第33讲_简易征税方法应纳税额的计算、进口环节增值税的征收

第三节完税价格与应纳税额的计算二、关税完税价格关税完税价格是指货物的关税计税价格。

（一）一般进口货物的完税价格（★★★）根据《海关法》规定，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

《海关法》规定了进口货物完税价格的确定方法：成交价格估价方法——进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。

海关估价方法——进口货物成交价格不符合规定条件，或成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。

1.成交价格估价方法正常情况下，进口货物以成交价格为基础进行调整，从而确定进口货物的完税价格。

进口货物的成交价格，是指卖方向我国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照《完税价格办法》有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。

（1）进口货物的成交价格应当符合的条件对进口成交价格而言，交易应是真实的；价格应是确定的、完整的、公允的。

进口货物完税价格所包含的因素可用下图表示：（2）应计入完税价格的调整项目进口货物完税价格中的货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装费用、与货物视为一体的容器费用和其他费用等。

但不包括买方向自己的采购代理人支付的购货佣金，也不包括货物进口后发生的安装、运输费用等。

【归纳】进口货物关税完税价格的构成——完整的CIF：基本构成：货价C+至运抵口岸的运费及相关费用F+保险费I综合考虑可能调整的应计入完税价格的项目：（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费；（2）买方负担的包装劳务费和包装材料费、与货物视为一体的容器费用；（3）买方付出的其他相关费用；（4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费；（5）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。

【注意】不计入完税价格的因素（1）购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用）；（2）货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外）；（3）运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；（4）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；（5）为在境内复制进口货物而支付的费用；（6）境内外技术培训及境外考察费用；（7）符合条件的为进口货物而融资产生的利息费用。

报关实务之进出口税费的征收引言进出口税费是国家在对进出口商品进行管理和监管过程中征收的一种费用。

对于从事进出口贸易的企业和个人来说，了解和掌握进出口税费的征收规则和相关实务是非常重要的。

本文将介绍关于进出口税费征收的基本概念、征收方法和需要注意的问题。

一、进口税费的征收进口税费是指在进口商品过程中征收的各种税费，包括关税、增值税、消费税等。

进口税费的征收主要是为了保护国内产业和维护公平竞争的原则。

下面将分别介绍进口关税、增值税和消费税的征收。

1. 进口关税的征收进口关税是指进口商品根据关税税则规定，按照其货物归类和归类税率计算而得的税款。

进口关税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。

进口关税的征收是由海关进行，进口商需要在出口国办理相关手续，并向海关缴纳关税。

2. 增值税的征收增值税是指在商品和服务交易环节中，按照货物和劳务的增值额向纳税人征收的一种消费税。

对于进口商品，增值税是按照货物的增值额计算并征收的。

增值税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。

增值税的征收也是由海关进行，进口商需要在办理报关手续的同时，向海关缴纳增值税。

3. 消费税的征收消费税是指对一些特定的商品和服务征收的一种税款。

对于进口商品，如果该商品属于需要征收消费税的范围，进口商需要在海关办理报关时向海关缴纳相应的消费税。

消费税的税率由国家税务部门制定并公布。

二、出口税费的征收出口税费是指在出口商品过程中征收的各种税费，包括出口关税和退税。

下面将分别介绍出口关税和退税的征收。

1. 出口关税的征收出口关税是指出口商品根据关税税则规定，按照其货物归类和归类税率计算而得的税款。

出口关税的税率根据商品的类别和相关规定而定，通常是一个固定的百分比。

与进口关税不同的是，出口关税的征收是由出口国的海关进行，出口商需要在出口时向出口国海关缴纳关税。

2. 退税的征收为了鼓励出口，许多国家对出口商品给予了退税政策。

进出口关税和进口环节增值税计算方法一、关税(Customs Duties；Tariff)关税是国家税收的重要组成部分，是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的商品向纳税义务人征收的一种流转税。

按照不同的分类标准，关税可以分为很多种类，从报关业务的角度来看，主要应掌握我国现行进口关税、出口关税及其他常见的几种类型。

(一)进口关税(Import Duties)1、进口关税的含义进口关税是指一国海关以进境货物和物品为征税对象所征收的关税，在国际贸易中，一直被各国公认为是一种重要的经济保护手段。

2、进口关税的种类由于各国征收进口税的目的不同，其所起的作用也不同，因此有着各种类型或各种名目的关税。

1)从进口关税的税率栏目来看，可分为最惠国待遇关税、协定关税、特惠关税和普通关税等。

最惠国待遇税率适用于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家和地区的进口货物。

协定税率适用于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。

特惠税率适用于与我国签有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。

普通税率适用于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物。

2)从征收进口关税的标准来看，目前我国进口关税可分为从价税、从量税、复合税和滑准税。

从价税(Ad valorem Duty)指以货物的价格作为计税标准，以应征税额占货物价的百分比为税率，价格和税额成正比例关系。

货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。

这是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准。

从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率从量税(specific Duty)指以货物的计量单位如重量、数量、容量等作为计税标准，以每一计量单位货物的应征税额为税率。

计税时以货物的计量单位乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。

报关实务之进出口税费的征收1. 引言进出口税费是国际贸易中非常重要的一环，对于进出口企业来说，正确了解和征收税费是必要的。

本文将介绍关于进出口税费的征收的一些基本概念和实务操作。

2. 进口税费的征收2.1 进口关税进口关税是进口商品在进入目的国市场时征收的税费。

根据目的国的法律法规，不同商品可能有不同的税率。

进口关税的征收基准一般是根据商品的进口货值来确定的。

进口环节增值税是根据进口货物的增值部分征收的税费。

进口环节增值税的税率一般根据目的国的法律法规确定。

2.3 进口消费税进口消费税是根据进口商品的消费数量征收的税费。

进口消费税的税率通常根据目的国的法律法规确定，对于一些特定的商品，可能有特定的税率。

3. 出口税费的征收3.1 出口关税出口关税是出口商品在离开出口国时征收的税费。

出口关税的税率一般根据出口国的法律法规确定。

为了鼓励出口贸易，一些国家会对出口商品的增值部分给予退税政策。

出口增值税退税可以减轻出口企业的负担，提高竞争力。

3.3 出口消费税退税类似于出口增值税退税，一些国家也会对出口商品的消费部分给予退税政策，以促进出口贸易。

4. 进出口税费的申报和支付进出口税费的申报和支付通常需要遵循国家的相关法律法规和报关规定。

企业需要按时申报和支付相关税费，以避免可能的罚款和其他法律后果。

5. 进出口税费的影响因素进出口税费的征收水平和方式一般会受到多种因素的影响，包括目的国和出口国的贸易政策、贸易协定的影响、商品的特殊性等。

6. 进出口税费的注意事项在实际操作中，企业需要注意以下几个方面：•及时了解目的国和出口国的贸易政策和税费政策的变化；•确保报关资料的准确性和完整性；•找到合理的减免税费的方式，以提高自身竞争力；•与专业的报关公司或相关机构合作，以确保申报和支付的正确性。

7. 总结进出口税费的征收是国际贸易中不可忽视的一环。

企业需要了解相关的法律法规和规定，并按照要求及时申报和支付相关税费。

增值税的进口环节税介绍企业在进口环节涉及的增值税征收和注意事项在国际贸易中，企业在进口商品时需要了解增值税的征收规定和注意事项。

以下将介绍增值税的进口环节税以及企业在进口环节需注意的问题。

一、增值税的进口环节税1. 进口环节增值税征收对象进口环节涉及的增值税主体有两个方面，一是进口企业或进口代理商，即“境内纳税人”；二是境外提供货物或者接受服务的境外企业或个人，即“非居民”。

进口环节增值税由进口企业向海关缴纳。

2. 进口环节征收税率和计算方法进口环节增值税的适用税率是13%，计算方法是根据货物的完税价格计算，即货物的完税价格 ×税率。

完税价格是指货物的成交价格、运费和保险费等费用的总和。

需要注意的是，无论是进口企业还是进口代理商，都需要按照实际进口货物的税率征收增值税。

二、进口环节涉及的增值税注意事项1. 办理进口手续企业在进口商品前需要履行一系列的手续，包括在海关注册并获得进口资格，办理进口合同和支付相关费用等。

在办理进口手续时，企业需要确保填写正确的增值税纳税人识别号和商品编码，以免出现税务纠纷。

2. 正确认定货物完税价格企业在计算增值税时，需要正确确认货物的完税价格。

完税价格包括货物成交价格、运费、保险费等，企业需准确核算这些费用，确保税额计算准确。

3. 提供相关税务证明文件企业在进口环节需要提供相关的税务证明文件，如增值税发票、税款缴纳凭证等。

这些文件是海关认定货物的依据，因此企业应妥善保存这些税务证明文件。

4. 注意海关报关规定在进行海关报关时，企业需要遵守相关的规定，如准确填写报关单、提供相关证明材料等。

否则，可能会导致进口货物无法顺利通过海关，延误货物的进口时间。

5. 依法缴纳增值税企业在进口环节需要按照法定要求缴纳增值税。

未按照规定缴纳税款可能会面临罚款或法律责任。

因此，企业应当及时了解和掌握相关的税法规定，确保依法缴纳增值税。

三、结语本文介绍了增值税的进口环节税以及企业在进口环节需注意的问题。

简易计税简易计税方法应纳税额的计算征收率一共有2档，3%和5%；同时有两个减按，3%减按2%、5%减按1.5%。

一、应纳税额计算应纳税额=销售额X征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）特殊情况：两个减按：*个人（及个体户）出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

*销售自己使用过的固定资产、旧货，按照3%征收率减按2%征收。

①销售自己没有使用过的物品（有形动产）---经营旧货一般纳税人：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）X2%小规模纳税人：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）X2%②销售自己使用过的物品（有形动产）---固定资产（如：机械设备）一般纳税人：按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让：销项税额=含税销售额÷（1+税率）X税率*税率一般为13%，低税率范围的农机等为9%按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产再转让：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）X2%小规模纳税人：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）X2%③提供服务等等-特殊情况征收率3%、5%*建筑服务，有形动产租赁，小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务未选择差额纳税的，按3%征收率。

*5%，主要包括销售不动产，不动产租赁，转让土地使用权，提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的。

一般纳税人提供的人力资源外包服务5%。

一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，5%。

二、资管产品的增值税处理办法按照3%的征收率缴纳增值税。

资管产品管理人，包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。

资管产品，包括银行理财产品、资金信托（包括集合资金信托、单一资金信托）、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。

增值税的进口环节如何征收增值税作为我国最重要的税种之一，在国民经济发展中具有重要的地位和作用。

其中，进口环节的增值税征收是我国与国际接轨的关键环节之一。

本文将就增值税的进口环节征收进行详细探讨。

一、增值税进口环节征收的基本原则1. 合理性原则：增值税进口环节的征收应基于合理性原则，即实现征税对象的公平与有效。

这意味着对不同的进口产品和行业应根据实际情况设定不同的税率和税基，以确保征税的公平性和合理性。

2. 直接性原则：增值税进口环节的征收应当直接对进口商品和服务征收，避免对其他环节的重复征税。

这要求通过对进口商品和服务的估价来确定税基，避免对已纳税的环节再次征税。

3. 便捷性原则：增值税进口环节的征收应方便、简单、易行，以确保海关和企业能够便利地进行征税操作。

同时，税务部门还应提供必要的辅导和协助，确保企业能正确地履行纳税义务。

二、增值税进口环节征收的具体方式我国增值税进口环节征收采取了进口环节完税制，即进口企业在海关将进口商品清关时即应向海关缴纳相应的增值税。

1. 境内消费型进口环节完税制：适用于进口商品完全供内销的情况。

在这种情况下，进口企业需要在清关时向海关缴纳相应的增值税，并可以享受退税政策，以避免双重征税。

2. 境外消费型进口环节完税制：适用于进口商品通过跨境电商等方式直接供应给个人消费者的情况。

在这种情况下，进口企业或电商平台需按照规定向海关缴纳增值税，并由海关代收。

3. 其他情况：对于其他非居民企业的进口和特殊商品的进口，可以根据具体情况制定特殊的征收政策。

如在一些特殊商品的进口中，可以通过设立特殊税率或采取其他措施来征收增值税。

三、增值税进口环节征收的问题与建议1. 发票管理：加强进口商品发票管理，确保发票真实、准确、合法。

以避免由于虚开发票等问题导致的税款流失。

2. 减免政策：建议针对一些特定的进口商品或行业，根据实际情况制定减免政策，以促进进口贸易的发展。

3. 信息化建设：推进海关和税务部门的信息化建设，提高征税效率和准确性。

第二节国际税收抵免制度二、我国的税收抵免制度（五）境外所得间接负担税额的计算（2019年调整）1.持股比例自2017年1月1日起，企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照规定持股方式确定的5层外国企业，即：第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。

上述符合规定的“持股条件”，是指各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例。

2.税额计算（自下而上）本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额简化公式=（利润税+预提所得税+间接负担税）×向上一层的股息分配比例=（利润税+预提所得税+间接负担税）×本层企业分配比例×上层企业持股比例【例题·计算题】接上图案例：国家：甲国、乙国、丙国；年度：2018年纳税人：甲国A公司、乙国B公司（A的子公司，假设A公司80%持股）、丙国C公司（B的子公司，假设B公司60%持股）。

税率：甲国25%税率、乙国30%税率、丙国20%税率。

利润：A公司应纳税所得额500万元、A从B收到股息100万元；B公司应纳税所得额200万元，B从C收到股息20万元；C公司应纳税所得额100万元。

要求：计算甲国应征A公司的税款。

（不考虑预提所得税）【答案及解析】第一步：B公司收到股息在丙国的实缴税款：20÷（1-20%）×20%=5（万元）B公司收到股息的抵免限额：20÷（1-20%）×30%=7.5（万元）B公司收到股息的可抵免额：5万元乙国应征B公司税款：（200+25）×30%-5=62.5（万元）第二步：A公司收到股息所负担的乙国和丙国税款：（62.5+5）×﹛100÷[（200+25）-（62.5+5）]﹜=42.86（万元）A公司收到股息的抵免限额：（100+42.86）×25%=35.72（万元）可抵免额：35.72万元甲国应征A公司税款：（500+100+42.86）×25%-35.72=125（万元）。

资管产品管理人业务范围计税规则运营资管产品如银行理财产品、资金信托……养老保障管理产品等等适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税，不可抵扣进项税其他增值税业务如贷款、保险等按照现行规定缴纳增值税。

如贷款、保险一般纳税人适用6%的税率，符合规定的可抵扣进项税（三）资管产品的其他增值税处理规定1.管理人应分别核算资管产品运营业务和其他业务的销售额和增值税应纳税额。

未分别核算的，资管产品运营业务不得适用上述简易计税办法的规定。

2.管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额。

3.管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税。

第七节进口环节增值税的征收（★★★）一、进口环节增值税的征税范围和纳税人（一）进口环节增值税征税范围1.基本规定根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。

2.特殊规定从其他国家或地区进口《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的以下商品适用于跨境电子商务零售进口增值税税收政策：（1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；（2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。

不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行（即缴纳“行邮税”）。

跨境电子商务零售进口税收政策2016年4月8日起：（二）进口环节增值税的纳税人进口货物增值税的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。

跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。

电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

第七节进口环节增值税的征收（海关代征）【考点1】进口环节增值税的征税范围及纳税人（一）进口环节增值税的征税范围1.根据《增值税暂行条例》的规定，申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。

【解释】不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，不论是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，不论是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，除另有规定外，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。

自2018年6月1日起，对申报进口监管方式为1500（租赁不满一年）、1523（租赁贸易）、9800（租赁征税）的租赁飞机（税则品目：8802），海关停止代征进口环节增值税。

进口租赁飞机增值税的征收管理，由税务机关按照现行增值税政策组织实施。

2.从其他国家或地区进口《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的特定商品适用于跨境电子商务零售进口增值税税收政策。

（二）进口环节增值税的纳税人1.一般规定：进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人为增值税纳税人。

2.对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。

3.购买跨境电子商务零售进口商品：（1）纳税义务人：购买的个人。

（2）代收代缴义务人：电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业。

【考点2】进口环节增值税的适用税率1.同国内货物税率：13%、9%【提示】进口货物的小规模纳税人、非企业单位、个人均适用。

【点拨指导】一方面，进口货物增值税的计税依据是组成计税价格而非其他金额；另一方面，即便是小规模纳税人，进口计税时也使用13%和9%的税率，不使用征收率。

另外，在进口环节不能抵扣任何境外税款。

【知识链接】进口货物属于增值税征收范围，一般纳税人进口货物的增值税实际上是增值税进项税额。

岀口货物也属于增值税征收范围，出口货物的增值税实际上是增值税销项税额（一般计税方法下），只不过，一般纳税人出口货物增值税通常实行零税率，即对出口货物除了在出口环节免征销项税额外，还要将该产品在出口前的进项税额按照税法规定的计算公式计算后予以退还。