第十讲 外币财务报表折算(二)

注会考试《会计》知识点：外币财务报表折算为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

一、境外经营财务报表折算（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率）。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算或即期汇率的近似汇率折算。

3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额。

在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

2.实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。

（反向结转）二、境外经营的处置（卖多少转多少）企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。

在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益（投资收益）；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。

浅谈外币财务报表折算
外币财务报表折算，是指将以外币计价的财务报表转化为本币计价的财务报表的过程。

折算的目的是为了方便投资者和管理层更好地理解企业的财务状况和经营业绩，并做出正
确的决策。

外币财务报表折算的方法通常分为两种：直接法和间接法。

直接法是指将外币账户的
各项流量和资产负债表项目直接按照当时的汇率转换成本币，而间接法则是通过将外币账
户的各项流量和资产负债表项目先转换成公允价值，再将公允价值按照当时的汇率转换成
本币。

在折算过程中，需要根据不同的国家或地区实行的会计准则和法规，选择适合的汇率
进行折算。

通常情况下，会采用货币当地银行或汇率市场的即期汇率或者平均汇率。

在使
用即期汇率时，应根据具体情况选择交易当天的汇率或最近几天的平均汇率进行折算。

而
平均汇率则是指某一时期内全部交易日的汇率加权平均值，一般应保持一定的相对稳定性，反映实际的汇率变动趋势。

需要注意的是，在外币财务报表折算的过程中，可能会存在外币期末余额上升而本币
期末余额下降的情况，这是由于汇兑损益的产生。

汇兑损益是指由于外币兑换率变化，导
致企业外币资产负债的本币价值发生变化产生的损益。

要对汇兑损益进行逐笔核算，以正
确反映企业的经营状况和财务状况。

外币财务报表折算是企业财务管理的重要组成部分，合理的折算方法和准确的汇率选
择能够提高报表的可靠性和实用性，为企业的经营和决策提供重要参考。

浅谈外币财务报表折算随着全球化的发展，企业间的跨国合作日益频繁，跨国企业也越来越多，因此外币财务报表折算成为了一个重要的财务问题。

外币财务报表是指企业在跨国经营中使用的外币编制的财务报表，而折算则是将外币财务报表转换为本国货币的财务报表。

本文将就外币财务报表折算进行探讨，包括其意义、方法以及应用中的注意事项。

一、外币财务报表折算的意义1.降低汇率风险企业在进行跨国经营时，常常需要将外币财务报表转换为本国货币的财务报表。

这样做的主要目的是为了降低由于汇率波动所带来的风险。

汇率波动可能会对企业的财务状况和利润水平产生影响，因此通过折算外币财务报表，企业可以更好地了解自己的财务状况。

2.满足国际会计准则国际会计准则要求跨国企业根据不同的国家和地区的法律规定编制财务报表，包括将外币财务报表折算为本国货币的财务报表。

外币财务报表折算也是企业遵守国际会计准则的一个重要环节。

3.便于决策分析通过折算外币财务报表，企业可以更好地进行财务比较和分析，为企业的决策提供更准确的财务数据支持。

这样可以避免因为外币财务报表的汇率问题而导致的数据失真，从而影响企业的决策结果。

1.历史汇率法历史汇率法是一种较为简单的外币财务报表折算方法，其主要思想是以当期的历史汇率作为折算依据。

具体来说，企业可以选择一个固定的历史汇率，将外币财务报表的货币金额按照该历史汇率进行折算，从而得到本国货币的财务报表。

2.平均汇率法3.年末汇率法1.合理选择汇率在进行外币财务报表折算时，企业需要合理选择汇率。

不同的汇率选择会对财务报表的折算结果产生影响，因此企业需要根据实际情况进行合理选择。

在进行外币财务报表折算时，企业需要严格遵守国际会计准则或当地的会计准则，保证折算过程的合规性和准确性。

通过上述分析，我们可以看出外币财务报表折算在企业财务管理中的重要性和应用价值。

合理选择折算方法、注意折算过程中的汇率风险以及遵守会计准则都是外币财务报表折算过程中需要重点关注的问题。

小企业会计理论与实务2．资产负债表日的调整小企业在资产负债表日，应当按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。

（1）货币性项目。

货币性项目是小企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款等。

货币性负债包括应付账款、短期借款、应付票据、长期借款、长期应付款等。

《小企业会计准则》第七十七条规定，外币货币性项目采用资产债表日的即期汇率折算。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。

其中，属于汇兑收益的，计入营业外收入；属于汇兑损失的，计入财务费用。

【例8-9】承【例8-7】，20×6年10月31日出口的商品货款仍然未收到，当日的即期汇率为1美元=6.26元人民币。

则先导公司采用即期汇率对“应收账款”进行折算，应编制如下会计分录：000借：财务费用——汇兑损失 [500 000×（6.34-6.26）] 40贷：应收账款 40000 【例8-10】承【例8-8】，假定20×6年5月31日即期汇率为1美元=6.2元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目采用即期汇率进行折算。

中田公司应编制如下会计分录：借：短期借款——美元 [10 000×（6.24-6.2）] 400贷：营业外收入 400 （2）非货币性项目。

非货币性项目是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

《小企业会计准则》第七十七条规定，以历史成本计量的外币性货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

假如甲小企业的记账本位币为人民币。

20×6 年4月1日进口机器1台，价款为100万美元已经支付，当日的即期汇率为：1美元=6.25元人民币。

假定不考虑相关税费，该机器属于小企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币625万元。

浅谈外币财务报表折算随着全球化进程的加速，跨国企业之间的经济往来越来越频繁，外币财务报表折算成为了财务会计中一个重要的环节。

外币财务报表折算是指将外币表示的财务报表项目转换成本公司报告货币的过程。

这一过程在国际财务报告准则体系（IFRS）以及中国财务报告准则体系（CAS）中都有详细的规定。

本文将从外币折算的概念、方法、会计处理和风险管理等方面进行探讨。

一、外币折算的概念外币折算是指企业在进行财务报告时，需要把外币计价的财务报表项目转换成本公司报告货币的过程。

在跨国经营的企业中，由于可能涉及多种货币，需要将各个货币单位折算成本公司的货币单位，以制定统一的财务报表。

在进行外币折算时，需要使用相应的汇率进行折算。

常见的外币折算方法主要有两种，一种是当期法，一种是历史法。

当期法是指在每个会计期间结束时，以当时的汇率折算外币货币项目，将其计入利润表或资产负债表中。

而历史法则是在货币项目发生时，以当时的汇率折算外币货币项目，并保持该折算汇率不变，直至该货币项目从财务报表中消失。

三、外币折算的会计处理在进行外币折算时，需要对涉及的外币货币项目做相应的会计处理。

主要有以下几点需要注意：1. 外币货币项目期末折算差额的处理在进行外币折算时，由于不同期的汇率不同，可能会造成货币项目的期末折算差额。

对于货币兑换损益的会计处理，通常有两种方式：一种是全面进行会计确认，将汇兑损益计入当期损益表中；另一种是选择性进行会计确认，将部分汇兑损益计入外币货币项目的价值，其他部分则计入“汇兑损益”项目中。

2. 在外币折算过程中可能带来的财务风险外币折算是一个涉及货币折算和企业财务报告的重要环节，在折算过程中可能会带来一定的财务风险。

企业在进行外币折算时，需要仔细审慎，对可能涉及的风险进行评估和管理。

外币折算可能带来的风险主要包括汇率风险、资产负债表项目的变动带来的风险等。

企业在进行外币折算时，需要采取相应的风险管理措施，以规避潜在的风险。

外币会计报表折算-详解(重定向自外币报表的折算)外币会计报表折算（translation of foreign currency statements）目录• 1 什么是外币会计报表折算• 2 外币会计报表折算的意义• 3 外币会计报表折算的折算方法• 4 选择外币会计报表折算方法的原则• 5 相关条目什么是外币会计报表折算外币会计报表折算是为了编制合并报表或便于了解境外实体经营状况，将一套业已编制完成的以外国货币为记账本位币的会计报表，运用一定的折算方法，折算为以本国货币表述的会计报表的过程。

是指将以外币表示的会计报表折算（或翻译）为某一特定货币（通常为母公司的记帐本位币）表示的会计报表。

外币会计报表折算的意义外币会计报表折算的意义主要表现为三个方面：第一，满足跨国公司合并其在世界范围内的子公司会计报表，以反映其集团综合财务状况和经营成果的需要。

第二，为了向外国股东和其他使用者提供适合于他们阅读和使用会计报表的需要。

外币会计报表折算外币会计报表折算外币会计报表折算第三，为了在外国证券市场上发行股票和债券，需要按一定的汇率将本国货币表示的会计报表折算为相关的外国货币表示的会计报表。

外币会计报表折算主要涉及两大问题：一是采用何种汇率对外币会计报表项目的数据进行折算；二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币会计报表折算差额如何处理的问题。

如我国会计制度规定，我国企业在国外或港澳地无有附属企业的（包括需要与本企业编制合并会计报表的被投资企业），如以当地货币作为记账本位币编制会计报表，企业在将附属企业会计报表汇编和合并时，应将其会计报表折算成人民币金额，再与本企业的人民币报表进行汇编和合并。

故企业编制合并报表是外币会计报表折算的第一种目的。

根据我国《企业会计准则》规定，如果企业选用某种外国货币为记账本位币，到会计期末就应该将外币会计报表折算成人民币报表。

另外，为了使习惯持不同纲币观念的报表使用者便于理解，而将一些外币表示的会计报表折算成人民币报表，或者为满足特定的国外投资者的需要，而将人民币报表折算成某种外国货币报表，这属于外币会计报表折算的第二种目的。

第二十一章-外币折算（二）第二十一章外币折算知识点4 外币金融资产（1）对于以摊余成本计量的外币金融资产（如外币AC），属于货币性项目，按即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应作为汇兑损益计入当然损益（财务费用）。

（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等），以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，是视同公允价值变动产生的影响，还是视同汇率变动产生的影响呢？企业会计准则认为，应仅视同公允价值变动进行会计处理，计入公允价值变动损益或其他综合收益（根据其属于第二类还是属于第三类金融资产）。

（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的货币性金融资产，包括货币性金融资产，也包括非货币性金融资产。

若属于货币性金融资产，形成的汇兑差额，应当计入当期损益；若属于非货币性金融资产，形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益。

但是，采用实际利率法计算的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益，非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。

【例10-计算分析题】国内甲公司的记账本位币为人民币，为利用闲置资金，2017年9月10日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日汇率为1美元＝6.3元人民币，款项已付。

2017年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司B股的市价跌至每股1.2美元，当日汇率为1美元＝6.2元人民币。

2018年1月10日，甲公司将所购入乙公司B股股票按当日市价每股1.26美元全部售出，所得价款为12.6万美元，当日汇率1美元＝6.25元人民币。

2017年9月10日，该公司对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产（1.5×10×6.3）94.50贷：银行存款—美元94.502017年12月31日，按期末市价和期末汇率计算的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产余额＝1.2×10×6.2＝74.4（万元），股价下跌，美元汇率也下跌，甲公司的该项投资祸不单行。

外币财务报表折算办法（一）流动与非流动项目法1 资产负债表项目的折算流动资产的和流动负债按照资产负债表日的即期汇率折算（现金的时间价值）；非流动资产和非流动负债按照资产发生或者负债形成时的历史汇率折算；所有者权益中的实收资本项目按照股票发行日的历史汇率进行折算；2 利润表项目的折算除销货成本，固定资产折旧费用，摊销费用外，其他的收入，费用项目均按报告期内平均汇率折算；销货成本按照公式“销货成本=期初存货+当期购货-期末存货”计算，其中，期初存货根据上期末现行汇率折算，期末存货按本期末现行汇率折算，当期购货按照报告期内平均汇率折算。

（二）货币与非货币性项目法1资产负债表项目的折算货币性项目按照资产负债表日的即期汇率折算；非货币性项目按照资产取得或者负债产生时的历史汇率折算；实收资本按照发行股票时的历史汇率折算；未分配利润根据资产负债表的平衡关系倒轧。

2 除销售成本，固定资产这就费用，摊销费用项目按照资产入账时的历史汇率折算外，其他收入与费用项目均按照报告期的平均汇率折算；销售成本按照公式“销货成本=期初存货+当期购货-期末存货”计算，其中，期初存货根据上期末现行汇率折算，期末存货按本期末现行汇率折算，当期购货按照报告期内平均汇率折算。

（三）时态法1 资产负债表项目的折算资产负债表中的外币现金，应收，应付项目采用现行汇率折算；对于历史成本反映的非货币性资产采用历史汇率折算；对于按照现行成本反映的非货币性资产，采用现行汇率计算，所有者权益中除了未分配利润外的其他项目，采用历史汇率折算；未分配项目则为轧算的平均数。

2 利润表项目的折算利润表中的各项收入与费用应当按照交易发生日的历史汇率折算，由于外币交易的频繁性，实务中难以采用历史汇率，一般都采用一段时间的平均汇率折算；固定资产折旧费用与无形资产摊销费按照资产取得时的历史汇率折算，其他费用与收入按照交易发生时的实际汇率折算，或者采用当期的平均汇率折算；销售成本项目则是按照公式“销货成本=期初存货+当期购货-期末存货”计算，其中，期初存货根据上期末现行汇率折算，期末存货按本期末现行汇率折算，当期购货按照报告期内平均汇率折算。

1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务外币会计报表折算差额——是在外币会计报表折算中因不同报表项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。

三、外币报表折算差额外币报表 折算差额的产生外币会计报表折算差额 的会计处理方法1．作递延处理——将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。

2．计入当期损益——将折算差额计入损益，列入利润表。

1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务四、我国外币财务报表折算方法收入、费用及利润分配项目——采用交易发生日的即期汇率折算 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算在合并资产负债表中作为所有者权益（其他综合收益）列示 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目资产、负债项目——采用资产负债日的即期汇率折算股本、资本公积、盈余公积项目——采用发生时的即期汇率折算 未分配利润项目——取自折算后的所有者权益变动表（一）资产负债表项目的折算（三）利润及利润分配项目的折算（二）外币财务报表折算差额1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务企业编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两种情况编制抵销分录：实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。

借：财务费用贷：其他综合收益 或作相反的抵销分录以母公司或子公司的记账本位币反映以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。

浅谈外币财务报表折算随着全球经济的融合和国际贸易的不断发展，外币财务报表折算已经成为越来越多企业必须面对的问题。

外币财务报表折算是指将公司在外币计价的资产负债表和利润表转换为本公司货币计价的过程。

由于不同国家的货币存在汇率波动和通货膨胀等因素，外币财务报表折算需要遵循一定的准则和方法，以确保报表的准确性和可比性。

外币财务报表折算的目的是为了使投资者和利益相关者能够更清楚地了解企业的财务状况和经营绩效。

在国际化的背景下，许多企业可能会在海外设立子公司或进行跨国经营，这就需要对外币财务报表进行折算，以便更好地反映公司的整体财务状况。

在进行外币财务报表折算时，需要考虑以下几个方面的因素：1. 汇率风险管理：汇率的波动会对企业的财务报表产生影响，从而影响企业的经营绩效和财务状况。

企业需要根据自身的经营特点和外汇风险情况采取相应的汇率风险管理措施，以减少汇率波动对财务报表的影响。

2. 外币币种选择：在跨国经营中，企业可能会涉及多种外币，需要根据实际情况选择合适的外币作为本公司货币计价的基准币种，并制定相应的外币折算政策。

3. 折算方法选择：外币财务报表折算的方法有直接法和间接法两种，选择合适的折算方法对于准确反映企业财务状况至关重要。

直接法是指直接将外币资产和外币负债按照汇率折算成本公司货币计价的资产和负债，而间接法则是将外币资产和外币负债分别折算为本公司货币计价的资产和负债，然后计算净额。

选择哪种折算方法取决于企业的具体情况和管理需求。

4. 公允价值折算：对于一些金融工具和投资，需要按照公允价值进行折算，以反映其实际价值。

这就需要对金融工具和投资的公允价值进行准确评估，然后将其折算为本公司货币计价。

在进行外币财务报表折算时，企业需要严格按照国际财务报告准则（IFRS）或中国财务报告准则（CAS）等相关规定进行操作，以确保折算的准确性和合规性。

企业还需要定期对外币资产负债表和利润表进行审计，以确保财务报表的真实性和可信度。

浅谈外币财务报表折算外币财务报表折算是指企业在进行财务报表编制时，将外币资产负债表和利润表进行折算成本位货币（通常为本国货币）的过程。

这一过程在国际化的金融环境中显得尤为重要，特别是对于跨国公司而言，外币财务报表折算涉及到汇率风险管理、国际财务报告准则的遵循等重要问题。

本文将围绕外币财务报表折算的含义、方法、影响因素以及其在国际化背景下的重要性等方面进行较为详细的探讨。

一、外币财务报表折算的含义外币财务报表折算是指企业将外币的资产负债表和利润表折算成本位货币的过程。

通常来说，跨国公司会面临多个国家的货币和外币交易的情况，而且当前国际金融市场的汇率波动较大，这就使得外币财务报表折算成为必不可少的一项工作。

外币财务报表折算的目的是将外币账目转化为本国货币账目，以便公司的管理层和投资者更加清晰地了解企业的财务状况和经营业绩。

外币财务报表折算的方法主要有两种：光汇率法和外币计量法。

光汇率法是指按照汇率进行外币财务报表的转换，即按照当期或历史汇率将外币货币转换为本国货币。

这种方法简单直接，但是对于长期跨国公司而言，可能无法很好地反映实际的经济效果。

外币财务报表折算的影响因素主要包括汇率变动、通胀率、国际贸易、跨国投资等。

汇率变动是最为直接的影响因素，对于跨国公司而言，不同国家的货币之间的汇率波动将直接影响其财务报表的折算成本。

汇率上升将使得外币财务报表的折算成本减少，而汇率下降则会导致折算成本增加。

通胀率的变动也会影响外币财务报表折算的成本，特别是对于高通胀国家和地区的企业而言，通货膨胀可能会导致外币财务报表的折算成本增加。

国际贸易和跨国投资的增加也会使得跨国公司的外币财务报表折算成本增加，特别是在涉及到多个国家货币的跨国贸易和投资活动中，这一因素将变得尤为显著。

外币财务报表折算在国际化的金融环境中显得尤为重要，其重要性主要表现在以下几个方面。

外币财务报表折算是企业进行跨国运营和国际财务报告的必要过程，通过折算成本位货币，可以使得企业管理人员、投资者和其他利益相关方更加清晰地了解企业的财务状况，促进国际贸易和投资的开展。

浅谈外币财务报表折算外币财务报表折算是指将外币财务报表转化为本币财务报表的一种操作。

由于公司往往有跨国业务和跨境投资，同时又面临汇率波动等因素带来的风险，因此需要将外币财务报表进行折算。

一般来说，操作外币财务报表折算需要遵循一定的规则，包括计算折算汇率、确定会计政策等。

折算汇率可以通过多种途径来确定。

一种方法是采用即期汇率，即以在报告日期当天的即期汇率来计算折算汇率。

另一种方法是采用平均汇率，即将一段时间内的汇率计算平均值作为折算汇率。

选用不同的汇率方法会对财务报表折算产生影响，需要谨慎选取。

在进行外币财务报表折算时，会计政策的确定也十分重要。

这些政策可能包括货币资金折算方法、货币资产和货币负债的折算、外币交易的转换方法等。

例如，当财务报表的货币资金在多个国家，且货币涉及多种货币时，可采用货币资产按即期汇率进行折算的方法。

而在外币交易的转换时，若折算汇率波动幅度较大，则转换交易的时间也需要确定，以充分利用汇率波动对公司财务报表的影响。

除了上述常规的操作方法外，外币财务报表折算还有一些需要特别注意的问题。

例如，部分国家对财务报表折算有相关法规或审计要求，这些要求也需要相应地考虑进来。

又如在折算时考虑到其定价在外面的，并且稳定的交易，特别是证券的可被折算的部分，这也是需要在操作的时候应该充分考虑的问题。

总体而言，外币财务报表折算的目的是将外汇交易转化为本币交易，以便更好地进行财务分析和决策。

但同时，折算也会带来额外的管理、计算和风险等挑战，需要管理层和财务人员注重其细节，充分了解相关法规和审计要求，并适时进行调整和更改，以确保报表准确无误。