2008所得税875号文件解读

国税函[2008]875即规定“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收国税函【2010】56号《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。

纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

财税[2003]158号纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

国家税务总局[2000]84号文《企业所得税税前扣除办法》第6条规定，因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金，在计算应纳税所得额时不得扣除。

第56条又进一步规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以扣除。

行政性罚款、司法罚金，主要依据是国家法律、行政法规，具有较强的法定性和强制性。

非行政性罚款、非司法罚金则是根据经济合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚，且作出罚款、罚金决定的主体是行政机关或者司法机关。

国税函[2009]3号文第三条明确，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

关于确认企业所得税收入若干问题——（国税函[2008]875号）的解读国家税务总局2008-10-30出台《关于确认企业所得税收入若干问题》国税函[2008]875号文，对企业所得税收入确认时间做出明确规定，解决了长期以来企业所得税收入确认时间与企业会计准则或企业会计制度收入确认时间是否存在差异的问题。

本文对收入确认时间在财税及各税种之间的差异做一个比较。

一、国税函[2008]875号文强调企业所得税收入确认原则按权责发生制原则和实质重于形式原则来执行。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

------------销售购物卡问题《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

财税差异：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条无“相关的经济利益很可能流入企业”规定。

因为经济利益属于企业经营风险，国家不承担此风险。

例如：甲企业2008年12月10日发出商品给乙企业市价1000万元，成本800万元，合同规定发货当天付款，如果乙企业2008年12月10日发生火灾，损失严重程度甲企业不得而知，可以判断在近半年无法收回货款，根据《企业会计准则第14号——收入（2006）》第四条规定可以暂时不确认收入，会计分录如下借：发出商品800贷：库存商品800但是在申报2008年度企业所得税申报表时根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条在附表一第16行“其他视同销售收入”1000万元；附表二第14行“其他视同销售成本”列支800万元通过主标计算后自动调增200万元企业应纳税所得额。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函〔2008〕875号全文有效成文日期：2008-10-30 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

国税函[2008]875号文件解读企业所得税是我国税收体系的主要税种之一，其重要性不言而喻。

但长期以来，企业所得税的重要概念的定义和原则几乎都是依赖会计制度的规定，这主要是原来财税合一的体制造成的。

随着我国会计改革的深入，逐步建立了以企业为主体的会计制度，会计与税法的差异越来越大，企业所得税依赖会计制度的局面已经无法适应所得税征管工作的需要了，尤其是在《企业所得税法》及其实施细则的颁布后，尽快明确企业所得税收入的确认原则已经成为紧迫的工作。

因此，08年11月国家税务总局颁布了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号，以下简称“875号文件”)，终于对企业所得税收入的确认原则做出明确规定。

一、基本确认原则的理解875号文件规定“企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

”确立了企业所得税收入确认的基本原则为权责发生制原则和实质重于形式原则，权责发生制原则很容易理解，这也是会计准则和会计制度确认收入的基本原则之一。

例如某企业开具08年6月1日到09年5月31日的出租房屋租金发票一张，根据权责发生制的原则，企业在08年只能确认6月到12月这部分金额为所得税的收入，而09年1月到5月这部分的金额则不能确认为08年的收入。

实质重于形式原则在会计理论上公认是强调以经济实质作为判断是否确认收入的标准，而不是以表面的法律形式为标准。

以此推论企业所得税收入的确认也应该以经济实质为标准，而不能单纯以税务发票为标准。

例如某企业根据销售合同给批发商提供一批货物，到08年底尚未开具税务发票，根据所得税收入确认的实质重于形式原则，该项业务虽然缺乏必要的税务发票作为法律形式，但是根据其经济实质，在符合其他收入确认原则的前提下，企业虽未开具税务发票也需要确认为企业所得税收入。

二、销售商品业务的收入确认875号文件规定了企业所得税销售商品业务收入确认的四个条件，具体如下：企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;3.收入的金额能够可靠地计量;4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

浅析“买一赠一”企业所得税政策规定发布日期：2010-02-25 信息来源：如皋市地税局 作者：张小梅 浏览次数： 189 字号：[ 大 中 小 ] “买一赠一”作为商业零售企业常见的一种促销手段，那么“买一赠一”行为在企业所得税中是如何处理的呢？关于买一赠一策略中附送的赠品企业所得税是否视同销售的问题2008年以前并没有文件予以明确规定，因此，实务中对此问题争议非常大，一种观点认为：赠品应视同企业对外捐赠，根据相关税收政策应该视同销售进行纳税处理；另一种观点则认为：赠品的销售价款实质上已包含在商品销售价款中，只是尚未在合同和发票中单独标明赠品的售价，没有将赠品的售价从销售价款中分离出来而已，属于有偿赠送，应当视为成套、配套或捆绑销售，即销售带有赠品的商品，所以无需视同捐赠处理。

由于没有明确的文件规定，税务机关则往往采用了第一种处理方法，即将“买一赠一”企业所得税中作为视同销售处理的，则产生了税收与会计的差异。

2008年新企业所得税法实施后为了新旧企业所得税政策的衔接，国家税务总局出台了《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）对确认企业所得税收入的若干问题进行了明确，也使“买一赠一”企业所得税的处理有了明确答案。

一、税法基本规定。

国税函[2008]875号第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

二、政策解读及举例1、根据国税函[2008]875号文件规定实质就是将企业的销售金额分解成商品销售的收入和赠送的商品销售的收入两部分，各自对应相应的成本来计算应缴纳的企业所得税。

文件的关键在于确定了买一赠一的行为性质，它属于两种销售行为的组合，只不过没有分别定价而已，而不是一个销售行为和一个捐赠行为的组合。

举例说明：如某企业采取“买一赠一”形式销售，销售A 商品，售价不含税（公允价值）1000万元，成本700万元；同时赠送B 商品，同类不含税售价（公允价值）50万元，成本30万元。

国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号成文日期：2008-10-09字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。

对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

国家税务总局二○○八年十月九日国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函[2008]875号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

国税函（2008）875号关于买一赠一的处理注意：关于国税函（2008）875号文件中“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”，意思是不是赠送的部分可不用确认为收入，如果不确认为收入的话，那是不是就不用视同销售缴纳17%增值税？今天和群里的人争论了半天，谁都不服气谁，现在把今天的问题写下来给大家参考下。

问题：某大型商场开展“买一赠一”活动，买名牌西装一件赠送相同品牌衬衣一件，当月销售西装1000件，同类商品单位售价1170元，单位成本600元；赠送衬衣1000件，同类商品单位售价117元，单位成本60元。

一、争论的焦点：所得税：没有争论和异议，都是按照西装和衬衣的公允价值分别确认收入，确认收入总额 =1000*1000=100万，其中，西装确认收入=1000/（1000+100）*1000*1000=909091元，衬衣确认收入90909元增值税：观点一：增值税属于流转税，不属于所得税范畴，所得税上对“买一赠一”中赠与行为的认定，不会影响流转税——增值税中对该行为的影响，因此，“赠与商品”仍需视同销售，按照规定缴纳增值税。

观点二、适用国税函（2008）875号文件，作为特别事项，不缴纳增值税。

我们且不谈谁对谁错，我们来看下现实中的两种不同的处理。

第一种情况：A企业在销售时将西装和衬衣同时开在一张发票上（西装全额开据发票，衬衣作为销售折扣），账务处理：具体的开具如下：单套西装和衬衣1、西装一套单价1000 税额170 合计11702、西装折扣单价-100 税额-17 合计-1173、衬衣一件单价100 税额 17 合计117 `账务处理如下：借：应收帐款 1,170,000.00贷：主营业务收入-西装909,091.00主营业务收入-衬衣90,909 .00应缴税费-增值税-销项税170,000.00第二种情况：B企业也采用了“买一赠一”的促销方法，但他们在销售时只开具了西装的发票，而赠送的衬衣没有开具发票，仅仅是在发票备注栏填写了备注--衬衣一件。

企业所得税收入成本确认难点与涉税风险一、不熟悉企业所得税“收入确认”的十大难点，纳税有风险企业所得税汇算清缴是一个永恒的纳税话题，然而，企业在实际清缴过程中往往对政策的理解准确性不够，致使税收缴纳存在一定的风险。

下面就来同大家梳理一下，在企业所得税汇算清缴过程中，收入确认的疑难问题把控。

难点一：买一赠一等组合方式销售商品，如何确认收入？案例38：买一赠一等组合方式销售商品，如何确认收入（一）案例背景我公司在销售机器设备的同时，给客户免费赠送一批配件，对于给客户赠送的这批配件，在企业所得税收入确认上，是否需要视同销售确认收入？（二）政策依据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

（三）风险解析通过对以上政策的分析，我们发现，企业在对外促销的过程中，所赠送的礼品如果和所销售的产品在一个客户业务中同时发生，则属于买一赠一等方式组合销售本企业商品，按公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。

难点二：企业取得的权益性投资收益，何时确认收入？是否免税？案例39：企业取得的权益性投资收益，何时确认收入，是否免税（一）案例背景我公司是投资性企业，既对居民企业进行投资，也在公司交易市场购买股票，那么，我公司取得的投资收益，何时确认收入？是否免税？（二）政策依据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

根据《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

那么，需要符合什么条件呢？根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：（1）直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

国税函[2008]875号2008年10月30日，国家税务总局发布《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号），对企业销售收入的确认、劳务收入确认方法、特殊销售方式销售商品的确认进行具体明确，确定了明确原则和方法，便于税企等各方的实际操作。

下面就其内容进行简要解读。

一、收入确认的两个原则：权责发生制原则和实质重于形式原则。

权责发生制以取得收款权利付款责任作为记录收入或费用的依据，以取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。

按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。

因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。

权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。

实质重于形式，是一项重要的国际惯例，它充分体现在《企业会计制度》第11条第2款上，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

具体而言，交易或事项的实质不总是与它们外在的法律形式相一致的，当交易或事项的实质与其法律形式不一致时，会计人员应当根据其经济实质而不是法律形式进行核算和反映。

“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。

实质重于形式原则的强调和运用，标志着我国的会计制度又向国际化、规范化方面迈出了重要一步，不仅具有重要的理论意义，而且具有较强的实践指导意义。

但在具体运用该原则时，也要注意适当。

通常在确认收入和费用时要遵循权责发生制原则，而实质重于形式原则是对权责发生制原则的有效补充。

国税函[2008]875号规定，强调企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担企业的经营风险。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函[2008]875号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）规定的原则和精神，现对确认企业所得税收入的若干问题通知如下：一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。

如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

折扣销售（商业折扣）方式税务处理规定所得税——国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属千商业折扣、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

增值税——《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条第二项：如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的(普通发票或增值税发票的开具方法相同)，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

——《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发〔1995〕288号）第九条：对出版单位委托发行图书、报刊、杂志等支付给发行单位的经销手续费，在征收增值税时按“折扣销售”的有关规定办理，如果销售额和支付的经销手续费在同一发票上分别注明的，可按减除经销手续费后的销售额征收增值税；如果经销手续费不在同一发票上注明，另外开具发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除经销手续费。

——《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

现金折扣（销售折扣）方式税务处理规定所得税——国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函【2008】875号)：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

收入确认的条件收入确认的条件是大家始终很关注的问题，很多小伙伴在工作中时常会遇到。

在本文，比网校将针对收入确认的相关内容为大家做一个具体的介绍，一起来看看吧。

长期以来，会计与税务差异，特殊是收入的确认问题，困扰着很多企业财会人员。

随着新会计准则、《企业所得税法》及其实施条例的间续颁布，《企业会计准则14号收入》与国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）均对收入的确认方式、确认时间作了相应规范。

本文主要对一般类型的企业和房地产企业的收入确认条件进行分析，这也是每年企业所得税检查的重点。

收入确认的一般规定国税函[2008]875号文件规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品全部权相关的主要风险和酬劳转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与全部权相联系的连续管理权，也没有实施有效把握；（3）收入的金额能够牢靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够牢靠地核算。

《企业会计准则14号收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与全部权相联系的连续管理权，也没有对已售出的商品实施有效把握；（3）收入的金额能够牢靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量。

比较会计与税法关于收入确认的条件，会计上确认收入时要考虑经济利益很可能流入企业这个条件，而在税法上无此条件。

这是由于税法不考虑企业的经营风险，具有强制性。

企业发出库存商品后，在会计上认为经济利益不是很可能流入企业时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收入，在企业所得税纳税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入进行确认时再作相反的调整处理。

「例如」A企业于2008年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开具增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。

售后回购的税务处理收入费用和利润-----售后回购的会计与税务处理技巧对于售后回购，会计上不确认收入。

但根据国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)的规定，采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

也就是说，税法上对于售后回购一般作为两个环节处理:销售和购回，而企业上认为售后回购不符合收入确认的条件，这样就形成了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

一般来说，售后回购时会计上不确认收入，但是也会存在例外的情况。

比如回购的价格是产品的公允价值，那么可以认为该项交易不是实际上的筹资行为，税法和会计上均作为销售和购进两个环节处理，会计上需要对售后回购确认收入和结转成本。

本文主要以会计上回购不确认收入的情况进行分析。

案例甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。

该公司发生如下业务(销售价款均为不含税价)，分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假定2007年所得税税率为33,，2008年所得税税率为25%。

2007年12月1日，甲公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为1000万元，成本为800万元。

协议规定，甲公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为1200万元，款项已收到。

分两种情况处理:第一种情况是商品没有发出，增值税专用发票没有开出;第二种情况是商品已经发出，增值税专用发票已经开出，并假设2007年会计利润为100万元，无其他纳税调整事项。

解析采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债，通过“其他应付款”核算;回购价格大于原价格的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

卖精装房送家电家具的税务处理卖房子赠送家电、家具，房屋销售合同价款100万元，售房合同中说明交房标准送家电家具，家电家具的购进价格为10万元，公允价值为10万元，房屋的公允价值可推定为90万元。

成本50万。

1、企业所得税的处理国税函[2008]875号文件第三条规定，企业以买一赠一（有偿）等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

（1）借：银行存款100万贷：主营业务收入——房屋90万主营业务收入——家电家具10万（2）借：主营业务成本——房屋50万主营业务成本——家电家具10万贷：库存商品——家电家具10万开发产品——房屋50万2、营业税的处理混合销售实质所在。

如销售空调并安装，为混合销售，两者密不可分；但是，销售房产不售家电家具并不影响房屋的使用功能，不符合混合销售要件。

应该将销售不动产所有权与赠送实物作为两项单独的业务，按兼营处理。

企业卖精装房送家电家具，属于销售行为，应该缴纳增值税，不用计征营业税。

某房地产开发公司为加大销售力度，于近期推出一项促销方案，规定凡是在促销期间与其签订购房合同的客户，均可配送价值2500元的冰箱1台。

该公司优惠期间共实现销售收入1500万元并按此开据销售不动产专用发票，同时送出冰箱100台，价值25万元。

为此，该公司财务人员以此种情况在税法上应作为混合销售行为向地税部门计算缴纳营业税76.25万元〔（1500+25）×5%〕。

但作为增值税主管机关的国税部门认为企业上述政策理解有误，售房与赠送冰箱属于兼营行为，营业税与增值税的计税依据应分别确定，分别缴纳。

请分析有关的流转税处理。

首先，关于混合销售行为的确认。

《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。

现时《增值税暂行条例实施细则》第五条也明确规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。

卖精装房送家电的税务处理及案例分析卖房子赠送送家电、家俱，房屋销售合同价款100万元，售房合同中说明交房标准送家电、家俱，家电、家俱的购进价格为10万元，即其公允价值为10万元，房屋的公允价值可推定为90万元。

成本50万。

十七、卖精装房送家电、家俱的税务处理及案例分析1、企业所得税的处理国税函[2008]875号文件第三条规定，企业以买一赠一（有偿）等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

（1）借：银行存款100万贷：主营业务收入——房屋90万主营业务收入——家电、家俱10万（2）借：主营业务成本——房屋50万主营业务成本——家电、家俱10万贷：库存商品——家电、家俱10万开发产品——房屋50万2、营业税的处理家电、家俱销售收入10万交营业税吗？卖精装房送家电、家俱属于混合销售还是兼营？2、营业税的处理密不可分是混合销售实质所在。

如销售空调并安装，为混合销售，两者密不可分；但是，销售房产不售家电、家俱并不影响房屋的使用功能，不符合混合销售要件。

应该将销售不动产所有权与赠送实物作为两项单独的业务，按兼营处理。

企业卖精装房送家电、家俱，属于销售行为，应该缴纳增值税，不用计征营业税。

案例分析某房地产开发公司为加大销售力度，于近期推出一项促销方案，规定凡是在促销期间与其签订购房合同的客户，均可配送价值2500元的冰箱1台。

该公司优惠期间共实现销售收入1500万元并按此开据销售不动产专用发票，同时送出冰箱100台，价值25万元。

为此，该公司财务人员以此种情况在税法上应作为混合销售行为向地税部门计算缴纳营业税76.25万元〔（1500+25）×5%〕。

但作为增值税主管机关的国税部门认为企业上述政策理解有误，售房与赠送冰箱属于兼营行为，营业税与增值税的计税依据应分别确定，分别缴纳。

请分析有关的流转税处理。

首先，关于混合销售行为的确认。