2016年《中级会计实务》答疑精选讲义

2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(2)一．投资性房地产的转换及其他【提问】其转换时公允与账面的差怎么计?还有成本模式转公允计量时公允与账面的差?另外会计上计量原则有孰低与孰高?哪些孰低哪些孰高?请归纳总结下!【回答】一、作为存货的房地产转换为投资性房地产：1、成本模式下：借：投资性房地产(倒挤，账面价值)存货跌价准备贷：开发产品(账面余额)2、公允价值模式下：贷方差额计入“资本公积——其他资本公积”，借方差额计入“公允价值变动损益”。

二、投资性房地产转换为作为存货的房地产：1、成本模式下：借：开发产品(倒挤，账面价值)投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(账面余额)2、公允价值模式下：无论借方差额还是贷方差额，一律计入“公允价值变动损益”。

还有成本模式转公允计量时公允与账面的差?投资性房地产后续成本模式转为公允价值模式，其作为会计政策变更处理，差额调整留存收益。

另外会计上计量原则有孰低与孰高?哪些孰低哪些孰高?请老师归纳总结下!谢谢一、孰低在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：(一)减值准备1、成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。

但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。

2、账面价值与可收回金额孰低长期资产计提减值准备时，是以账面价值与可收回金额对比，取低者(孰低)作为期末资产的价值，当账面价值高于可收回金额时，则按其差额计提减值准备。

其中“账面价值”指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

对“可收回金额”，后面将专门述及。

长期股权投资、长期债权投资、委托贷款、固定资产、在建工程、应收融资租赁款和无形资产等长期资产计提减值准备都是依此差额办理。

(二)借款费用借款费用准则规定，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。

2016年中级会计职称《会计实务》知识点详解第二期一．资产减值损失的确认及其账务处理(一)资产减值损失确认1.如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。

2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

3.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

(二)资产减值损失的账务处理企业根据资产减值准则规定确定资产发生了减值的，应当根据所确认的资产减值金额做如下分录：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

1.资产未来现金流量的预计(1)预计资产未来现金流量应当包括的内容①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

【思考问题】固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入?②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。

【思考问题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出?【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态(或者可销售状态)而发生的全部现金流出数。

③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

【思考问题】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量?(2)预计资产未来现金流量应当考虑的因素①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

(3)预计资产未来现金流量的方法①传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。

2016年中级会计职称《会计实务》知识点详解一．存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。

企业的存货通常包括以下内容：(1)原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

(2)在产品，是指金业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及巳加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

(3)半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

(4)产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并验收人库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收人库后应视同企业的产成品。

(5)商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

(6)周转材料，是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。

但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。

二．存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！2016年中级职称会计实务答疑精选：衍生工具和非衍生工具区别
会计在线中级会计职称频道提供：本篇为2016年中级职称会计实务答疑精选：衍生工具和非衍生工具区别。

【学员提问】
老师，衍生工具和非衍生工具分别是怎么区分的，我看了百度说的还是不怎么明白，可以通俗的告诉我吗？
【老师回答】
尊敬的同学，您好：
非衍生工具，是金融工具中的基本工具(母类工具)，也就是一般金融市场中的基本金融工具，包括货币、债券、可转换债券、股票等等。

衍生工具是由基本工具派生(衍生)出来的另外一种金融交易方式，即由另一种证券(股票，债券，货币或者商品)构成或衍生而来的交易。

衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

期权是一最典型的衍生工具。

衍生工具和非衍生工具一般情况下容易区分。

衍生工具的价值，依赖于其他金融变量或金融工具的价值而定；非衍生工具没有这个特点则依靠自身的价值，并不取决于其他金融工具的价值。

比如，(1)股票是非衍生工具，它的价值不依赖于别的金融工具。

而期权是衍生工具，它的价值依赖于其标的股票的价格变化。

(2)期权的价值不是确定的，它的价值依赖于其标的股票。

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2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(3)一．借款利息资本化率【原题】：计算题【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。

甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：(1)向A银行长期贷款20000000元，期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券1亿元，于20×9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-15】。

正确答案：鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。

具体如下：(1)计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率(年)=(20000000×6%+100000000×8%)÷(20000000+100000000)×100%=7.67%。

(2)计算累计资产支出加权平均数：2×10年累计资产支出加权平均数=15000000×360÷360+35000000×180÷360=32500000(元);2×11年累计资产支出加权平均数=85000000×180÷360=42500000(元)。

(3)计算每期利息资本化金额：2×10年为建造厂房的利息资本化金额=32500000×7.67%=2492750(元);2×10年实际发生的一般借款利息费用=20000000×6%+100000000×8%=9200000(元);2×11年为建造厂房的利息资本化金额=42500000×7.67%=3259750(元);2×11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20000000×6%×180÷360+100000000×8%×180÷360=4600000(元)。

2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答第五期一．多次交易分步实现企业合并【原题】：综合题中鸿公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2011年1月1日，中鸿公司以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得B公司股票500万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，对B公司有重大影响。

交易日，该项固定资产(设备)原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为900万元;库存商品的成本为480万元，已计提存货跌价准备30万元，市场销售价格500万元(不含税价格)。

中鸿公司采用权益法核算此项投资。

2011年1月1日，B公司可辨认净资产公允价值为4000万元。

取得投资时B公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧;一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。

除此之外，B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

2011年6月5日，B公司出售商品一批给中鸿公司，该批商品成本为580万元，售价为630万元(不含增值税)。

至2011年年末，中鸿公司已将从B公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。

2011年度，B公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。

2012年度，B公司发生亏损5000万元。

2012年年末假定新华公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。

至2012年年末，中鸿公司上述从B公司购入的商品在2011年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。

2013年度，B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润800万元。

假定不考虑所得税和其他事项。

至2013年年末新华公司从B公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。

2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答(4)一．进项税抵扣【原题】：单项选择题乙工业企业为增值税一般纳税人。

本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤()元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36正确答案：D知识点：存货的初始计量答案解析：购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。

【提问】关于进项税抵扣的意思不太明白，是不是应该这么理解呢?A卖给B一件商品，价税合计1170元，其中商品原价1000，对于A来说，170是销项税额，对于B 来说，170是进项税额然后B以2340元售出，那么进项税额抵扣部分就是340-170=170元?B实际交销项税额170?是这么理解吗?具体分录怎么做呢?【回答】原理是这个意思，但是不是以2340的价格卖出，而是2000元的价格卖出，销项税就是340，进项税是170，所以应交增值税就170二．其他业务成本【原题】：多项选择题处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，下列说法不正确的有()。

A.应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本B.营业税应记入“营业税金及附加”科目C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时不需要进行会计处理正确答案：CD知识点：采用公允价值模式计量的投资性房地产答案解析：实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应通过其他业务收入和其他业务成本的差额反映，选项C不正确;处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应将确认的投资性房地产累计公允价值变动损益的金额转入其他业务成本，但是并不影响当期营业利润，选项D不正确。

专题四各章节预习主要内容第七单元负债、所有者权益基础知识回顾一、负债负债按其流动性划分为流动负债和非流动负债两类。

流动负债：在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息等非流动负债：指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务长期借款、应付债券、长期应付款等（一）流动负债1.短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

2.应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

3.应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

4.应付利息应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

5.预收账款预收账款是指企业按照合同规定从购货单位预收的款项，与应付账款不同，预收账款所形成的负债一般不是以货币偿付，而是以货物偿付。

6.应付职工薪酬（教材讲解）确认或计提时：借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬实际发放或结算时：借：应付职工薪酬贷：银行存款等7.应交税费（1）根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

（2）企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。

（3）交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。

8.应付股利“应付股利”科目，核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。

【提示】企业董事会或类似机构提出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。

9.其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。

专题四各章节预习主要内容第九单元财务报告考情分析一、财务报表概述1.财务报告的目标财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

编制财务报表的目标是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。

2.财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。

3.财务报告的分类（1）按财务报表不同编报期间分类按编报期间不同，财务报表可以分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

（2）按财务报表编报主体不同分类按编报主体的不同，财务报表可以分为个别财务报表和合并财务报表。

二、资产负债表编制公允价值=可供出售金融资产期末账面价值固定资产账面余额-累计折旧-固定资产减值准备在建工程账面余额-在建工程减值准备账面余额-减值准备（三）负债项目的填列反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，应根据“长期借款”科目的期末贷方余额填列，同时减去将于一年内到期的长期借款反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息，应根据“应付债券”科目的期末贷方余额填列，同时减去将于一年内到期的应付债券三、利润表的编制四、现金流量表的编制（一）现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

企业产生的现金流量分为三类（一）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。