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第11章印花税法和契税法第一节印花税法印花税法是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳之间权益及义务关系的法律规范。
现行印花税法的差不多规范，是1988年8月6日国务院公布并于同年10月1日实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》。
一、印花税差不多原理（一）印花税的概念印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
印花税因其采纳在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。
印花税最早产生于1624年的荷兰，现在已是世界各国普遍开征的一个税种。
旧中国，在北洋政府和南京国民政府也先后颁布过《印花税法》，开征过印花税。
新中国成立以后，中央人民政府政务院于1950年公布了《印花税暂行条例》，在全国范畴内开征印花税；1958年简化税制时，经全国人民代表大会常务委员会通过，将印花税并入工商统一税，印花税不再单设税种征收，直至经济体制改革往常。
党的十一届三中全会以后，在改革开放政策的指引下，我国的商品经济得以迅速进展。
为适应商品经济进展的要求，国家先后颁布了经济合同法、商标法、工商企业登记治理条例等一系列经济法规，在经济活动中依法书立、领受各种经济凭证已成为普遍现象，重新开征印花税不仅是必要的，也具备了一定的条件。
因此，国务院于1988年8月公布了《中华人民共和国印花税暂行条例》（以卞简称《印花税暂行条例》〕，自同年10月1日起施行。
随着我国经济体制由有打算的商品经济向社会主义市场经济体制转变，印花税的征收在规范书立、领受经济凭证行为方面起着更加重要的作用。
（二）印花税的特点1.征税范畴广印花税的征税对象是经济活动和经济交往中书立、领受应税凭证的行为，其征税范畴十分广泛，要紧表现在两个方面：一是涉及的应税行为广泛，包括书立和领受应税凭证的行为，这些行为在经济生活中是经常发生的；二是涉及的应税凭证范畴广泛，包括各类经济合同、营业账簿、权益许可证照等，这些凭证在经济生活中被广泛地使用着。
CPA 税法基础班主讲老师：马兆瑞第十一章印花税法和契税法考情分析本章是税法考试中的非重点章。
题型多为单项选择题和多项选择题，偶尔会和企业所得税和个人所得税结合出在综合题中。
但分值不高，约为3—5分。
近三年题型题量分析本章的重点、难点1、征税范围；2、计税依据；3、应纳税额的计算；4、违章处理；5、税收优惠。
本章易错考点1、印花税（1）征税范围：（产权转移书据、营业账簿）（2）应纳税额的计算①计税依据的一般规定：（加工承揽合同、借款合同）②计税依据的特殊规定：（订立时无法确定计税金额的合同、以货易货的合同、股票交易、分包转包合同、跨地区经营的分支机构的营业账簿）③应税合同在签订时纳税义务即已产生，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花（3）纳税人缴纳的印花税应记入“管理费”。
在计算缴纳企业所得税时，不得再作为税金扣除。
2、契税（1）征税范围①以房产抵债或实物交换房屋的纳契税②以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免契税③买房拆料或翻建新房，纳契税④以土地、房屋权属作价投资、入股、抵债，获奖，预购方式，预付款方式的，均纳契税（2）计税依据①以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，计税依据以补交的土地出让费或土地收益作为计税依据②个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外）应全额征契税（3）契税应记入土地使用权或房产的购置成本，而不记入“管理费”本章识记性的内容1、印花税（1）征税范围（2）税收优惠——企业改制过程中的征免规定（3）违章处罚2、契税——税收优惠——企业改制重组中的契税政策本章主要内容一、印花税法（一）纳税义务人1、立合同人指合同的当事人。
不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
2、立据人产权转移书据的纳税人是立据人。
是指土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人。
3、立账簿人营业账簿的纳税人是立账簿人。
所谓立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人。
4、领受人权利、许可证照的纳税人是领受人。
领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。
5.方茴说：“那时候我们不说爱，爱是多么遥远、多么沉重的字眼啊。
我们只说喜欢，就算喜欢也是偷偷摸摸的。
”6.方茴说：“我觉得之所以说相见不如怀念，是因为相见只能让人在现实面前无奈地哀悼伤痛，而怀念却可以把已经注定的谎言变成童话。
”7.在村头有一截巨大的雷击木，直径十几米，此时主干上唯一的柳条已经在朝霞中掩去了莹光，变得普普通通了。
8.这些孩子都很活泼与好动，即便吃饭时也都不太老实，不少人抱着陶碗从自家出来，凑到了一起。
9.石村周围草木丰茂，猛兽众多，可守着大山，村人的食物相对来说却算不上丰盛，只是一些粗麦饼、野果以及孩子们碗中少量的肉食。
第二节契税一、契税基本原理（了解，能力等级1）（一）概念：契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
（二）契税的特点1.契税属于财产转移税。
2.契税由财产承受人纳税。
二、契税征税对象（熟悉，能力等级2）契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。
具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。
某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房屋买卖或赠与缴纳契税：（1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。
以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。
【例题】居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务，假定采用3%的税率，则乙应纳契税1000000×3%=30000（元）（2006年考题中的一个步骤）（2）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。
（3）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。
（4）某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。
第十一章印花税和契税法本章考情分析本章是一个多税种章节，内容涉及2部税法，一个是经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税；另一个是转移境内土地、房屋权属，向产权承受人征收的契税。
本章的2个税法，在以往的税法考试教材中就涉及，其中印花税作为历年注会考试的比较重要章，题型除选择题、判断题之外，还出现在计算题、综合题；契税则为非重点章本章内容:第一节印花税法第二节契税法第一节印花税法一、印花税基本原理（一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。
（二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。
二、纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。
印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。
（一）立合同人。
指合同的当事人。
不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
（二）立据人。
（三）立账簿人。
营业账簿的纳税人是立账簿人。
（四）领受人。
权利、许可证照的纳税人是领受人。
（五）使用人。
在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。
（六）各类电子应税凭证的签订人。
需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
【例题·多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。
A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】CD三、税目与税率【例题·多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。
印花税和契税印花税的征收管理基本概念征税范围征税对象税目与税率印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
征税范围广税负从轻自行贴花纳税多缴不退不抵有利于增加财政收入有利于配合和加强经济合同的监督管理有利于培养公民的纳税意识有利于维护国家经济权益有利于配合对其他应纳税种的监督管理•在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人。
各类电子应税凭证的签订人立合同人使用人立据人领受人立账簿人权利许可证照经财政部门确定征税的其他凭证计税依据从价计税情况下计税依据的确定从量计税情况下计税依据的确定以所载金额为计税依据实行从量计税的其他营业账簿和权利许可证照，以计税数量为计税依据。
(1)各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。
(2)产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。
(3)对记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。
按定额税率计算应纳税额的方法按比例税率计算应纳税额的方法应纳税额=计税金额×适用税率应纳税额=凭证数量×单位税额�甲方（某建设单位）与乙方（建筑公司）、丙方（建筑设计单位）签订了一份经济合同，将建筑安装工程承包给乙方，将建筑设计项目承包给丙方。
建筑总投资2，000万元，勘察设计费用200万元，请计算甲、乙、丙三方各自应缴纳的印花税额。
甲方:2000×0.03%+200×0.05%=0.7 万元乙方:2000×0.03%=0.6 万元丙方:200×0.05%=0.1 万元�某企业于2009年成立，领取了营业执照、税务登记证、房产证、土地使用证、商标注册证各一件，资金账簿记载实收资本1350万元，新启用其他营业账簿8本，当年发生经济业务如下：�(1)4月初将一间门面房租给某商户，签订财产租赁合同，租期一年，合同记载年租金12万元，本年内租金收入9万元。
