陆某某虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票一审

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珠海市ｘｘｘ有限公司、楼某虚开增值税专用发票、用于骗取出 口退税、抵扣税款发票一审刑事判决书
【标 签】虚开增值税专用发票,骗取出口退税,抵扣税款发票 【案 由】刑事案由 【法 院】基层法院 【地 域】广东省 【裁判时间】2015-09-28 【审判程序】一审 【裁判单位】珠海市金湾区人民法院 【文书种类】判决书
再查明，2014年3月28日，被告人楼某向珠海市公安局金湾分局经济犯罪侦查大队 投案自首。
上述事实，有以下证据证实：1.被告人楼某的供述与辩解；2.证人陈某、蔡某的证 言；3.到案情况说明、办案说明、补充侦查情况说明、函；4.企业机读档案登记资料、公司 设立登记申请书、股东（发起人）名录、公司董事、监事、经理情况、公司法定代表人登记 表、法定代表人签名备案表、证明；5.珠国税三稽处（2010）10、14号《税务处理决定 书》、珠国税三稽罚（2010）9、13号《税务行政处罚决定书》、珠国税三稽 执（2010）10、14号《执行报告》、税收电子转账专用完税证、立案审批表、珠国税三稽 选（2010）32号《税收违法案件审批表》、税务稽查任务通知书、税务登记表、南京市六合 区部分企业虚开增值税专用发票案件协查、企业法人营业执照、税务登记证、企业基本情况 表、税务检查报告、纳税检查确认表、税务检查工作底稿、情况说明、增值税抵扣凭证协查 回复函、增值税抵扣凭证案件协查报告、其他抵扣凭证委托协查申请表、增值税抵扣凭证协 查函、案件协查基本情况表、已证实虚开通知单、协查处理单、发票明细单、增值税抵扣凭 证原始信息清单、协查案件转办函、转办通知书、证明、账簿启用表及经管本账簿人员一览 表、总分类账、原材料明细账、生产成本明细账、应交税金明细账、其他应付款明细账、管 理费用明细账、增值税纳税申报表、企业所得税年度纳税申报表、企业所得税月（季）度预 缴纳税申报表、专用发票认证结果清单、增值税专用发票抵扣清单、记账凭证、江苏增值税 专用发票；6.关于湖南省株洲市“文平案”涉及虚开增值税专用发票的协查要求、湖南增值 税专用发票、“文平案”涉案发票受票企业协查情况汇总表；7.珠国税暨移（2011）51、52 号《涉税案件移送书》、资金来往结算票据、（2010）10号《稽查案件处理情况反馈意 见》、珠国税三暨罚告（2010）12号《税务行政处罚事项告知书》、税收电子转账专用完税 证、《审理报告》、珠海农行金海岸支行对公账户交易明细、国税网上办税、应付账款明细

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见，本院不予采纳。鉴于被告人刘某系初犯，且有一定悔罪表现，其所在社区建议对其适用 社区矫正，适用缓刑不致再危害社会，可以宣告缓刑。依照《中华人民共和国刑法》第二百 零五条，第七十二条第一、三款，第七十三条第二、三款，第五十二条的规定，判决如下：
一审请求情况:
盘锦市兴隆台区人民检察院起诉指控，盘锦长江商贸有限公司与盘锦大涵石油机械 设备有限公司法定代表人及实际经营者刘某分别于2014年2月17日和2013年11月19日以支付 给苏某某（已另案处理）开票费的方式，通过苏某某从青岛蓝宇化工有限公司虚开进项增值 税专用发票2组，受票企业为盘锦长江商贸有限公司，价税合计人民币150000元，税额合计 人民币21794.87元（现已抵扣）；通过苏某某从青岛蓝宇化工有限公司虚开进项增值税专用
被告人刘某对起诉指控无异议。
其辩护人当庭提出，被告人刘某当庭自愿认罪，情节较轻，且案发后被告人刘某已 补缴税款，并缴纳罚款及滞纳金。被告人刘某是在公安机关传唤之后主动交代犯罪事实的， 构成自首。
本院查明:
经审理查明的事实与起诉指控的一致。
本院认为:
本院认为，被告人刘某违反国家发票管理法规，虚开增值税专用发票抵扣国家税 款，其行为破坏了社会主义市场经济秩序，危害了国家税收征管制度，已构成虚开增值税专 用发票罪。公诉机关对被告人刘某的犯罪指控，罪名成立。被告人刘某认罪态度较好，案发 后已积极补缴税款、罚款及滞纳金，被告人刘某在审理中能够主动履行法定义务，对其可酌 情从轻处罚。故对其辩护人提出可从轻处罚的辩护意见，本院予以采纳。因被告人刘某系被 侦查机关根据线索传讯到案，不符合自首的构成要件，故对其辩护人提出构成自首的辩护意
裁判结果: 被告人刘某犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑一年，缓刑二年，并处罚金人 民币七万元（在税务机关已缴纳人民币59572.65元，在本院已缴纳人民币10427.35元）。 （缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。） 如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向盘锦市中 级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。

国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】1997.08.08•【文号】国税发[1997]134号•【施行日期】1997.08.08•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】增值税,税收征管正文国家税务局总关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（１９９７年８月８日国税发［１９９７］１３４号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用发票）如何处理。

经研究，现明确如下：一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。

利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。

二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵押税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税、骗取数额五倍以下的罚款。

三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共和国发票管理办法》及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。

四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。

虚开增值税专用发票罪认定疑难问题研究[摘要] 虚开增值税专用发票犯罪是我国的一种新型经济犯罪。

对于本罪，在法学理论和司法实践中对行为人在虚开增值税专用发票后以此骗取国家税款行为的认定和处理存在不少争议和不明确的问题。

本文试图对此问题进行探讨分析。

[关键词] 虚开增值税专用发票行为骗取国家税款对于行为人为自己虚开或者让他人为自己虚开增值税专用发票然后用作进项抵扣税款从而偷逃应纳增值税税款的行为，应当如何认定呢？现行刑法第205条的第2款规定：有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。

针对这一规定，虚开增值税专用发票又涉及偷税罪以及骗取国家税款的问题，理论上存在较大分歧：第一种观点持合并说，认为这种情况是立法者把虚开增值税专用发票的行为和以虚开方式偷税的行为合并为虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票的一个罪名。

并且认为，刑法第205条第1款的虚开行为虽然没有明确规定以虚开方式骗取国家税款，但也没明确规定不包括，从立法规定协调上看，第一款的规定应当包括了这两种行为。

第二种观点持牵连犯说，虚开增值税专用发票后又实施骗税行为的，完全符合牵连犯的情况，依照牵连犯应当“从一重罪”处罚的通行原则，选择法定刑重的作为罪名。

刑法第205条第2款的法定刑比偷税罪或骗取出口退税罪的要高，因而应定为虚开增值税专用发票罪。

第三种观点持加重行为说，认为虚开发票行为本身就构成犯罪，再虚开发票骗取国家税款，属于加重行为。

第四种观点持法条竞合说，认为这种情况下的行为有同时适用本罪、偷税罪或骗取出口退税罪的可能性，属于一行为同时触犯数法条的法条竞合，适用特别法优于普通法的原则，应以刑法第205条的犯罪论处。

对此问题，笔者赞同加重行为说。

合并说的错误在于把由复杂行为构成的刑法第205条第2款规定的虚开增值税专用发票罪的行为理解为两种独立的犯罪行为，违背了本罪的立法出发点。