【税会实务】上级补助收入科目的核算

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】企业收到国债专项资金如何进行会计核算？
咨询我公司收到一笔国债专项资金，用于国家重点技术改造项目建设。

请问这笔款项如何进行会计核算？
解答企业收到的国债专项资金一般通过“长期应付款”科目进行核算，相应的会计分录是：
借：银行存款
贷：长期应付款──国债专项资金补助
企业将资金投入相应的建设项目时，借记相应的资产、费用科目（如“在建工程”，“管理费用──技术改造支出”等科目），贷记现金、银行存款、应付账款等；
建设项目结束后，如果相应的资产要回拔给国家，则相应的分录是：借：长期应付款──国债专项资金补助
贷：固定资产/在建工程
如果是留在企业形成资本公积或者作为国家的一项出资，那相应的分录是：
借：长期应付款──国债专项资金补助
贷：资本公积──拨款转入
实收资本──国家投资
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

事业支出(事业单位)的核算和报销规定事业支出(事业单位)的核算和报销规定 1.本科目核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。

 有财政补助收入的事业单位，其财政补助资金必须按拟定的用途使用，不得自行改变资金用途。

 2.事业支出应按以下科目进行明细核算：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用。

 3.事业支出的报销口径规定如下： （1）对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出。

 （2）购入办公用品可直接列报支出。

购入其他各种材料可在领用时列报支出。

 （3）社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

 （4）固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出。

 （5）购入固定资产，经验收后列报支出，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。

 （6）其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

 4.发生事业支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

当年支出收回时作冲减事业支出处理。

 实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本，借记本科目，贷记“产成品”科目。

 5.有经营活动的事业单位应正确划分事业支出和经营支出的界限。

对于能分清的支出，要合理归集，对于不能分清的，应按一定标准进行分配，不得将应列入经营支出的项目列入事业支出，也不得将应列入事业支出的项目列入经营支出。

 6.年终，将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目。

结账后本科目无余额。

一、单选题1、下列各项应通过“财政拨款收入”科目来核算是（）。

A.没有纳入预算的暂付款项B.同级政府财政部门预拨的下期预算款C.采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款D.单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款正确答案：D2、财政直接支付方式下，根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额应（）。

A.借记“财政拨款收入”科目，贷记“库存物品”等科目B.借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目C.借记“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款收入”科目D.借记“库存物品”等科目，贷记“财政拨款收入”科目正确答案：D3、财政授权支付方式下，按照通知书中的授权支付额度，应（）。

A.借记“财政拨款收入”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目B.借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目C.借记“财政拨款收入”科目，贷记“银行存款”等科目D.借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”科目正确答案：B4、确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额，应（）。

A.借记“非同级财政拨款收入”等科目，贷记“其他结余”科目B.借记“非同级财政拨款收入”等科目，贷记“本期盈余”科目C.借记“非同级财政拨款收入”等科目，贷记“非财政拨款结转”科目D.借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记“非同级财政拨款收入”科目正确答案：D5、接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额，应（）。

A.借记“本期盈余”科目，贷记“捐赠收入”科目B.借记“银行存款”“库存现金”等科目，贷记“捐赠收入”科目C.借记“捐赠收入”科目，贷记“其他结余”科目D.借记“捐赠收入”科目，贷记“本期盈余”科目正确答案：B6、单位取得银行存款利息时，按照实际收到的金额，应（）。

A.借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目B.借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目C.借记“利息收入”科目，贷记“其他结余”科目D.借记“利息收入”科目，贷记“本期盈余”科目正确答案：A7、国有资产出租收入，在租赁期内各个期间按照直线法予以确认时，应（）。

补贴收入怎么做会计处理【会计实务经验之谈】小企业补贴收入的会计处理本处的补贴收入，指企业收到的拨款、补贴款等收入，但不包括企业收到的退税、税收返还等收入。

一、公司专项拨款的会计处理按照《规定》，对于国家拨入具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，会计处理程序如下：1.公司收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应付款”科目。

2.拨款使用时，借记“更改工程支出”(或“在建工程”，下同)等科目，贷记“银行存款”等科目。

3.拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”、“无形资产——专有技术”等科目，贷记“更改工程支出”等科目;同时按形成资产的价值，借记“长期应付款”科目，贷记“资本公积——拨款转入”科目。

对未形成资产需要核销的部分，报经批准后，冲销拨款金额，借记“长期应付款”科目，贷记“更改工程支出”等科目。

4.拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

二、公司定额补贴等会计处理公司如有按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴等，《规定》要求，公司应在中期期末和年度终了，按应收补贴款进行会计处理，即按应收的补助金额，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目;收到定额补贴时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。

此外，公司如有属国家财政扶持的领域而给予的其他形式补助，除有规定的专门用途外，公司应于收到时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。

三、其他企业专项拨款的会计处理1993年会计改革时财政部制发的一系列行业会计制度，均未涉及专项拨款的核算。

为此，财政部;先后印发了(93)财会字第29号，(93)财会字第35号、(94)财会二字第19号等文件(以下合称《补充规定》)，就企业专项拨款核算等对行业会计制度作了补充规定：1.企业应增设“专项应付款”科目，核算有关部门拨给企业的专项拨款。

一、单项选择题(本类题共24小题，每小题1.5分，共36分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分)1.下列各项中，应该采用划线更正法更正的错误是()。

A.账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误B.记账凭证的应贷会计科目有错误C.记账凭证的会计科目正确，但所记金额小于应记金额D.记账凭证的会计科目正确，但所记金额大于应记金额【答案】A【解析】选项BC应采用红字更正法;选项D应采用补充登记法。

2.下列各项中，引起企业负债和所有者权益要素同时发生增减变动的经济业务是()。

A.实际发放股票股利B.以盈余公积转增股本C.从银行借入短期借款D.宣告分派现金股利【答案】D【解析】选项AB，是所有者权益要素的一增一减;选项C是资产和负债要素的同时增加;选项D会引起负债要素增加，所有者权益要素减少。

相关会计分录为：选项A：借：利润分配——未分配利润贷：股本选项B：借：盈余公积贷：股本选项C：借：银行存款贷：短期借款选项D：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利3.某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。

期初库存A材料1010吨，节约差异为2000元。

本期购进A材料3000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为62000元，增值税税额为9920元，另发生运杂费用1441元，入库前挑选整理费359元，采购人员差旅费500元。

原材料运抵企业后验收入库原材料2990吨，运输途中合理损耗10吨。

本期生产领用A材料2500吨，则领用A材料的实际成本为()元。

A.51562.5B.51125C.51250D.61962.5【答案】C【解析】购入材料的实际成本=62000+1441+359=63800(元)，计划成本=2990×20=59800(元)，购进A材料的超支差异为63800-59800=4000(元)。

本期材料成本差异率=(-2000+4000)÷[1010×20+(3000-10)×20]×100%=2.5%。

上级补助收入科目的核算
在事业单位会计科目中有一个上级补助收入科目，是指事业从上级单位、主管部门取得的非财政补助收入，是事业单位的上级单位、主管部门用财政补助收入之外的收入拨给所属单位的经费，如用自身组织的收入和集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。

账务处理：
该账户属于收入类账户，贷方登记实际收到的上级补助收入数，借方登记上级补助收入的缴回数，年终，贷方余额全部转入“事业结余”账户。

结转后，科目无余额。

事业单位收到上级补助收入时，借记“银行存款”账户，贷记“上级补助收入”账户；缴回时作相反的会计分录。

年终结账时，将贷方余额全数转入“事业结余”账户，借记“上级补助收入”账户，贷记“事业结余”账户。

【例】某事业单位2008年发生如下上级补助收入业务。

（1）收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的补助款300000元。

会计分录为：借：银行存款300000
贷：上级补助收入300000
（2）缴回多拨的上级补助款50000元。

会计分录为：
借：上级补助收入50000
贷：银行存款50000
（3）年终，结转“上级补助收入”科目。

会计分录为：
借：上级补助收入250000
贷：事业结余250000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。

【会计实操经验】政府补贴收入的税务会计处理用案例说明最清晰问题来源：公司建设一不动产，建设合同及结算总额300万元，开发区管委会补贴300万元，这该如何处理？实务中有一种最偷懒的处理，收到政府300万元，挂“专项应付”，支付时冲“专项应付”，这样就两清了，但问题是，资产也就在账外了。

所以，这是错误的处理。

正确方法是：定性此事件中的不同业务，然后按不同业务各自规则进行处理。

此事包括：资产建设、获得补贴、所得税差异三件事，对这三件事，按各自的规则进行处理。

一、资产建设行为按资产建设进行会计处理。

最终的结果是计入固定资产，并计提折旧。

假定300万元不含可抵扣的增值税。

借：固定资产 300万元贷：在建工程 300万元二、获得补贴行为政府补贴分为两大类，一是与资产相关，一是与收益相关，这个例子来看，是与资产有关的补贴，即补贴就是用于建设该固定资产。

所以，要在固定资产价值计入损益的时候确认为补贴收入，在此之前，应计入递延收益。

收到补贴时（确认应收的话，可以先挂往来）借：银行存款 300万贷：递延收益 300万固定资产投入使用后次月起，提折旧，此时按比例确认补贴收入。

假定7月投入使用，8月开始提折旧，每月1万元。

借：管理费用 1万贷：累计折旧 1万同时确认补贴收入。

借：递延收益 1万贷：营业外收入 1万三、所得税差异此时，是否存在企业所得税的差异呢？差异如何呢？企业所得税上，分为两种情况，一是此补贴收入不满足不征税收入条件，二是满足。

1、如果不满足不征税收入标准税法规定，补贴收入应一次性全额确认，应该在收取补贴当年汇算中，按全部金额确认企业所得税收入。

所以，存在税会差异。

假定截至当年12月，共提折旧5万元，确认5万元营业外收入，则还应调增确认企业所得税收入295万元。

纳税调增：295万元。

汇算申报表上，首先填写在表A105020第11行（与资产相关的政府补助），如果只有这一项调增，则：汇算申报表1这样，295万的调增金额，就最终出现在纳税调整表A1050000第3行调增金额上了。

乡镇学校会计实务一、收入类的会计核算1、“财政补助收入”科目，用于对财政部门下拨款项的核算。

如：公用经费（生均经费）、正常经费（医疗、住房公积金财政拨款部分、福利费、失业保险、退休教师活动经费、代课教师工资等）、30%奖励性绩效工资，协警员工资等。

收到财政部门拨来款项，会计分录为：借：银行存款贷：财政补助收入2、“上级补助收入”科目，用于对教育部门下拨款项的核算。

如：项目办下拨工程款、资助办下拨寄宿生生活补等。

收到教育部门拨来款项，会计分录为：借：银行存款贷：上级补助收入3、“其他收入”科目，用于对单位在业务活动中取得的不必上缴财政的零星杂项收入的核算。

如：工会费等。

收到零星杂项款时会计分录为：借：银行存款贷：其他收入二、支出类的会计核算1、统代发工资的核算根据工资统代发银行转来的“入帐通知书”的相关数据入帐，会计分录为：借：事业支出—基本支出—工资福利支出—基本工资（岗位、薪级、教师10%）—津贴补帖（教龄补帖）—绩效工资（70%基础性）事业支出—基本支出—对个人和家庭的补助支出—退休费贷：教育经费拨款—教育事业费拨款—统代发工资2、“事业支出—基本支出—工资福利支出”科目的核算，会计分录为：借：事业支出—基本支出—工资福利支出—社会保障缴费（医疗三险财政拨款部分）—绩效工资（30%奖励部分）—其他工资福利支出（协管员、代课工资等）贷：银行存款3、“事业支出—基本支出—商品和服务支出”科目的核算，会计分录为：借：事业支出—基本支出—商品和服务支出—办公费—邮电费—差旅费——贷：银行存款4、“事业支出—基本支出—对个人和家庭的补助支出”科目的核算，会计分录为：借：事业支出—基本支出—对个人和家庭的补助支出—生活补助（遗属补、寄宿生生活补）—住房公积金（财政拨部分）—其他对个人和家庭的补助支出（慰问金、独生子女保健费）贷：银行存款5、“事业支出—基本支出—基本建设支出”科目的核算，会计分录为：借：事业支出—基本支出—基本建设支出—房屋建筑物购建—办公设备购置—专用设备购置—大型维修—其他基本建设支出（图书）贷：银行存款该项支出中构成新增固定资产（一般设备在500元以上，专用设备在800元以上；耐用时间在1年以上在使用中能基本上保持原来实物形态的资产。

2018年《初级会计实务》真题及答案解析一、单项选择题（本类题共 24 小题，每小题 1.5 分，共 36 分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“〇”作答。

）1.某企业采用双倍余额递减法计算固定资产折旧。

2016 年 12 月购入一项固定资产，原价为 200000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 4000 元，不考虑其他因素，2017 年该项固定资产应计提的折旧额为（）。

A.80000B.65333C.39200D.78400【答案】A【解析】年折旧率=2/预计使用年限×100%=2/5×100%=40%第一年应计提的折旧额=200 000×40%=80 000（元）第二年应计提的折旧额=（200 000-80 000）×40%=48 000（元）第三年应计提的折旧额=（200 000-80 000-48 000）×40%=28 800（元）第四、五年的年折旧额=[（200 000-80 000-48 000-28 800）-4 000]/2=19600（元）因为该固定资产是 2016 年 12 月购入的，当月增加的固定资产次月开始计提折旧，即从2017 年 1 月份开始计提折旧，也就是第一个折旧年度和会计年度完全相同，因此 2017 年折旧额为 80 000 元，选项 A 正确。

（P112）【知识点】双倍余额递减法2.下列各项中,关于固定资产计提折旧的表述正确的是( )。

A.承租方经营租赁租入的房屋应计提折旧B.提前报废的固定资产应补提折旧C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧D.暂时闲置的库房应计提折旧【答案】D【解析】承租方经营租赁租入的房屋，出租方计提折旧，承租方不计提折旧，选项 A 不正确；提前报废的固定资产无须补提折旧，选项 B 不正确；已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧，选项 C 不正确；暂时闲置的库房应计提折旧，选项 D 正确。