企业所 得税
法 下 的 会 计 处 理
新企 业 所得 税 法 下 与 之相 关 的 （１）对于 收付 实现 制。新 的企 业所 会 计 问题 得税法没有专门的规定企业应纳所得税额
— —
【 章 摘要 】 文 ２ ０ 年 、 ２ ０ 年 新 的 会 计 法和 新 ０７ ０８ 的 企业 所 得 税 法 相 继 实 施 。 尤 其 是 在 ２ ８年 新 的 企 业 所得 税 法 颁 布 实 施 ， ０ ０ 在 企业 实 际的应 用 当中将 新 的 企业所 得 税 法和 一 年 前 实 施 的 会 计 法 相 协 调 显得非 常重要。 【 关键 词 】 新企业所得税法 ；新会计 准则 ；差异
的计算原则 。而在新的会计 准则 的基 础是 权 责发生制 ，即当期 已经发生或 应当在 当 期 负担 的费用和 当期 已经实现 的收入 ，无 论 款 项 是 否 收 付 ，均计 入 当期 的收 入 和 费 用 。既然新的新的企业所得税法没有 专门 的条 款规定基本 的处理原 则 ，在实 际 中， 般是 以新的会计准则中规定 的权责 发生 制为基本处理原则 ；但是 ，在特殊 的情况 下 ，可以根据实际的需要 ，应纳税额 的计 算可 以以收付实现制为基础—— 以实 际支 付或收到款项作为确认 费用和收入等 的依 减 值 准 备 。 在 无 形 资 产 的 初 始 计 量上 ，新 的企 业 据。 符合 资本化 （ ）对于历史成本和公允价值。由于 所得税法承认 了新会计准则 “ ２ 税款在征纳范围 、时间等都是法 定的 ，因 条件 后发生的支 出可计 入无 形资产成本” 此必须 以原始的交易凭证 、原始 的交易记 的原则 。一般情 况下 ，二 者的计税基础不 录 作为依据 ，使 其具备客观 的验证标准 ， 存在差异 。对于享受优惠 的并可 以构成无 在计算纳税所得时按 因而这种历史成本原则恰恰强调 了会计信 形资产 的Ｒ＆Ｄ支出，
济 ，为国家的财政 收入 做贡 献的最 终是服 务 于经济社会的和谐发展 、可持续发展 。 （ ）微 观上差异分析 及新企业所得 税法 二 下 的会计处理 １ 、基 本 内容 的差异 及新企业所 得税
法 下 的 会 计 处 理
新企 业 所得 税 法 下 与 之相 关 的 （１）对于 收付 实现 制。新 的企 业所 会 计 问题 得税法没有专门的规定企业应纳所得税额
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【 章 摘要 】 文 ２ ０ 年 、 ２ ０ 年 新 的 会 计 法和 新 ０７ ０８ 的 企业 所 得 税 法 相 继 实 施 。 尤 其 是 在 ２ ８年 新 的 企 业 所得 税 法 颁 布 实 施 ， ０ ０ 在 企业 实 际的应 用 当中将 新 的 企业所 得 税 法和 一 年 前 实 施 的 会 计 法 相 协 调 显得非 常重要。 【 关键 词 】 新企业所得税法 ；新会计 准则 ；差异
的计算原则 。而在新的会计 准则 的基 础是 权 责发生制 ，即当期 已经发生或 应当在 当 期 负担 的费用和 当期 已经实现 的收入 ，无 论 款 项 是 否 收 付 ，均计 入 当期 的收 入 和 费 用 。既然新的新的企业所得税法没有 专门 的条 款规定基本 的处理原 则 ，在实 际 中， 般是 以新的会计准则中规定 的权责 发生 制为基本处理原则 ；但是 ，在特殊 的情况 下 ，可以根据实际的需要 ，应纳税额 的计 算可 以以收付实现制为基础—— 以实 际支 付或收到款项作为确认 费用和收入等 的依 减 值 准 备 。 在 无 形 资 产 的 初 始 计 量上 ，新 的企 业 据。 符合 资本化 （ ）对于历史成本和公允价值。由于 所得税法承认 了新会计准则 “ ２ 税款在征纳范围 、时间等都是法 定的 ，因 条件 后发生的支 出可计 入无 形资产成本” 此必须 以原始的交易凭证 、原始 的交易记 的原则 。一般情 况下 ，二 者的计税基础不 录 作为依据 ，使 其具备客观 的验证标准 ， 存在差异 。对于享受优惠 的并可 以构成无 在计算纳税所得时按 因而这种历史成本原则恰恰强调 了会计信 形资产 的Ｒ＆Ｄ支出，
关于所得税会计理论问题的研究
关于所得税会计理论问题的研究【摘要】本文围绕所得税会计理论问题展开研究，首先介绍了所得税会计理论的基本概念，然后分析了国内外所得税会计理论研究现状，并探讨了影响因素。
接着对所得税会计理论问题进行了深入探讨，提出了解决方法。
在总结了对所得税会计理论问题的启示，提出了未来研究方向。
通过本文的研究，可以更好地理解和解决所得税会计理论上的问题，促进相关理论的发展和完善。
【关键词】所得税会计理论、研究背景、研究意义、基本概念、国内外研究现状、影响因素、问题探讨、解决方法、启示、未来研究方向、结论。
1. 引言1.1 研究背景所得税是一项非常重要的财务成本，对企业的经营活动有着深远的影响。
所得税会计理论作为会计领域的一个重要分支，研究的是在企业经营活动中所需要缴纳的所得税及其会计处理问题。
随着经济全球化的发展，所得税会计理论也变得更加复杂和重要，对企业会计实践提出了更高的要求。
在当前复杂多变的经济环境下，所得税会计理论面临着诸多挑战和问题。
比如在跨境经营中如何处理跨国税收政策的差异，如何正确处理企业税负的分配等等。
对所得税会计理论进行深入研究，探讨其中存在的问题，并提出解决方法，对于完善企业会计实践，提高财务管理水平具有重要意义。
通过对所得税会计理论问题的研究，可以更好地帮助企业准确计提所得税，规避税收风险，提高经营效率，从而实现企业的可持续发展。
深入研究所得税会计理论问题具有重大的理论和实践意义。
1.2 研究意义研究所得税会计理论问题的意义主要体现在以下几个方面：所得税会计理论是会计理论体系的重要组成部分，对于完善会计制度、提高财务信息质量具有重要意义。
所得税会计是企业会计的重要组成部分，涉及到企业的税收管理和财务报告。
只有深入研究所得税会计理论问题，才能更好地规范企业的会计核算和报告过程，确保企业遵守税法法规，提高财务信息的透明度和准确性。
研究所得税会计理论问题有助于解决实践中所面临的困境和挑战。
随着经济的发展和税收政策的变化，企业面临着日益复杂的所得税会计处理问题，需要通过理论研究找到解决方案。
企业会计准则及应用指南2018年12月修订版
CPA业务探讨版本企业会计准则及应用指南目录企业会计准则——基本准则（2014年修订） (8)企业会计准则第1号——存货（2006） (16)企业会计准则第2号——长期股权投资（2014修订） (20)企业会计准则第3号——投资性房地产（2006） (26)企业会计准则第4号——固定资产（2006） (31)企业会计准则第5号——生物资产（2006） (36)企业会计准则第6号——无形资产（2006） (42)企业会计准则第7号——非货币性资产交换（2006） (48)企业会计准则第8号——资产减值（2006） (51)企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订） (63)企业会计准则第10号——企业年金基金（2006） (72)企业会计准则第11号——股份支付（2006） (78)企业会计准则第12号——债务重组（2006） (81)企业会计准则第13号——或有事项（2006） (85)企业会计准则第14号——收入（2017年修订） (89)企业会计准则第14号——收入（2006） (99)企业会计准则第15号——建造合同（2006） (104)企业会计准则第16号——政府补助（2017年修订） (110)企业会计准则第16号――政府补助（2006） (113)企业会计准则第17号——借款费用（2006） (115)企业会计准则第18号——所得税（2006） (119)企业会计准则第19号——外币折算（2006） (124)企业会计准则第20号——企业合并（2006） (128)企业会计准则第21号——租赁（2006） (134)企业会计准则第21号——租赁（2018年12修订） (143)企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2006） (166)企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（2017年3月修订） (186)企业会计准则第23号——金融资产转移（2006） (217)企业会计准则第23号——金融资产转移（2017年3月修订） (226)企业会计准则第24号——套期保值（2006） (238)企业会计准则第24号——套期会计（2017年3月修订） (249)企业会计准则第25号——原保险合同（2006） (265)企业会计准则第26号——再保险合同（2006） (272)企业会计准则第27号——石油天然气开采（2006） (277)企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006） (283)企业会计准则第29号——资产负债表日后事项（2006） (288)企业会计准则第30号——财务报表列报（2014年修订） (291)企业会计准则第31号——现金流量表（2006） (305)企业会计准则第32号——中期财务报告（2006） (311)企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订） (317)企业会计准则第34号——每股收益（2006） (330)企业会计准则第35号——分部报告（2006） (334)企业会计准则第36号——关联方披露（2006） (340)企业会计准则第37号——金融工具列报（2014年修订） (345)企业会计准则第37号——金融工具列报（2017年修订） (369)企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则（2006） (403)企业会计准则第39号——公允价值计量（2014年修订） (409)企业会计准则第40号——合营安排（2014年修订） (427)企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露 (432)企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 (438)《企业会计准则第1号——存货》应用指南 (444)《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南（2014） (446)《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南 (495)《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南 (497)《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南 (499)《企业会计准则第6号——无形资产》应用指南 (502)《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》应用指南 (506)《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南 (509)《企业会计准则第9 号——职工薪酬》应用指南（2014） (512)《企业会计准则第10号——企业年金基金》应用指南 (544)《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南 (548)《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南 (551)《企业会计准则第13号——或有事项》应用指南 (554)《企业会计准则第14号——收入》应用指南 (557)《企业会计准则第14 号——收入》应用指南（2018） (560)一、总体要求 (561)二、关于适用范围 (561)三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 (562)四、关于收入的确认 (565)五、关于收入的计量 (582)六、关于合同成本 (591)七、关于特定交易的会计处理 (593)八、关于列报和披露 (607)《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南 (613)《企业会计准则第16 号——政府补助》应用指南（2018） (616)一、总体要求 (617)二、关于政府补助的定义和特征 (617)三、关于适用范围 (618)四、关于政府补助的分类 (619)五、关于政府补助的确认与计量 (619)六、关于特定业务的会计处理 (624)七、关于政府补助的列报 (627)八、关于新旧准则的衔接规定 (627)《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南 (628)《企业会计准则第18号——所得税》应用指南 (631)《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南 (634)《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南 (637)《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 (642)《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2006 (644)《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》应用指南（2018） (650)一、总体要求 (650)二、关于金融工具的相关定义 (650)三、关于适用范围 (652)四、关于应设置的会计科目 (655)五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (656)六、关于金融资产的分类 (658)七、关于金融负债的分类 (666)八、关于嵌入衍生工具 (668)九、关于金融工具的重分类 (671)十、关于金融工具的计量 (673)十一、关于金融工具的减值 (689)十二、关于衔接规定 (708)《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南2006 (710)《企业会计准则第23 号——金融资产转移》应用指南（2018） (713)一、总体要求 (713)二、关于应设置的会计科目 (714)三、关于金融资产终止确认的定义 (714)四、关于金融资产终止确认的判断流程 (715)五、关于满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理 (724)六、关于继续确认被转移金融资产的会计处理 (727)七、关于继续涉入被转移金融资产的会计处理 (727)八、关于金融资产转移中向转入方提供非现金担保物的会计处理 (735)《企业会计准则第24号——套期保值》应用指南2006 (736)《企业会计准则第24号——套期会计》应用指南（2018） (738)一、总体要求 (738)二、关于应设置的会计科目和主要账务处理 (739)三、关于套期会计概述 (741)四、关于套期工具和被套期项目 (742)五、关于套期关系评估 (750)六、关于确认和计量 (755)七、关于信用风险敞口的公允价值选择权 (772)八、关于衔接规定 (774)《企业会计准则第27号——石油天然气开采》应用指南 (774)《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南777《企业会计准则第30 号——财务报表列报》应用指南（2014） (778)《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014） (828)《企业会计准则第34号——每股收益》应用指南 (918)《企业会计准则第35号——分部报告》应用指南 (920)《企业会计准则第37 号——金融工具列报》应用指南（2014） (922)一、总体要求 (922)二、适用范围 (923)三、金融负债和权益王具的区分 (925)四、特殊金融工具的区分 (933)五、发行金融工具的重分类 (935)六、收益和库存股 (935)七、金融资产和金融负债的抵销 (936)八、金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 (937)九、与金融工具相关的风险披露 (943)十、金融资产转移的披露 (952)十一、衔接规定 (954)《企业会计准则第37 号——金融工具列报》应用指南（2018） (955)一、总体要求 (955)二、适用范围 (956)三、应设置的会计科目和主要账务处理 (957)四、金融负债和权益工具的区分 (959)五、特殊金融工具的区分 (968)六、金融负债和权益工具之间的重分类 (970)七、收益和库存股 (970)八、金融资产和金融负债的抵销 (971)九、金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 (972)十、与金融工具相关的风险披露 (981)十一、金融资产转移披露 (1001)十二、衔接规定 (1004)《企业会计准则第39 号——公允价值计量》应用指南（2014） (1011)《企业会计准则第40 号——合营安排》应用指南（2014） (1082)《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》应用指南（2014）1124《企业会计准则第42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》应用指南一、总体要求 (1154)二、关于适用范围 (1155)三、关于持有待售类别的分类 (1157)四、关于持有待售类别的计量 (1161)五、关于持有待售类别和终止经营的列报 (1169)六、衔接规定 (1173)收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡） (1174)收入准则应用案例——合同负债（电商平台预售购物卡） (1175)收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本） (1176)收入准则应用案例——亏损合同案例 (1177)收入准则应用案例——运输服务 (1182)附录会计科目和主要账务处理 (1183)企业会计准则解释第1号 (1315)企业会计准则解释第2号 (1321)企业会计准则解释第3号 (1326)企业会计准则解释第4号 (1332)企业会计准则解释第5号 (1337)企业会计准则解释第6号 (1342)企业会计准则解释第7号 (1344)企业会计准则解释第8号 (1351)企业会计准则解释第9号——关于权益法下有关投资净损失的会计处理 (1354)企业会计准则解释第10号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法 (1356)企业会计准则解释第11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法 (1356)企业会计准则解释第12号——关于关键管理人员服务的提供方与接受方是否为关联方 (1358)财政部关于修订印发2018 年度一般企业财务报表格式的通知 (1358)一般企业财务报表格式（适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业） (1359)一般企业财务报表格式（适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业） (1365)关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读 (1370)增值税会计处理规定 (1373)企业破产清算有关会计处理规定 (1383)企业产品成本核算制度（试行） (1397)规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定 (1406)财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知 (1410)关于做好执行企业会计准则的企业2011年年报监管工作的通知 (1416)关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知 (1420)小企业内部控制规范（试行） (1425)中华人民共和国财政部令第76号——财政部关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定《财政部关于修改<企业会计准则——基本准则>的决定》已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自公布之日起施行。
企业会计准则及其应用指南 2
企业会计准则及其应用指南一、建立新企业会计准则体系的意义1992年《企业会计准则——基本准则》发布掀起的会计改革，是一场包括会计确认、计量、记录、报告在内的国际接轨，但中国会计标准与国际准则仍存在着诸多差异，并且形式上也以会计制度为主，而不是国际上通用的会计准则形式。
自2005年1月1日，已经有90多个国家表示要采用国际财务报告准则，最近几年会计准则全球化趋同的趋势日趋明显。
随着我国市场经济的发展，对外开放程度越来越高，特别是我国加入WTO以后，中国企业在国际贸易和国际资本市场进行多方面的经济交流活动，更是需要首先在会计准则上国际化。
中国企业会计准则体系的发布实施，将逐步强化准则的作用和地位，弱化、最终取消会计制度，并进一步减少中国会计标准与国际会计准则的差异。
使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步。
新企业会计准则顺应了时代的发展和社会的需要，对我国经济的发展和现代化建设具有深远的意义。
二、我国企业会计准则体系发展历程三、新企业会计准则体系基本架构我国新企业会计准则体系框架改变了以往我国准则和会计制度并行的框架，由1项基本准则，38项具体准则和2项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目、报表规定组成的。
基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。
基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等。
具体会计准则根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。
其中：1、一般业务准则。
指规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股票期权、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目；2、特殊行业的特定业务准则。
所得税会计研究
所得税会计研究一、所得税会计的基础所得税会计核算方法问题是所得税会计研究的基本问题，具体包括企业在核算所得税时，根据会计准则及税收制度规定对所得税的费用、当期应交所得税、递延所得税等项目应如何进行确认及计量。
具体包括：应付税款法、纳税影响会计法（递延法和损益表债务法）、资产负债表债务法。
然而，在日常工作中，相关从业人员仅仅是进行了方法上的调整，并未深入学习、认识其精髓所在，导致了所得税会计在具体的执行中存在诸多问题，影响整体会计管理的效果。
理论指导实践，理念决定方法，所得税会计的概念及规定就是具体实践中所得税会计方法应用的依据。
那么，企业到底应当采用什么样的会计核算方法，对所得税会计属性的正确认识是其理念基础。
依据《企业会计准则第18号--所得税》的规定，企业所得税会计核算方法的内容包括：应付税款法、纳税影响会计法（递延法和损益表债务法）、资产负债表债务法及其理念。
以下将做具体研究说明：（一）应付税款法以"收益分配观"为基础，应付税款法是所得税会计的基础方法"。
收益分配观"是"企业主体论"的引申，企业主体论以业主权益计量理论为理论基础，其核心内容是：区别于业主的具有独立性质的主体，其收益包括因企业而产生的所有收益；而业主的收益则是股东利润，由企业分配给股东。
从实质上来讲，企业主体的收益是具有共享性的，其收益与企业以外的利益相关者有关，其分配内容包括：支付给债权人的利息、股东利润、政府所得税。
应付税款法是企业的基础所得税会计核算方法，以利润分配的视角，依据收付实现制原则，按照税法计算所得税费用。
应付税款法的计量，无须以收入、费用相关制度限制，亦与资产、负债等概念定义关系不大。
非常明了，所得税费用就是本期应交所得税款。
（二）递延法、损益表债务法纳税对所得税会计的影响包括：递延法、损益表债务法"。
收入费用观"是纳税对所得税会计产生影响的理论依据。
国际会计准则解读与应用案例分析
国际会计准则解读与应用案例分析随着全球经济的蓬勃发展和跨国贸易的日益增加，国际金融市场的竞争日益激烈。
为了实现财务信息的全球标准化，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定了一系列的国际会计准则。
这些准则旨在提供一个共同的财务报告框架，方便跨国企业之间的交流和比较。
在本文中，我们将解读并应用国际会计准则，通过一些实际案例来分析其具体应用。
案例一：收入确认与商誉测试公司A是一家全球性的制药公司，根据国际会计准则第15号（IFRS 15）收入确认准则，公司A需要根据以下步骤确认收入：确定合同；识别合同中存在的性能义务；确定合同的交易价格；分配交易价格到合同中的性能义务；确认收入。
该公司与一家医疗器械公司签订了一份销售合同，合同涵盖产品销售和维护服务。
根据合同，公司A将在销售产品之后提供维护服务，并可为此收取额外费用。
根据IFRS15，公司A应将销售额和维护服务的费用在合同签订时分配到不同性能义务中，并根据完成维护服务时的进展确认收入。
此外，公司A在并购一家竞争对手时，根据国际会计准则第3号（IFRS 3）商誉测试准则，公司A需要对并购交易进行商誉测试。
商誉是超过合理价值的支付金额，其中包括未能在资产和负债中识别的无形资产。
案例二：金融工具和关联方交易公司B是一家跨国投资公司，其主要业务是投资金融工具和参与关联方交易。
根据国际会计准则第9号（IFRS 9）金融工具准则，公司B 需要对其投资的金融工具进行分类和计量。
该准则根据金融资产的特性和管理意图，将其分为可供出售金融资产、持有至到期的金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。
此外，公司B还需要根据国际会计准则第24号（IFRS 24）关联方交易准则揭示与关联方的交易和关系。
该准则要求公司B披露其在报表日期的关联方交易的性质、类型和金额，以及与关联方交易相关的任何重大风险和控制措施。
所得税会计准则解析——资产负债观在新会计准则中的体现
２０ ０６年我 国财政 部发 布 的《 企业 会计 准则 不 同的会计 理 念运 用 于所 得 税 会计 实务 ， 产生不 同 的会 计 方 法 。不 同 的所 得 税 会计 方
第 １ 号一所得税》 ８ 及其应用指南， 采用资产负
债表债务法 处理所 得税 会计 ， 体现 了资 产负 债 观在我 国会计规范 中的运用 。实施 新会计 准则
一
需要立 足于资产或负债 的定义进行 规范 。 （ ）递延法 、 二 收益表 债务 法 与 “ 收入 费用
观 ”
递延法 、 收益 表债 务 法对 所 得 税 的确认 及 计量 ， 都基于 “ 收入 费用 观 ” 。这一 理 念对所 得 税方法 的影 响主要表现 如下 ： 在处理 程序方 面 ， 收入费用观 先计 量所 得税 费用 ， 确定 计 人资 再 产、 负债 的价值或递延税款项 目的增 加及减 少 ；
靠、 完整的基础上 ， 资产及 负债 的增减变动导 出对所得税 费用的影响金 额 ， 从 体现 了资产 负
债观在我 国会计规 范中的运用 。
【 关键词】 资产负债观； 计税基础； 暂时性差异； 递延所得税资产或 负 债 【 中图分类号】 Ｆ３ 【 ２ 文献标识码】 Ａ 【 文章编号】 １ ９ ７ １２０ ）１ ０ ３ ７ ０ － ０ （０７ ０ － ０ － ０６ ０ ０
法之间进行选择 （ 国企业 会计 制度 中所称 债 我 务法属 于收益表负债法 ） 国内企业普遍 采用应 ， 付税款法 ， 极少 数 采用 递延 法 或债务 法 。国 际
会计准则委员会 于 １９ ９ ６年发布 的修订后 的《 国
应付税款法基 于 “ 收益 分 配观 ” 将所得 税 ， 视为一项利 润分 配 ， 所 得税 的确认 及计 量 完 对 全服从税法 规定 。采用 应付 税 款 法 ， 所得 税 对 的确认 与计量 ， 规范几乎无 需做什 么 ， 会计 既不
第 １ 号一所得税》 ８ 及其应用指南， 采用资产负
债表债务法 处理所 得税 会计 ， 体现 了资 产负 债 观在我 国会计规范 中的运用 。实施 新会计 准则
一
需要立 足于资产或负债 的定义进行 规范 。 （ ）递延法 、 二 收益表 债务 法 与 “ 收入 费用
观 ”
递延法 、 收益 表债 务 法对 所 得 税 的确认 及 计量 ， 都基于 “ 收入 费用 观 ” 。这一 理 念对所 得 税方法 的影 响主要表现 如下 ： 在处理 程序方 面 ， 收入费用观 先计 量所 得税 费用 ， 确定 计 人资 再 产、 负债 的价值或递延税款项 目的增 加及减 少 ；
靠、 完整的基础上 ， 资产及 负债 的增减变动导 出对所得税 费用的影响金 额 ， 从 体现 了资产 负
债观在我 国会计规 范中的运用 。
【 关键词】 资产负债观； 计税基础； 暂时性差异； 递延所得税资产或 负 债 【 中图分类号】 Ｆ３ 【 ２ 文献标识码】 Ａ 【 文章编号】 １ ９ ７ １２０ ）１ ０ ３ ７ ０ － ０ （０７ ０ － ０ － ０６ ０ ０
法之间进行选择 （ 国企业 会计 制度 中所称 债 我 务法属 于收益表负债法 ） 国内企业普遍 采用应 ， 付税款法 ， 极少 数 采用 递延 法 或债务 法 。国 际
会计准则委员会 于 １９ ９ ６年发布 的修订后 的《 国
应付税款法基 于 “ 收益 分 配观 ” 将所得 税 ， 视为一项利 润分 配 ， 所 得税 的确认 及计 量 完 对 全服从税法 规定 。采用 应付 税 款 法 ， 所得 税 对 的确认 与计量 ， 规范几乎无 需做什 么 ， 会计 既不
所得税的会计处理方法及对财务报表的影响
ACCOUNTING LEARNING13所得税的会计处理方法及对财务报表的影响程燕 山东华宁设备检测有限公司摘要：所得税的处理方法很大程度上影响着财务报表的应用情况。
在企业会计准则的实施过程中，企业的所得税会计处理方法正在发生深刻变化。
本文对财务报表在所得税会计处理过程中所受到的影响进行了总结研究，并制定了提升财务报表构建和应用质量的具体策略，对提升所得税会计处理方法的设计合理性，具有十分重要的意义。
关键词：所得税；会计处理；财务报表引言所得税会计处理很大程度上影响着税务工作的处理质量。
在当前财务报表的应用需求较为强烈的情况下，加强对所得税会计处理状况的研究，并制定财务报表的创新应用策略，是很多会计专业人员重点关注的问题。
一、所得税会计处理中财务报表应用存在的问题（一）特殊交易方案的构建不够完善所得税会计处理方法是影响特殊交易方案应用价值的关键。
现有的一些特殊交易方案对于会计处理的具体方法缺乏深度考察，不利于财务报表应用价值的完整开发。
所得税部分财务报表在应用过程中，对于所得税处理相关的合并对象情况缺乏有效的研究，没有按照特殊交易的期限特点进行合并性质工作控制方案的设计，导致相同控制方案影响下的合并战略无法得到合理的构建，难以为所得税会计处理方法的改进提供必要支持。
部分特殊交易方案在具体建设过程中，对于企业合并所需资源的调查和总结存在不足，账面价值的调查与计税基础未能实现全面结合，导致财务报表的应用无法为所得税会计处理提供充分的信息支持，也使得账务处理的相关方法和理念无法得到创新调整。
一些财务报表在具体应用过程中，缺乏对账目合并方式的有效分析，尤其对于吸收合并以及控股合并的占比情况缺乏有效的研究，未能结合资产和负债特点进行所得税处理方案的有效创新，也使得计税管理策略的制定难以在账面价值得到明确的基础上实现创新优化。
部分特殊交易性质的工作在处理过程中，缺乏对公允价值构成情况的有效研究，在进行账面价值差异分析过程中，未能对所得税会计处理所需条件进行充分完整的研究，导致公允价值和账面价值之间的暂时性差异无法得到明确，不利于财务报表的有效应用，也使得特殊交易方案的构建难以具备理想的基础条件。
优化所得税会计准则的应用环境
会计 ； 隹则 应 用环 境
异 ， 以确 认 递延 所 得 税 资产 和 负债 ， 对其 所 得 税 影 响追 溯调 整 年 计 准 则 实 施 当 中 ， 必要 进 一 步研 究 制 订 相 关细 则 和补 充 规 定 ， 范 据 并 有 规 初 留存 收 益。 鉴 于 目前 一 部 分企 业 采 用 应付 税 款 法进 行 所 得 税会 计 企业 资 产 负 债账 面 价 值 和 所得 税 费 用 的确 认 、 量 与相 关信 息 披露 。 计
有效实施， 应优化所得税会计准则应用 的企业 内外部环境。
息支 出、 款 支 出 、 赠支 出、 罚 捐 国拨 补 贴 、 损弥 补 、 免 税 收 入等 等 ， 亏 减 １ 优 化企 业 外 部环 境 核 算 起 来 ， 作量 很 大 。 现 在 ， 分 企业 由于 没 有配 备 专 职 或兼 职 税 工 部 １１ 优 化 经 济 环 境 社 会政 治 、 律 、 ． 法 经济 、 化 、 育 等 环 境 因 务会 计 人 员 ， 务 专管 员的 时 间精 力也 有 限 ， 分企 业 的 纳税 利 润 不 文 教 税 部
优 化 所得 税 会 计 准 则 的应 用 环境
张 文 杰 （ 内蒙古财经学院）
摘要 ： 为确 保 所 得 税 会计 准 则 的有 效 实 施 ， 优 化 所 得 税 会 计 准 则 应 用 法 制 的轨 道 上 充 分发 挥 所 得税 会计 核 算 、 应 会计 监 督 、 与 经 济决 策 的 参 的企 业 内外 部环 境 。
目前 在 我 国 ， 社会 主 义 市 场体 制 已经初 步 建 立 ， 已进 入 了完 善 式 的过 程 ， 并 它在 很 大 程度 上依 赖 于 分析 者 个 人 的 主观 价 值 判 断。 部 外 社 会 主义 市 场经 济 体 制和 扩 大 对 外开 放 的重 要 时期 。 我 国的 开 放 型 环 境 分 析 需 要 大量 的有 关 资 料 ， 有 赖于 众 多 的信 息来 源 渠道 ， 这 如 经 济 是在 有 中 国特 色 的社 会主 义 市场 经 济 理 论指 导 下 的 适合 我 国 国 用 户 、 应 商 、 行 家 、 供 银 咨询 顾 问 、 开 及 非 公 开 出版 物 、 公 个人 观 察 调 情 的开 放 型 经济 ， 它要 求 与 之相 适 应 的 一整 套 开 放 的 、 又 适 合 我 国 查 、 级领 导 、 级 员工 、 但 上 下 同级 伙 伴 等。 使 整个 企 业 的所 得 税 各种 信 为 国情 的所 得 税会 计 理 论 与 方法 。所 得 税 会计 因其 与 经济 的密 不 可 分 息 能够 及 时 汇 总 到从 事 环 境 分析 的人 员 手 中 ，使 得他 们 能 够 通过 对 性 ， 定 了 它也 会 随着 经 济开 放 的不 断 深入 而 得 以完 善 和 发展 。 决 我们 这 些信 息的 加 工 整理 ，及 时给 出关 于 企业 外 部 环 境 情况 的综 合 分析 不 能完 全 照 搬 照抄 国 外现 有 的 所得 税 会 计理 论 和 方 法 ， 必须 结合 我 报 告 ， 须建 立 适 当的 企 业战 略 管理 信 息 系统 。 必 国 自身 的 国情 加 以 吸 收利 用 。 事 实证 明 ， 革 开 放 ２ 改 Ｏ几 年 来 ， 国 我 ２ 优 化 企 业 内部 环 境 政府 和 会 计 行 业 不仅 成 功 地 制订 《 计 ；则 一所得 税》 在 借 鉴 国际 会 隹 ， ２１ 强化 所 得 税 会计 观 念 所 得 税 费 用 是 企 业 的一 项 重 要 支 出 ， ． 所得 税 会计 理 念 的 基础 上 根据 我 国 的国 情 ，使 我 国所 得 税 会计 体 系 净 收 益是 衡 量企 业 成 就 的 主要 尺 度 。 如何 纳税 筹 划 所 得税 ， 加 净 而 增 不 断地 完 善 。 会计 工 作 体 现着 国力 的兴 衰 、 权 的 安危 、 政 企业 的盛 衰 、 利 ， 是今 天 的企 业 面 临 的一 项 重 要决 策 。 所 得税 对 企 业 的组 织 形 式 、 经 营 的成 败 ， 在 加 强 企业 管 理 、 护 市 场秩 序 、 进 经 济 建 设 等 方 财 务 安 排 、 易 方 式等 都 有 影 响 ， 业进 行 决 策 时 不能 不 考虑 所 得 税 并 维 推 交 企 面 发 挥 了 不可 替 代 的作 用 。 因此 可 以说 ， 国经 济 的发 展 不仅 对 所 得 这一 重 要 因 素。 格进 行 所 得 税 会计 核 算 ， 确 保企 业 做 出正 确 的经 中 严 能 税会 计 起 到 了完 善作 用 ； 反过 来 ， 得 税 会计 的不 断完 善 也 对 我 国经 营决 策 。 所 济发 展 客观 上起 到 了推 动 作 用 。 企 业 应尽 快 适 应 所 得税 会 计 新 准 则 的要 求 ，强化 所 得税 会计 观 １２ 优 化社 会 文 化 环境 所得 税 会 计 的社 会文 化 环 境 主 要 包括 ： 念 ， ． 改进 会计核算流程 ， 立专职所得税 会计 岗位 ， 设 建立规范的所得 会 计 人 员 自身 的专 业 能 力 、 值 取 向 、 虑 问题 的思 维 方式 、 德 水 税 会 计核 算辅 助 备 查 账 簿 、 价 考 道 工作 底 稿 ， 以正 确计 量和 全 面 反 映 资产 负 ； 各 国不 同 的语 言 文 字 、 隹， 风俗 习惯 、 史 文 化等 ， 历 这些 将 制 约着 会计 债 项 目的计 税 基 础 、 时 性 差 异和 递 延 所得 税 资 产 、 暂 负债 状 况 。 人 员 的价 值 观 、 德 规范 和 信 念 ， 所 得税 会 计 模式 系统 的 形成 和 发 道 对 ２２ 优 化企 业财 务 系统 企 业 应 优 化 改 造 与 财 务 管 理 相 关 的 计 ＿ 展 有着 重 要 的 影 响。 着 中 国加 入 Ｗ Ｔ 随 ０后 ， 经济 全 球 化 的发 展 及 文 算 机 系 统 ， 立 未 来 现 金 流 量 折 现 模 型 数 据 库 、 允价 值 数 据 库 ， 建 公 拓 化 的 交流 日益增 加 ，这 对所 得 税 会计 准 则 的应 用必 将 产 生深 刻 的 影 展 与 所 得税 相 关 的信 息 系统 ， 为所 得 税 纳税 筹 划 提供 依 据 。 加 强 全 要 面 预 算 管理 ， 别 是 编 制 长 期 预 算 、 金 流 量 预 算 ， 成 健 全 而 细 化 特 现 构 响。 减 隹则 无 １３ 优 化 法 律 环 境 正 确 应 用 企 业 所 得 税 会 计 ； 必 须 有 严 密 的预 算体 系 ， 少 资产 减 值计 量 的成 本 。根 据 新 会 计； 的 要 求 ， ． 隹则 的 法律 规 范 。这 种 规 范 ， 应解 决 三 个 主 要 问题 ． 是 确 立企 业 所 得税 论 是对 资产 的 划 分 ， 是 对 资产 未 来 现金 流 量 的 预计 ， 需要 全 面预 一 还 都 会 计 的法 律 地位 ，也 就是 把 企 业 实行 所 得 税 会计 ； 隹则作 为一 项 计税 算 管理 。 义 务加 以规 定 。 是规 定 计 税 所得 额 的 税基 ， 保 护 所得 税 税 基 的原 二 按 ２３ 优 化 内部 会 计 控 制 新 会 计 ； 原 则 导 向 的特 点 给 企 业 留 ． 隹则 为慎 重 起 见 ， 应进 一 步 强 化企 业 内部 会 则 界定 成 本 费用 列 支 范 围 、 前扣 除项 目， 税 以及所 得 税 会计 核 算 应 税 下 了较 多 的主 观 判 断 的空 间 ， 所 得 的程 序和 模 式 ；三是 明确 不按 税 法 规 定进 行 所 得税 会 计 核 算所 计 控 制 ，可 考 虑 由 内部 审 计 委 员 会 或者 独 立董 事对 相 关业 务 的 处理
异 ， 以确 认 递延 所 得 税 资产 和 负债 ， 对其 所 得 税 影 响追 溯调 整 年 计 准 则 实 施 当 中 ， 必要 进 一 步研 究 制 订 相 关细 则 和补 充 规 定 ， 范 据 并 有 规 初 留存 收 益。 鉴 于 目前 一 部 分企 业 采 用 应付 税 款 法进 行 所 得 税会 计 企业 资 产 负 债账 面 价 值 和 所得 税 费 用 的确 认 、 量 与相 关信 息 披露 。 计
有效实施， 应优化所得税会计准则应用 的企业 内外部环境。
息支 出、 款 支 出 、 赠支 出、 罚 捐 国拨 补 贴 、 损弥 补 、 免 税 收 入等 等 ， 亏 减 １ 优 化企 业 外 部环 境 核 算 起 来 ， 作量 很 大 。 现 在 ， 分 企业 由于 没 有配 备 专 职 或兼 职 税 工 部 １１ 优 化 经 济 环 境 社 会政 治 、 律 、 ． 法 经济 、 化 、 育 等 环 境 因 务会 计 人 员 ， 务 专管 员的 时 间精 力也 有 限 ， 分企 业 的 纳税 利 润 不 文 教 税 部
优 化 所得 税 会 计 准 则 的应 用 环境
张 文 杰 （ 内蒙古财经学院）
摘要 ： 为确 保 所 得 税 会计 准 则 的有 效 实 施 ， 优 化 所 得 税 会 计 准 则 应 用 法 制 的轨 道 上 充 分发 挥 所 得税 会计 核 算 、 应 会计 监 督 、 与 经 济决 策 的 参 的企 业 内外 部环 境 。
目前 在 我 国 ， 社会 主 义 市 场体 制 已经初 步 建 立 ， 已进 入 了完 善 式 的过 程 ， 并 它在 很 大 程度 上依 赖 于 分析 者 个 人 的 主观 价 值 判 断。 部 外 社 会 主义 市 场经 济 体 制和 扩 大 对 外开 放 的重 要 时期 。 我 国的 开 放 型 环 境 分 析 需 要 大量 的有 关 资 料 ， 有 赖于 众 多 的信 息来 源 渠道 ， 这 如 经 济 是在 有 中 国特 色 的社 会主 义 市场 经 济 理 论指 导 下 的 适合 我 国 国 用 户 、 应 商 、 行 家 、 供 银 咨询 顾 问 、 开 及 非 公 开 出版 物 、 公 个人 观 察 调 情 的开 放 型 经济 ， 它要 求 与 之相 适 应 的 一整 套 开 放 的 、 又 适 合 我 国 查 、 级领 导 、 级 员工 、 但 上 下 同级 伙 伴 等。 使 整个 企 业 的所 得 税 各种 信 为 国情 的所 得 税会 计 理 论 与 方法 。所 得 税 会计 因其 与 经济 的密 不 可 分 息 能够 及 时 汇 总 到从 事 环 境 分析 的人 员 手 中 ，使 得他 们 能 够 通过 对 性 ， 定 了 它也 会 随着 经 济开 放 的不 断 深入 而 得 以完 善 和 发展 。 决 我们 这 些信 息的 加 工 整理 ，及 时给 出关 于 企业 外 部 环 境 情况 的综 合 分析 不 能完 全 照 搬 照抄 国 外现 有 的 所得 税 会 计理 论 和 方 法 ， 必须 结合 我 报 告 ， 须建 立 适 当的 企 业战 略 管理 信 息 系统 。 必 国 自身 的 国情 加 以 吸 收利 用 。 事 实证 明 ， 革 开 放 ２ 改 Ｏ几 年 来 ， 国 我 ２ 优 化 企 业 内部 环 境 政府 和 会 计 行 业 不仅 成 功 地 制订 《 计 ；则 一所得 税》 在 借 鉴 国际 会 隹 ， ２１ 强化 所 得 税 会计 观 念 所 得 税 费 用 是 企 业 的一 项 重 要 支 出 ， ． 所得 税 会计 理 念 的 基础 上 根据 我 国 的国 情 ，使 我 国所 得 税 会计 体 系 净 收 益是 衡 量企 业 成 就 的 主要 尺 度 。 如何 纳税 筹 划 所 得税 ， 加 净 而 增 不 断地 完 善 。 会计 工 作 体 现着 国力 的兴 衰 、 权 的 安危 、 政 企业 的盛 衰 、 利 ， 是今 天 的企 业 面 临 的一 项 重 要决 策 。 所 得税 对 企 业 的组 织 形 式 、 经 营 的成 败 ， 在 加 强 企业 管 理 、 护 市 场秩 序 、 进 经 济 建 设 等 方 财 务 安 排 、 易 方 式等 都 有 影 响 ， 业进 行 决 策 时 不能 不 考虑 所 得 税 并 维 推 交 企 面 发 挥 了 不可 替 代 的作 用 。 因此 可 以说 ， 国经 济 的发 展 不仅 对 所 得 这一 重 要 因 素。 格进 行 所 得 税 会计 核 算 ， 确 保企 业 做 出正 确 的经 中 严 能 税会 计 起 到 了完 善作 用 ； 反过 来 ， 得 税 会计 的不 断完 善 也 对 我 国经 营决 策 。 所 济发 展 客观 上起 到 了推 动 作 用 。 企 业 应尽 快 适 应 所 得税 会 计 新 准 则 的要 求 ，强化 所 得税 会计 观 １２ 优 化社 会 文 化 环境 所得 税 会 计 的社 会文 化 环 境 主 要 包括 ： 念 ， ． 改进 会计核算流程 ， 立专职所得税 会计 岗位 ， 设 建立规范的所得 会 计 人 员 自身 的专 业 能 力 、 值 取 向 、 虑 问题 的思 维 方式 、 德 水 税 会 计核 算辅 助 备 查 账 簿 、 价 考 道 工作 底 稿 ， 以正 确计 量和 全 面 反 映 资产 负 ； 各 国不 同 的语 言 文 字 、 隹， 风俗 习惯 、 史 文 化等 ， 历 这些 将 制 约着 会计 债 项 目的计 税 基 础 、 时 性 差 异和 递 延 所得 税 资 产 、 暂 负债 状 况 。 人 员 的价 值 观 、 德 规范 和 信 念 ， 所 得税 会 计 模式 系统 的 形成 和 发 道 对 ２２ 优 化企 业财 务 系统 企 业 应 优 化 改 造 与 财 务 管 理 相 关 的 计 ＿ 展 有着 重 要 的 影 响。 着 中 国加 入 Ｗ Ｔ 随 ０后 ， 经济 全 球 化 的发 展 及 文 算 机 系 统 ， 立 未 来 现 金 流 量 折 现 模 型 数 据 库 、 允价 值 数 据 库 ， 建 公 拓 化 的 交流 日益增 加 ，这 对所 得 税 会计 准 则 的应 用必 将 产 生深 刻 的 影 展 与 所 得税 相 关 的信 息 系统 ， 为所 得 税 纳税 筹 划 提供 依 据 。 加 强 全 要 面 预 算 管理 ， 别 是 编 制 长 期 预 算 、 金 流 量 预 算 ， 成 健 全 而 细 化 特 现 构 响。 减 隹则 无 １３ 优 化 法 律 环 境 正 确 应 用 企 业 所 得 税 会 计 ； 必 须 有 严 密 的预 算体 系 ， 少 资产 减 值计 量 的成 本 。根 据 新 会 计； 的 要 求 ， ． 隹则 的 法律 规 范 。这 种 规 范 ， 应解 决 三 个 主 要 问题 ． 是 确 立企 业 所 得税 论 是对 资产 的 划 分 ， 是 对 资产 未 来 现金 流 量 的 预计 ， 需要 全 面预 一 还 都 会 计 的法 律 地位 ，也 就是 把 企 业 实行 所 得 税 会计 ； 隹则作 为一 项 计税 算 管理 。 义 务加 以规 定 。 是规 定 计 税 所得 额 的 税基 ， 保 护 所得 税 税 基 的原 二 按 ２３ 优 化 内部 会 计 控 制 新 会 计 ； 原 则 导 向 的特 点 给 企 业 留 ． 隹则 为慎 重 起 见 ， 应进 一 步 强 化企 业 内部 会 则 界定 成 本 费用 列 支 范 围 、 前扣 除项 目， 税 以及所 得 税 会计 核 算 应 税 下 了较 多 的主 观 判 断 的空 间 ， 所 得 的程 序和 模 式 ；三是 明确 不按 税 法 规 定进 行 所 得税 会 计 核 算所 计 控 制 ，可 考 虑 由 内部 审 计 委 员 会 或者 独 立董 事对 相 关业 务 的 处理
新会计准则对企业所得税影响论文
新会计准则对企业所得税的影响研究中图分类号：f812文献标识：a文章编号：1009-4202（2012）01-140-01摘要本文在简单介绍了新会计准则的同时，还对新会计准则对企业所得税的影响进行了分析研究，以为实践应用中提供参考。
关键词简单介绍新会计准则企业所得税影响国家财政部在2006年2月颁布，随后在2007年1月1日实施了新《企业会计准则第18号——所得税》，它对国外通行的税务会计准则进行了引荐，同时新规定了企业所得税信息披露与所得税计税基础计量，所得税暂时性差异的概念引入，还对可抵扣暂时性差异以及应纳税暂时性差异的计算方法进行了规定。
一、新会计准则的简单介绍新准则的目的是：对企业所得税的计量及确认、有关信息的列报进行规范。
它的范围是：企业以应纳税所得额为基础的各种境外税额与境内税额。
新准则的核心理念是资产负债观，所得税会计处理方法是资产负债表债务法，核算对象就是暂时性差异，对资产及负债计税基础概念进行了介绍，并规定了递延所得税负债/资产、当期所得税负债/资产以及其费用的计量、确认及列报。
在目前，我国的税制体系中具有许多税种，按照计征方式，可以把这些税种分成为从租计征、从税计征、从价计征以及从量计征等的多种形式。
在我国有的税种实行单一计征方式，有些税种就实行复合计征方式，实行从租计征与从价计征征收方式的税种（消费税、企业所得税、外国企业与外商投资企业所得税、个人所得税、房产税以及土地增值税）受到我国新会计准则比较大的影响。
二、新会计准则对企业所得税的影响（一）影响了企业可抵减时间性差异规定新会计准则规定资产负债表日，企业应该对递延所得税资产的账面价值进行复核，很可能无法取得足够的应纳税所得额用于利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益，递延所得税资产的账面价值就应该减记。
因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异而减记递延所得税资产账面价值的，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
税务会计在我国的发展应用研究
一
财 务会计 已经形成 自己相对独 立 的体 系 ， 但 任 何 学 科 都 是 对 客 观 世 界 的 反 映 ，需 要 不 断 完 善和 发展 ， 会计 制 度 也 不 例 外 ， 逐 将 渐 形 成 财务 会计 ． 理 会计 、 务 会 计 的 体 管 税 系 。 务 会 计 的 出 现 ， 观上 提 供 了 国家 作 税 客 为所有者或宏观经济管理部门 ，获取企业 会计 信 息 的重 要 途 径 。 务 会 计 理论 ， 把 税 将 税 收的基本概念 、原则与财务会计学的一 系列理论 和方法有机地 结合起来 ，以税 收 法 律法 规为准绳 ，把企业计算缴纳的税 款 和应履行的纳税义务通过会计系统予以客 观 反映 ，从 而形成一个相对独 立的学 科分 支 ，这 是 会 计 学 科 发 展 的必 然 。 （ 三）建立税务会 计是企业 自身利益的需要 建 立 税 务 会 计 ， 以使 企 业根 据 自 己 可 的实 际情 况 选择 适合 自身 特点 的会 计 处 理 程 序 、 法 ， 一 步 提 高 会 计 信 息质 量 ， 方 进 反 映企业 真实的经营成果和财务状 况 ， 满足 多元化投 资主体的需求 ，有利于企业 的发 展 。利润最大化是企 业追 求的 目标 ，税务 会计是对税 务资金运动的核算和筹划 ，可 以在 不 违 反 税 法 的前 提 下 ， 对企 业 经 营 、 投 资 、理 财 等 活 动 进 行 筹 划 和 安 排 ，尽 可 能 地取 得纳 税 节约 。合 理 的税 务会 计制 度 ，既保证 国家税收 的要 求 ，又维护纳税 人 的利益，对经济有极大 的促 进作 用。特 别 是 随着 经济 全球 化 的发 展 ，全球 大市 场 、 球 公 司 、 产 要 素 全 球 化 的 形成 ， 全 生 我 国 经 济 日益 和 世 界 经 济 融 合 ，建 立 税 务 会 计 与国际接 轨 ，显得尤为必要 。
财 务会计 已经形成 自己相对独 立 的体 系 ， 但 任 何 学 科 都 是 对 客 观 世 界 的 反 映 ，需 要 不 断 完 善和 发展 ， 会计 制 度 也 不 例 外 ， 逐 将 渐 形 成 财务 会计 ． 理 会计 、 务 会 计 的 体 管 税 系 。 务 会 计 的 出 现 ， 观上 提 供 了 国家 作 税 客 为所有者或宏观经济管理部门 ，获取企业 会计 信 息 的重 要 途 径 。 务 会 计 理论 ， 把 税 将 税 收的基本概念 、原则与财务会计学的一 系列理论 和方法有机地 结合起来 ，以税 收 法 律法 规为准绳 ，把企业计算缴纳的税 款 和应履行的纳税义务通过会计系统予以客 观 反映 ，从 而形成一个相对独 立的学 科分 支 ，这 是 会 计 学 科 发 展 的必 然 。 （ 三）建立税务会 计是企业 自身利益的需要 建 立 税 务 会 计 ， 以使 企 业根 据 自 己 可 的实 际情 况 选择 适合 自身 特点 的会 计 处 理 程 序 、 法 ， 一 步 提 高 会 计 信 息质 量 ， 方 进 反 映企业 真实的经营成果和财务状 况 ， 满足 多元化投 资主体的需求 ，有利于企业 的发 展 。利润最大化是企 业追 求的 目标 ，税务 会计是对税 务资金运动的核算和筹划 ，可 以在 不 违 反 税 法 的前 提 下 ， 对企 业 经 营 、 投 资 、理 财 等 活 动 进 行 筹 划 和 安 排 ，尽 可 能 地取 得纳 税 节约 。合 理 的税 务会 计制 度 ，既保证 国家税收 的要 求 ，又维护纳税 人 的利益，对经济有极大 的促 进作 用。特 别 是 随着 经济 全球 化 的发 展 ，全球 大市 场 、 球 公 司 、 产 要 素 全 球 化 的 形成 ， 全 生 我 国 经 济 日益 和 世 界 经 济 融 合 ，建 立 税 务 会 计 与国际接 轨 ，显得尤为必要 。
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资产公允价值变动等直接计入所有者权益的交易或事项形成的差异。
（3）按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算所得税影响额，即递延所得税资产（或负债）= 暂时性差异金额×适用税率
（4）最后，通过倒轧的方法来推算利润表中的所得税费用（或收益），即所得税费用（或收益）=当期应纳税所得额×税率（当期所得税费用或收益，即应交所得税）－递延所得税资产增加额＋递延所得税负债增加
额（递延所得税费用或收益）
两种基本账务处理如下：
借：递延所得税资产（可抵扣暂时性差异增加）递延所得税负债（应纳税暂时性差异减少）贷：应交所得税（当期应纳税所得额×税率）
资本公积（直接计入权益的交易或事项）
所得税费用（倒轧数）
借：所得税费用（倒轧数）
资本公积（直接计入权益的交易或事项）
贷：应交所得税（当期应纳税所得额×税率）
递延所得税资产（可抵扣暂时性差异较少）
递延所得税负债（应纳税暂时性差异增加）
在对上证50 指数样本公司2005 年报数据统计分析中，笔者归纳出以下主要暂时性差异项目。
1.可抵扣暂时性差异项目
资产减值准备。
企业普遍存在的最主要差异项目。
预提费用，如会计上按谨慎原则和权责发生制要求预提的借款利息、售后服务费、固定资产修理费、担保损失等；税法只允许按收付实现制要求抵扣。
更新改造费用，如高价周转件维修费，会计上不作固定资产，相关费用在发生当期列支；税法则规定其先作资本化，然后分5 年摊销扣减应纳税所得额。
长期资产摊销，如开办费、租赁费、交易席位费、交易软件费、装饰工程费等，会计上直接计入当期损益；税法则规定分期摊销扣减纳税所得额。
可抵扣亏损，指税法上确认的可弥补亏损，最长可结转5 年，以抵消未来应纳税所得额。
固定资产折旧年限或残值率财税差异，按照国税发[2003]70号文规定，固定资产残值比例统1确定为5%，而企业多选取3% 。
2.应纳税暂时性差异项目
权益法投资收益，包括股权投资差额。
企业普遍存在的差异项目。
递延收益，如飞机售后租回收益，会计准则规定交易收益递延至租赁期内摊销；税法则规定交易收益当期计税。
金融衍生工具损益，如外汇、利率和期货套期保值浮动盈亏等，会计上虽确认盈亏，但税法则按收付实现制确认应纳税所得。
我们可以在以后的所得税会计准则实际应用中，结合企业自身特点，有针对性地分析测试与上述暂时性差异事项相关的资产、负债项目，据以确认和计量递延所得税资产、负债和所得税费用，方便所得税会计核算与账务处理。
笔者为此设计了1种简便的工作底稿——所得税会计核算辅助备查账。
为满足所得税会计辅助核算与信息披露的需要，上述备查账可根据不同企业业务特点和计税差异事项的多少分类设置或合并设置；对未确认递延所得税资产的
可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损，及未确认递延所得税负债的与投资相关暂时性差异，也应在备查账中登记并备注说明原因以及到期日等。
3、新准则实施后的主要影响与规范意见和建议
按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》规定，2007 年开始执行新准则时，企业应首先对所有资产、负债进行重新分类，再逐项比较其账面价值和计税基础之间是否存在暂时性差异，据以确认递延所得税资产和负债，并对其所得税影响追溯调整年初留存收益。
鉴于目前绝大多数企业采用应付税款法进行所得税会计处理，实施新准则后，将会对所得税费用产生重大影响，使得年度净利润和净资产两项指标发生大幅度变化。
如前述上市公司G 长虹，数10亿的资产减值准备和可抵扣亏损余额在执行新准则追溯调整后可直接增加净资产（留存收益）10多亿元，使得资产负债表和相关财务指标明显改观。
而对于已采用纳税影响会计法的企业，新准则实施的影响则较小。
如前述上市公司中国石化和上海浦发银行，其主要暂时性差异项
目资产减值准备的所得税影响均已确认，基本上可直接由递延税款借项过渡到递延所得税资产。
为确保所得税会计准则的平稳过渡和有效实施，笔者建议如下。
1.加强新准则的实施监管，尽量减少新旧准则过渡可能带来的负面影响，防止企业将资产减值、应提应摊费用损失等可抵扣暂时性差异事项转嫁到2007 年度，借机操纵利润。
2.新的企业会计准则实施后，更加宽松的会计政策选择与公允价值的广泛采用，都将给企业资产负债账面价值的确认与计量留下更大的操作空间，而这必将影响各期所得税费用，对企业净利润、每股收益、市盈率等重要财务指标产生深远影响。
为此，在以后的会计准则实施当中，有必要进1步研究制订相关细则和补充规定，规范企业资产负债和所得税的会计确认、计量与相关信息披露。
3.企业应尽快适应新准则的要求，强化所得税会计观念，改进会计核算流程，设立专职所得税会计岗位，
建立规范的所得税会计核算辅助备查账簿、工作底稿，以正确计量和全面反映资产负债项目的计税基础、暂时性差异和递延所得税资产负债状况。
参考文献
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