下载文档原格式
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险● 详细描述：（一）评估重大错报风险时考虑的因素（二）识别和评估重大错报风险的审计程序（三）识别两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（四）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。
（五）控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响 在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。
注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
例题：1.以下关于重大错报风险的说法中，不恰当的是（）。
A.财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定B.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关C.财务报表层次重大错报风险可以界定某类具体认定D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与审计项因组成员的经验无关正确答案：C解析：选项C不恰与，财务报表层次重大错报风险是审计前财务报表总体上存在重大错报的可能性，难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。
2.在审计风险模型中，控制风险和检查风险是针对下列（）的重大错报风险而言的。
A.审计计划层次B.重要性C.财务报表层次D.认定层次正确答案：D解析：控制风险和检查风险是针对认定层次的重大错报风险而言的。
第二编·第七章·风险评估考点和典题第五节评估重大错报风险一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险（※※）二、需要特别考虑的重大错报风险（※※）三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险（※）四、对风险评估的修正一、财务报表层次和认定层次的重大错报风险1.评估重大错报风险的考虑因素(1) 风险的性质；(2) 错报的规模；(3) 发生的可能性。
2.评估重大错报风险的程序(1) 在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
(2) 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
(3) 评估识别出的风险，评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
(4) 考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
真题和模拟题精讲多项选择题【改编自2009年真题】在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（）。
A.识别被审计单位的所有经营风险B.考虑识别的错报风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定C.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系D.考虑发生错报的可能性，但无须评价潜在的错报的影响[答案]BC[点评] 选项A中，注册会计师并非需要识别所有经营风险，对于不重大影响财务报表的经营风险，注册会计师没有责任识别或评估；选项D中，注册会计师需要考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
3.识别两个层次的重大错报风险【单选题考点】层次特点情形财务报表层次与财报整体广泛相关，影响多项认定(1) 重大经营风险(2) 薄弱的控制环境(3) 频繁更换关键岗位人员(4) 信息技术一般控制缺陷(5) 管理层凌驾于内部控制之上(6) 舞弊风险(7) 持续经营能力的重大疑虑认定层次与特定的交易、账户余额和披露相关通常对应具体的财务报表项目等真题和模拟题精讲多项选择题【2017年真题】真题和模拟题精讲单项选择题【改编自2012年真题】下列关于特别风险的说法中，错误的是（）。
2020年注册会计师《审计》知识点：评估重大错报风险评估重大错报风险【所属章节】第七章风险评估【知识点】评估重大错报风险评估重大错报风险一、评估重大错报风险了解被审计单位及其环境是为了识别重大错报风险。
在此基础上，注册会计师还要评估识别的重大错报风险。
(一)风险评估需要考虑的三个基本问题1.原因：已识别的风险是什么原因导致的?例如：更换赊销审批人员。
2.规模。
错报一旦发生，规模多大?例如，新的审批人员共审批了100万元赊销业务。
3.可能性。
风险事件发生的可能性有多大?例如，客户偿债水平很强。
(二)对程序的四项基本要求1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对各类认定的考虑识别风险。
2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系[否则考虑3/并非理应]。
3.评估识别出的风险是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性，以及潜在的错报的重大水准是否足以导致重大错报[D20Z重点]。
(三)重大错报风险的两个层次[掌握/应用]1.认定层风险常常与具体的交易类别、账户余额或财务报表列报相联系例如，赊销审批不严导致应收账款的准确性、计价和分摊认定存有重大错风险;存有重大的关联方交易，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存有重大错报风险。
2.报表层风险不限于具体的交易类别、账户余额或财务报表列报例如，信息系统故障频发、控制环境薄弱、财务主管更换频繁、管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险不限于具体认定，与报表整体相关。
(四)考虑控制环境的影响报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响[属于报表层次的重大错报风险]。
(五)将控制与认定相联系评估重大错报风险时，应将了解的控制(程序)与特定认定相联系。
可见，控制环境的缺陷属于报表层风险，控制程序的缺陷属于认定层风险。
(六)考虑财务报表的可审计性如发现下列情况，并对报表的可审计性产生疑问，应考虑发表保留或无法表示意见，必要时考虑解约：1.会计记录的状况和可靠性存有重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;2.对管理层的诚信存有严重疑虑。
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：需要特别考虑的重大错报风险● 详细描述：（一）特别风险的含义 作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。
（二）确定特别风险时应考虑的事项 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项： 1.风险是否属于舞弊风险；2.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；3.交易的复杂程度；4.风险是否涉及重大的关联方交易；5.财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；6.风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
（三）非常规交易和判断事项导致的特别风险 1.非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易; 2.判断事项通常包括做出的会计估计。
（四）考虑与特别风险相关的控制 对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。
在此情况下，注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。
如果计划测试旨在减轻特别风险的控制运行的有效性，注册会计师不应依赖以前审计获取的关于内部控制运行有效性的审计证据。
注册会计师应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序，注册会计师实施细节测试，或将实质性分析程序与细节测试相结合。
例题：1.下列事项中，注册会计师应当确定为特别风险的是（）。
A.日常的销售交易B.固定资产原值的确定C.变更了存货的计价方法D.采用信息技术进行数据处理正确答案：C解析：如果风险与会计处理的重大变化有关应确定为特别风险，因此选项C符合题意。
2.注册会计师在编制审计工作底稿的重大事项概要时，应当记录的重大事项包括（）。
A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项正确答案：A,B,C,D解析：以上选项均恰当。
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险● 详细描述：作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。
解释：如果认为仅通过实质性程无法获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当重新了解被审计单位的内部控制。
重大错报风险（↓）×检查风险＝审计风险（↓） 例如：在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。
例题：1.下列实质性程序获取的审计证据之中，与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（）。
A.以抽查销售明细账为起点B.以抽查应收账款明细账为起点C.以抽查出库单为起点D.以抽查银行对账单为起点正确答案：C解析：检査销售交易中当期所有销售业务均已记录实质上属于测试营业收入“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是从原始凭证查到明细账，即“顺查”。
2.注册会计师核对被审计单位销货发票的日期与登记入账的日期、发货日期三者是否属于同一会计期间，其主要目的是为了获取营业收入()认定的实质性程序。
A.发生B.截止C.准确性D.完整性正确答案：B解析：截止测试是为了确认收入入账时间是否正确，所以该程序属于截止认定的审计程序。
3.针对应付账款完整性认定错报风险，以下实质性程序获取的审计证据中，证明力最强的是（）。
A.供应商发票B.供应商提供的月末对账单C.甲公司编制的连续编号的验收单D.甲公司编制的连续编号的订购单正确答案：B解析：首先，选项A和B的审计证据都是外部证据，选项C和D的审计证据都是内部证据，答案在选项A和B中产生。
选项B中，供应商提供的“月末对账单”是一种定期寄送给购货付款单位的用于购销双方定期核对账目的凭证，月末对账单对月初余额、本月发生额、本月已收到的货款、可能存在的退货金额以及月末余额均有详细记录，能有效证明是否存在漏记应付账款的行为，与应付账款完整性认定相关。
重大错报风险的评估过程一、背景随着信息传播的快速发展和信息量的爆炸增长，人们面临着越来越多的信息，也容易面临着错报风险。
重大错报对社会和个人都可能造成严重损失。
因此，对重大错报风险的评估过程显得尤为重要。
二、重大错报风险的定义重大错报是指在传播、发布信息过程中，由于信息来源不准确、信息处理不当或信息传递有误等原因，导致严重的信息失实，或对公共安全、社会秩序产生直接危害的现象。
三、重大错报风险评估的意义重大错报风险评估的意义在于及时发现和识别潜在的重大错报风险，有针对性地制定预防和应对措施，提高信息传播的准确性和透明度，维护社会的和谐稳定。
四、重大错报风险评估过程1. 确定评估范围首先需要确定评估的对象范围，包括涉及的信息类型、传播渠道、受众群体等方面。
2. 收集信息资料收集相关数据和信息资料，包括过往的错报案例、信息传播的规律、市场动态等方面的信息。
3. 制定评估标准建立重大错报风险评估的标准体系，包括评估的关键指标、评分标准等。
4. 评估风险因素对于可能导致重大错报的风险因素进行评估，包括信息来源的可靠性、信息处理的规范性、传播渠道的安全性等方面。
5. 风险等级划分根据评估结果，将风险因素划分为不同的风险等级，以便进一步制定预防和应对措施。
6. 制定对策针对不同风险等级的风险因素，制定相应的对策和控制措施，以降低重大错报风险的发生可能性。
7. 风险监控与调整建立重大错报风险的监控机制，定期对风险评估结果进行跟踪和调整，及时调整对策，确保风险控制措施的有效性。
五、结论通过科学有效的重大错报风险评估过程，可以降低信息错报的风险，提升信息传播的准确性和透明度，维护社会秩序和个人利益。
重大错报风险评估是一项系统性、持续性的工作，需要全社会的共同参与和支持，以实现信息传播的良性循环和社会的和谐稳定。
