我国上市公司盈余管理的手段及方法

我国上市公司盈余管理的现状及其治理对策

摘要：盈余管理已经成为上市公司较为普遍存在的行为，文章介绍了上市公司盈余管理的现状，并针对上市公司盈余管理的治理提出了一些建议。

关键词：上市公司；盈余管理；现状；对策

中图分类号：f276.6文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）10-0032-01

盈余管理广泛地存在于上市公司，具有普遍性、长期性及极大的负面影响性。有关专家在研究中发现，上市公司存在盈余管理的倾向，一些上市公司在披露有负债契约违约情况的前一年，管理人员普遍作出了调增盈余的盈余管理行为，而在违约发生当年，有近一半公司预期有调减盈余行为，其他公司则作出了调增盈余的行为。有些注册会计师并没有揭示出这些公司针对监管政策进行的盈余管理行为。这说明上市公司的盈余管理既有注册会计师审计意见和盈余管理具有显著相关性，也与政府的监管政策不无相关，会计信息质量的提高不仅有赖于高质量会计准则的建立，更需要有一个有效的准则执行支撑系统。笔者结合我国上市公司实际，分析我国盈余管理的现状，提出了治理盈余管理的对策与建议。

一、我国上市公司盈余管理的现状

(一)我国上市公司存在的盈余管理条件

从国内外学者对盈余管理概念的阐述来看，会计准则(包括会计制度)提供的选择空间是产生盈余管理的主要条件。在我国，除了会计准则这一主要因素外，还有一些因素在不同程度上给盈余管理提供了机会和条件，它们分别是审计市场、政府监督。

尽管各国的会计准则在不断完善，尽量遏制盈余管理，但是盈余管理仍层出不穷。事实上，不论会计准则怎么发展，盈余管理是无法根本消除的。由于客观和主观上的原因，会计准则存在一定程度的缺陷或漏洞，其不完善性主要体现在以下几个方面：1.会计准则与会计、制度的制定过程本身可能存在不合理因素。例如，会计准则制定机构的人员组成如果不具有广泛的代表性，会计准则就可能出现偏向性。2.企业经营方式的多样化，不同企业的具体情形千差万别，会计准则不可能制定得很完备，势必留有一定的余地，即对于同一类经济业务，会计准则规定了很多可选择的会计政策。3.会计准则与会计实践之间存在着一定的时滞性。会计准则的缺陷会使企业在准则外会计事项的确认和计量方面因“无法可依”而带有很大的弹性。

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利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。在社会处于转型阶段，许多相关的法律、制度等体制还不健全成熟，企业利用制度上的漏洞操纵利润的风气越来越盛，歪曲了企业的盈利状况，隐藏了企业在经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩序，给授资者和国家造成严重的经济损失，更严重的是它导致资本市场信任危机，严重影响资本市场的健康发展，危害性极大。

一、利润操纵现象产生的原因

(一)企业领导为追求政绩而提高企业利润

由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。如利润的计划完成情况、投资回报率、销售利润率等均是经营业绩的重要考核指标。经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。

(二)企业为追求良好外在形象而虚增利润

市场经济体制下，特别我国在加入WTO后，银行等金融机构出于尽量减少风险的需要，绝大多数情况下不愿意贷款给亏损企业和信誉不足的企业。而资金是决定着企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。在我国，企业普遍存在着资金短缺的情况，为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，一些企业便存在着虚增利润的现象。

(三)上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利

在我国，上市指标一直是一种稀缺资源，其壳资源价值连城，受利益驱动，便产生了利润操纵现象，其动机不外乎以下几种：

【摘要】本文解释说明了盈余管理的含义，　阐述了我国上市公司盈会管理产生的客观原　因和主观动机．列举了我国上市公司盈余管理　的方法和手段及其带来的严重后果，并通过以　上分析论述提出了对我国上市公司盈余管理　治理的构想。　一、盈余管理的含义与性质　所谓盈余管理是指企业管理者以获取一　定的自身利益为目的，在会计准则和会计制度　允许的范围内，运用职业判断编制会计报告和　通过规划交易来误导那些以公司的经营业绩　为基础的利益关系人的决策或影响那些以会　计报告为基础的契约的后果。　虽然盈余管理的本质是一种利润操纵，但　它又同一般意义的利润操纵有所区别。“利润　操纵”是指通过违规违法的手段弄虚作假，人　为地虚增虚减利润。而“盈余管理”则是在公认　会计原则的约束下，选择最有利的会计政策，　在职业判断中规划交易，使得企业的经营行为　既符合企业的利益又符合公认的会计原则。　需要指出的是，盈余管理是有着一定的　积极意义的。其一，可以通过调节企业的收益　来帮助企业合法合理的调节当期应缴税款　额，取得税款的货币时间价值。其二，在合理　范围内谨慎的盈余管理可以减少企业的经营　苎　苎　苎　风险，维护企业和其它关联者的利益。其三，　合理的盈余管理也有利于进一步激励管理者　的创新能力。　二、我国上市公司盈余管理的前提条件　上市公司进行盈余管理的现象在我国较　为普遍，这种现象的存在也有其客观原因。笔　者认为，大致有以下几个方面：　（一）相关法律法规的不完善　我国上市公司会计信息披露的内容是由　法律制度规范的，比如：《公司法》，《企业会计　准则》，《企业会计制度》都对会计信息的披露　做了规定。已颁布的相关法规虽对上市公司必　须披露的会计信息的内容有所规定，但如何具　体操作尚不能完全找到答案。　（二）有关管理部门执法不严　在我国证券市场上，虽然已出台的法规对　上市公司盈余管理行为做出了一定的规范，但　是，现实中存在违规却没有受到处罚的行为依　然存在。有关管理部门执法不严，在一定程度　上滋长了上市公司的盈余管理行为。　（三）少数地方保护主义的存在　企业上缴利税是地方财政收入的主要来　源，因此，当有些企业特别是地方知名或支柱　企业实际效益欠佳时，一些地方政府会自觉或　不自觉地默认企业进行盈余管理，对内部或外　界的监督审查亦采取地方保护主义。　（四）中介机构未能进行有效披露　财务中介机构独立性差，风险意识薄弱，　与公司存在利益关系，为了维持与上市公司的　良好关系和眼前利益，他们在实际工作中并没　有很好地履行职责。　（五）我国证券市场监督体制不合理　中国证监会在股票上市过程中，承担了一　个全能的角色。一方面，作为中国资本市场的　“监护人”，中国证监会不希望企业借助不真实　的会计信息上市，也不希望上市前的这类会计　信息引发资本市场危机；另一方面，中国证监　会又是政府职能部门，它理应贯彻中央政府的　主要政策。　三、我国上市公司进行盈余管理的手段　（一）关联交易成为盈余管理的主要手段　由于我国证券市场初始的内在缺陷，造成上　市公司治理结构严重失衡，母公司一股独大现象　严重，上市公司与母公司之间存在着千丝万缕的　联系．使得关联交易成为盈余管理的重要手段。　其实质是通过合法不合理的方式达到盈余管理　的目的，将关联交易的利润向上市公司转移，而　亏损则转出上市公司。当然，也可能出现将利润　向母公司转移，损害中小股东利益的情况，具体　情况要视公司盈余管理的动机而定。　庭，易受外界因素影响，纪律观念淡薄，集体　主义思想弱化，自由主义作风泛滥，缺乏甘　当小学生的勇气。因此我们要加强管理，强　化培训监督．严格执行管理人员岗位责任　制，目标管理责任制，学员学籍管理制和考　勤考核办法．印制“三册一簿”（即花名册、点　名册、成绩册和签到簿）；建立班委会，指定专　人负责班级管理，并与学员家庭和工作单　位：双向通报．调动全社会力量参与管理工　作，并建立个人培训学习小档案，记录学员　的参训情况。在每期培训结束时要进行严格　的教考分离．严格考场纪律．并参照出勤情　况．评定每个学员的综合成绩．对合格者颁　发培训证书．不合格者实行引、训、补考办　法．以进一步强化对继续教育工作的管理。　（三）可采用多种教育模式．达到预期效果　对企业会计人员进行继续教育．目的是使　回　其具备应有的专业知识和胜任业务的能力。而　达到这种目标从会计人员自身需要来说可能　是自愿行为，从对会计人员来说则可能是强制　行为。所以会计人员的继续教育有三种模式：　一是自愿的继续教育；二是监督的自愿继续教　育；三是强制下的继续教育。目前我国采用第　三种模式。总之．会计人员的继续教育工作要　适应时代发展的要求。在新世纪，中国加入　ＷＴＯ、全球经济一体化的今天．我们要勇于探　索新经验．力求使会计人员做好企业理财工　作，使企业在市场竞争中立于不败之地。　（四）开发内容多样的继续教育课程．提　高培训效果　企业会计人员继续教育教材的内容，应　既有近期国家颁布的有关会计制度及规定．　也有本地区办理会计事务的具体办法，还应　有其他有助于全面提高会计人员素质的内　容。另外，培训教材的形式上也要考虑以下几　点：一是根据不同层次会计人员的职责需要　研究较系统的教育教材总体思路，如高级会　计师应掌握哪些知识与技能，应配备何种教　材体系等，这实质上是教材资料编写的目标　和核心。二是考虑各单位的性质及规模的不　同．应开发不同的继续教育课程，主要应分为　两类：第一类为行政事业单位会计人员．培训　内容的重点放在行政事业单位特定的会计制　度和相关规定及知识上；第二类为企业的所　有会计人员．培训的内容重点放在各类新企　业会计制度、企业会计准则和相关规定及知　识上；第三类是注重教材的实用性，采取系列　教材、专题教材、案例教材、参阅资料等多形　式、多品种的教材资料；第四类是注重综合资　料的收集整理．以满足会计人员查阅需要．这　

关于上市公司盈余管理的思考

[摘 要]盈余管理不会改变企业的经济收益和现金流量，企业管理当局利用权责发生制和会计准则的缺陷，通过选择会计方法、变更会计估计在不同会计期间的变化来实施盈余管理，本文通过对盈余管理的动因、手段分析，从完善会计准则、内部激励制度及加强外部监督等角度进行了探讨。

[关键词]上市公司 盈余管理 思考

中图分类号：f253.7文献标识码：a文章编号：1009-914x（2013）21-0000-01

盈余管理是国内外经济学和会计学广泛关注和研究的课题，关于盈余管理的概念会计学界存在诸多意见，笔者比较认同healy和wahlen对盈余管理的定义：盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。盈余管理的目的是管理当局自身利益最大化，其行为扰乱了资本市场的健康有序发展，直接导致资本市场资源优化配置成为空谈。

一、盈余管理的动因分析

西方会计学界研究认为盈余管理行为具有普遍性，在会计体系十分成熟的欧美，实证研究表明，其存在会计选择的任意性以及盈余管理现象。我国的企业治理结构与欧美差异较大，证券市场处于初步发展阶段，会计制度、法律及法规不够健全。我国上市公司盈余管理行为动机主要有以下几点因素：

1、利益驱动因素

现代企业治理结构是一种联系并规范股东（财产所有者）、董事会、高级管理人员权利和义务分配，以及与此有关的聘选、监督等问题的制度框架。在制度框架内所有者和经营者双方利益并不完全一致，所有者一般更注重长远利益，受契约期限的影响，经营者往往关注契约期利益，为了使经营者目标和所有者一致，所有者一般会采取与企业业绩挂钩的激励方式，企业管理当局凭借其专业知识，对企业的控制权不断强化，成为企业事实上的控制者。为了使自身利益最大化，企业管理当局常常利用会计政策选择权，在合法的范围内提高或降低利润，盈余管理因此而产生。