【推荐】主营业务收入明细核算

会计科目明细表及借贷方向使用说明在企业的财务核算中，会计科目明细表是一项至关重要的工具，它为我们清晰地展示了各种经济业务所对应的会计科目，以及这些科目的借贷方向。

准确理解和运用会计科目明细表及其借贷方向，对于保证财务数据的准确性和可靠性具有不可忽视的作用。

一、资产类会计科目1、库存现金“库存现金”科目用于核算企业的库存现金。

当企业增加库存现金时，记入借方；减少库存现金时，记入贷方。

比如，企业从银行提取现金，库存现金增加，借记“库存现金”；企业用现金支付费用，库存现金减少，贷记“库存现金”。

2、银行存款“银行存款”科目反映企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。

企业将款项存入银行，银行存款增加，记借方；从银行支取款项，银行存款减少，记贷方。

例如，收到客户的货款存入银行，借记“银行存款”；支付供应商货款通过银行转账，贷记“银行存款”。

3、应收账款“应收账款”用于核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

当企业发生应收账款时，借记“应收账款”；收回账款时，贷记“应收账款”。

假设企业销售商品给客户，尚未收到货款，就借记“应收账款”；之后收到客户支付的货款，就贷记“应收账款”。

4、存货存货包括原材料、在产品、库存商品等。

购进存货时，存货增加，记借方；销售或耗用存货时，存货减少，记贷方。

比如，购入原材料，借记“原材料”；生产领用原材料，贷记“原材料”。

5、固定资产“固定资产”科目核算企业持有的固定资产原价。

企业购入固定资产时，记借方；处置固定资产时，记贷方。

例如，购买一台机器设备，借记“固定资产”；出售旧设备，贷记“固定资产”。

二、负债类会计科目1、短期借款“短期借款”用于核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1年以下（含 1 年）的各种借款。

企业取得短期借款，记入贷方；偿还短期借款时，记入借方。

当企业从银行借入短期借款时，贷记“短期借款”；到期归还借款本金时，借记“短期借款”。

2、应付账款“应付账款”科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

A101010《一般企业收入明细表》填报说明本表适用于执行除事业单位会计准则、非营利企业会计制度以外的其它国家统一会计制度的非金融居民纳税人填报。

纳税人应根据国家统一会计制度的规定，填报“主营业务收入” 、“其他业务收入”和“营业外收入” 。

一、有关项目填报说明1. 第1行“营业收入”：根据主营业务收入、其他业务收入的数额计算填报。

2. 第2行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的主营业务收入。

3. 第3 行“销售商品收入”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售的纳税人取得的主营业务收入。

房地产开发企业销售开发产品（销售未完工开发产品除外）取得的收入也在此行填报。

4. 第4行“其中：非货币性资产交换收入” ：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的主营业务收入。

5. 第5行“提供劳务收入”：填报纳税人从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务活动取得的主营业务收入。

6. 第6行“建造合同收入”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及生产船舶、飞机、大型机械设备等取得的主营业务收入。

7. 第7行“让渡资产使用权收入” ：填报纳税人在主营业务收入核算的，让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入。

8. 第8行“其他”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举的其他主营业务收入。

9. 第9 行：“其他业务收入”：填报根据不同行业的业务性质分别填报纳税人核算的其他业务收入。

10. 第10行“材料销售收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。

11. 第11行“其中：非货币性资产交换收入” ：填报纳税人发生的非货币性资产交换按照国家统一会计制度应确认的其他业务收入。

收入会计分录汇总（一）“主营业务收入”1.本科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。

2.本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

3.主营业务收入的主要账务处理。

（1）企业在履行了合同中的单项履约义务时，应按照已收或应收的合同价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”“合同资产”等科目，按应确认的收入金额，贷记本科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”“应交税费——待转销项税额”等科目。

（2）合同中存在企业为客户提供重大融资利益的，企业应按照应收合同价款，借记“长期应收款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付而需支付的金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目；合同中存在客户为企业提供重大融资利益的，企业应按照已收合同价款，借记“银行存款”等科目，按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即现销价格）确定的交易价格，贷记“合同负债”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

涉及增值税的，还应进行相应的处理。

【参考】分期收款销售商品的一般账务处理发出商品时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品每期收款时借：银行存款贷：长期应收款应交税费——应交增值税（销项税额）每期计算确认各期利息收益借：未实现融资收益贷：财务费用【参考】先收款再发货的重大融资行为的会计处理收到货款时借：银行存款未确认融资费用贷：合同负债每期计算确认计算各期利息支出借：财务费用贷：未确认融资费用交付产品时借：合同负债贷：主营业务收入（3）企业收到的对价为非现金资产时，应按该非现金资产在合同开始日的公允价值，借记“存货”“固定资产”“无形资产”等有关科目，贷记本科目。

涉及增值税的，还应进行相应的处理。

4.期末，应将本科目的余额转人“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

主营业务收入的账务处理方法[一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

三、主营业务收入的主要账务处理。

（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。

采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。

本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

主营业务收入的账务处理方法案例：小企业“主营业务收入”科目核算小企业在销售商品，提供劳务等日常活动中所产生的收入。

（1）确认本期实现的商品销售收入时，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

（2）企业发生的销售退回，按应冲减的销售收入，借记“主营业务收入”科目，按允许扣减当期销项税额的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按已付或应付的金额，贷记“应收账款”、“银行存款”、“应付账款”等科目，按退回商品的成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。

《企业会计准则第14号——收⼊》应⽤指南（2018）《企业会计准则第14号——收⼊》应⽤指南（2018）⼀、总体要求收⼊，是指企业在⽇常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投⼊资本⽆关的经济利益的总流⼈。

其中，⽇常活动，是指企业为完成其经营⽬标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

例如，⼯业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的⽇常活动。

⽇常活动所形成的经济利益的流⼊应当确认为收⼊《。

企业会计准则第14号——收⼊》（以下简称“本准则”）主要规范了收⼊的确认、计量和相关信息的披露要求。

根据本准则，企业确认收⼊的⽅式应当反映其向客户转让商品或提供服务（以下简称“转让商品”）的模式，收⼊的⾦额应当反映企业因转让这些商品或提供这些服务⽽预期有权收取的对价⾦额，以如实反映企业的⽣产经营成果，核算企业实现的损益。

企业应⽤本准则，应当向财务报表使⽤者提供与客户之间的合同产⽣的收⼊及现⾦流量的性质、⾦额、时间分布和不确定性等相关的有⽤信息。

除⾮特别说明，本应⽤指南中所称商品，既包括商品，也包括服务。

本准则规范的是企业与客户之间的单个合同的会计处理。

但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将本准则规定应⽤于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应⽤于该组合中的每⼀个合同（或履约义务），将不会对企业的财务报表产⽣显著不同的影响时，企业可以在合同组合层⾯应⽤本准则，此时，企业应当采⽤能够反映该合同组合规模和构成的估计和假设。

根据本准则，收⼊确认和计量⼤致分为五步：第⼀步，识别与客户订⽴的合同；第⼆步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊⾄各单项履约义务；第五步，履⾏各单项履约义务时确认收⼊。

其中，第⼀步、第⼆步和第五步主要与收⼊的确认有关，第三步和第四步主要与收⼊的计量有关。

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主营业务收入明细核算[会计实务，会计实操]
（1）主营业务收入是指企业通过主要经营活动所获取的收入。

包括销售商品、提供劳务等主营业务获取的收入等。

企业应设置“主营业务成本”科目，本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

（2）本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

（3）主营业务收入的主要账务处理。

①企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。

其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

②企业采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

③以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税”等科目，贷记本科目。

④本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目。

其中涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

【例】甲企业于2010年12月12日销售甲商品一批，售价100 000元，（不含增值税），增值税率17%，成本60000元。

A企业已收到购货方于2010。

主营业务收入和营业外收入与其他业务收入会计核算方法*主营业务收入核算一、本科目核算企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。

二、本科目应按照主营业务的种类进行明细核算。

三、主营业务收入的主要账务处理小企业销售商品或提供劳务实现的收入，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”。

发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，贷记”银行存款”、“应收账款”等科目。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务账务处理。

四、月末，可将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

*营业外收入的核算1、营业外收入的核算内容企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益等。

2、营业外收入的会计处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。

该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。

结转后该科目应无余额。

该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。

企业通过营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”等科目。

期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

例：某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。

报废时的残值变价收入为 73500元，报废清理过程中发生的清理费用3500元。

有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。

该公司编制的分录如下：（1）将报废固定资产转入清理借：固定资产清理50000累计折旧450000贷：固定资产500000（2）收回残值收入借：银行存款73500贷：固定资产清理73500（3）支付清理费用借：固定资产清理3500贷：银行存款3500借：固定资产清理20000贷：营业外收入20000*其他业务收入核算一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。