完整版外贸企业一般贸易退免税的会计核算

外贸企业出口退税计算及账务处理举例某进出口公司2006年3月购进服装5000件,专用发票上注明金额为万元,出口至美国,离岸价为万美元汇率为1美元＝8元人民币,服装退税率为13％,试计算该公司当月应退税额;应退增值税税额＝77 500×13％＝10075元转出增值税额＝13 17577500×17％－10075＝3100元购进货物时,借：物资采购77 500应交税金──应交增值税进项税额13 175贷：存款90 675 货物入库时,借：库存商品——库存出口商品77500贷：物资采购77500出口报关销售时,借：应收账款104 00013 000×8贷：主营业务收入——出口销售收入104 000 结转商品销售成本,借：主营业务成本77 500贷：库存商品77 500进项税额转出借：主营业务成本3100贷：应交税金——应交增值税进项税额转出3100 计算出应收增值税退税款,借：应收出口退税10075贷：应交税金——应交增值税出口退税10075收到增值税退税款时,借：银行存款10075贷：应收出口退税增值税10075外贸企业出口退税账务处理举例外贸出口退税帐务处理例某进出口公司2007年12月购进工艺品3000件,增值税专用发票上注明贷款金额为57万元,进项税额9．69万元,用银行支票付款;出口至美国,离岸价为2．5万美元汇率为1美元：7．8元人民币,工艺品退税率为13％,试计算该公司当月应退税额;应退增值税税额=570 000x13％=74 100元转出不退税增值税额=96 900-74100=22 800元按上例做会计分录如下;购进货物尚未入库：借：在途物资 570 000应交税费—应交增值税进项税额 96 900贷：银行存款 666 900货物入库时：贷：主营业务收入—自营出口销售收入 USD250000x7．81 950 000 结转商品销售成本：借：主营业务成本 570 000贷：库存商品 570 000转出出口未退税差额：借：主营业务成本 22800贷：应交税费—应交增值税进项税额转出 22800计算出应收增值税退税款：借：其他应收款—应收出口退税 74100贷：应交税费—应交增值税出口退税 74100收到增值税退税款时：借：银行存款 74100贷：其他应收款—应收出口退税 74100例某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱,取得的增值税专用发票注明的价款为500万元,进项税额为85万元,贷款已用银行存款支付;当月该批商品已全部出口,售价为每箱800美元当日汇率为1美元=8元人民币,申请退税的单证齐全;该化妆品的价款中已含消费税额150万元,增值税退税率为13％;应退增值税税额=5000 000X13％=650 000元转出不退税增值税额：850 000—650 000=200 000元应退消费税税额：1500 000元按上例做会计分录如下;购进货物尚未入库：借：在途物资 5 000 000应交税费一应交增值税进项税额 850 000贷：银行存款 5 850 000 货物入库时：借：库存商品—库存出口商品 5 000 000贷：在途物资 5 000 000出口报关销售时：借：应收账款 USD 800 000×8 6 400 000贷：主营业务收入—自营出口销售收入 6 400 000结转商品销售成本：借：主营业务成本—自营出口销售成本 5 000 000贷：库存商品 5 000 000进项税额转出：借：主营业务成本—自营出口销售成本 200 000贷：应交税费—应交增值税进项税额转出 200 000 计算出应收增值税退税款：借：其他应收款—应收出口退税 650 000贷：应交税费—应交增值税出口退税 650 000 收到增值税退税款时：借：银行存款 650 000贷：其他应收款—应收出口退税 650 000计算出应收消费税退税款：借：其他应收款—应收出口退税 1 500 000贷：主营业务成本 1 500 000收到消费税退税款时：借：银行存款 1 500 000贷：其他应收款—应收出口退税 1 500 000出口应退增值税,在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税增值税”明细科目,并在“应交税金—应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算;例某外贸企业外购服装10 000件并取得增值税专用发票,发票注明的金额为700 000,进项税额119 000元;该批服装出口后,企业收齐单证申报出口退税,适用出口退税率为13％;①企业按规定计算申报的应退增值税,并作如下会计分录;应退增值税额=700000x13%=91 000元借：其他应收款—应收出口退税增值税 91 000贷：应交税费—应交增值税出口退税 91 000②企业按规定计算出口货征征退税差,计入出口销售成本,作如下会计分录;应计入成本的征退税差=700 000 x17％-13％=28000元借；主营业务成本—自营出口销售成本 28000贷：应交税费—应交增值税进项税额转出 28000④该批出口服装发生退关,企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款,并作如下分录;借：应交税费—应交增值税出口退税 91000贷：银行存款 91000同时,应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出,作如下会计分录;借：应交税费—应交增值税项税额转出 28000贷：主营业务成本 28000例某外贸企业出口货物后,向税务机关申报出口退税104000元,并已做相关会计处理;经税务机关审核,该批货物因出口退税单证电子信息核对不符,暂不予退税;以后信息陆续到达,经税务机关审核,实际准予退税93600元,与原申报退税数相差10400元;企业应调整差额,作如下会计分录：借：应交税费—应交增值税出口退税 10400贷：其他应收款—应收出口退税增值税 10400一般未按规定退税期限申报,又未补办延期申请的情况下,丧失退税机会,可将未退的增值税税款转入主营业务成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税金—应交增值税进项税额转出”科目;。

一、需要注意：1、购进出口商品的进项,不能抵扣。

(营改增后,支付货运代理国内费用部分增值税发票能否抵扣?全国各地处理方法不一,最好与当地税局沟通后处理)；2、征退税率差与生产企业一样,计入主营业务成本。

二、常见帐务处理:1、购进商品准备用于出口借：库存商品应交税金—应交增值税(进项税额) 13%贷：应付帐款/银行存款2、根据购进商品对应的退税率,计算出应收退税额和转成本额借:其他应收款—应收出口退税—增值税供货发票不含税金额*退税率贷:应交税金—应交增值税—出口退税13%(此笔凭证可以等出口退税申报审核审批通过后,根据退税申报汇总表来做)借:主营业务成本贷:应交税金—应交增值税—进项税额转出4%3、出口单据收齐且信息齐全申报成功,税局审核完毕,退回税款借:银行存款贷:其他应收款—应收出口退税—增值税购进商品：借：库存商品。

借：应交税费—应交增值税—进项税额。

贷：银行存款或应付账款出口按汇率折算成人民币价值。

借：银行存款—外币户，或应收账款。

贷：主营业务收入征税和退税差借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出结转成本时借：主营业务成本贷：库存商品退税款批复下来，款未到账。

借：应收补贴款—出口退税。

贷：应交税费—应交增值税—出口退税退税款进账。

借：银行存款，贷：应收补贴款—出口退税批复上有免抵额的。

借：应交税费—应交增值税—出口抵减内销商品应纳税额。

贷：应交税费—应交增值税—出口退税海运费应冲减销售收入，免税时要录入。

借：主营业务收入。

贷：银行存款或应付款外币兑换人民币汇率差和收汇时中间行的扣款，借记财务费用—汇兑损溢。

先看报关单(出口退税联），是CIF、CF、FOB价，在用欧元*汇率折算出人民币（销售额）。

入财务帐，是以FOB价来入。

做分录：借：应收帐款---借：销售费用---报关费等借：财务费用---（看是损失还是收益来决定）贷：主营业务收入—贷：预付帐款----借：主营业务成本---[销售额*（13%-19%）]贷：应交税金-应交增值税进项税转出---[销售额*（13%-19%）]最后看你单位申报表上是纳税还是有留底税，来说是抵税不管是抵税还是退税，都在次月做分录抵税时：借：应交税金---应交增值税-出口抵减内销贷：应交税金---应交增值税-出口退税退税时：借：应收补贴款贷：应交税金---应交增值税-出口退税收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元＝8元人民币），服装退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。

外贸企业出口退税计算及账务处理举例例一、某外贸公司2006年5月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。

当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元＝8元人民币），申请退税的单证齐全。

该化妆品的消费税税率为30%，增值税退税率为13%。

要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录。

应退增值税税额＝1000000×13%＝130000（元）转出增值税额＝170000－130000＝40000（元）应退消费税税额＝1000000×30%＝300000（元）购进货物时：借：物资采购1000000应交税金──应交增值税（进项税额）170000贷：银行存款1170000货物入库时：借：库存商品——库存出口商品1000000贷：物资采购1000000出口报关销售时：借：应收账款1200000贷：主营业务收入——出口销售收入1200000结转商品销售成本：借：主营业务成本1000000贷：库存商品1000000进项税额转出：借：主营业务成本40000贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）40000计算出应收增值税退税款：借：应收出口退税130000贷：应交税金——应交增值税（出口退税）130000收到增值税退税款时：借：银行存款130000贷：应收出口退税（增值税）130000计算出应收消费税退税款：借：应收出口退税（消费税）300000贷：主营业务成本300000收到消费税退税款时：借：银行存款300000贷：应收出口退税（消费税）300000例二、某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3万美元（汇率为1美元＝8元人民币），服装退税率为13%，试计算该公司当月应退税额。

应退增值税税额＝77500×13%＝10075（元）转出增值税额＝13175－10075＝3100（元）购进货物时：借：物资采购77500应交税金──应交增值税（进项税额）13175贷：银行存款90675货物入库时：借：库存商品——库存出口商品77500贷：物资采购77500出口报关销售时：借：应收账款104000贷：主营业务收入——出口销售收入104000结转商品销售成本：借：主营业务成本77500贷：库存商品77500进项税额转出：借：主营业务成本3100贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）3100计算出应收增值税退税款：借：应收出口退税10075贷：应交税金——应交增值税（出口退税）10075收到增值税退税款时：借：银行存款10075贷：应收出口退税（增值税）10075小规模纳税人出口货物免税管理办法（试行）第一条为进一步加强和规范我区小规模纳税人出口货物的免税管理，保障国家出口免税政策的正确贯彻实施，根据《财政部、国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税若干问题>的通知》（财税字〔1995〕92号）等有关规定，结合我区实际，制定本管理办法（以下简称办法）。

免抵退税的账务处理目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;二是，免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率;三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。

此时，账务处理如下：借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。

此时，账务处理如下：借：应收补贴款贷：应交税金———应交增值税(出口退税)三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。

此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)通过以上三种情况的分析及处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。

下面举例说明：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。

该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。

假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金———应交增值税(进项税额) 850000贷：银行存款58500002. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 24000000贷：主营业务收入240000003. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金———应交增值税(销项税额)5100004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。

免抵退税的账务处理目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;二是，免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率;三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。

此时，账务处理如下：借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。

此时，账务处理如下：借：应收补贴款贷：应交税金———应交增值税(出口退税)三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录;当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。

此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金———应交增值税(出口退税)通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。

下面举例说明：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。

该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。

假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为：借：原材料等科目 5000000应交税金———应交增值税(进项税额) 850000贷：银行存款58500002. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 24000000贷：主营业务收入240000003. 产品内销时，分录为：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税金———应交增值税(销项税额)5100004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。

出口企业应收出口退税计算及账务处理一、出口退税涉税一般帐务处理分录：1.不予免征和抵扣税额（退税率和征税率差）借：主营业务成本货：应交税金-应交增值税-进项税额转出2.应退税额（出口销售额FOB人民币价*退税率-免抵税额）：借：应收补贴款-出口退税（应退税额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）3.免抵税额（出口销售额FOB人民币价*退税率-应退税额）：借：应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）货：应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）4.收到退税款借：银行存款货：应收补贴款-出口退税二、主要涉及会计科目：其他应收款（应收补贴款）-出口退税应交税金-应交增值税-进项税额转出应交税金-应交增值税-出口退税（应退税额）应交税金-应交增值税-出口退税（免抵额）应交税金—应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额）三、主要计算公式：1、计算不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）2、计算当期应纳税额当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

3、计算免抵退税额免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。

其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税4、确定应退税额和免抵税额a、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额b、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0。

外贸企业出口退税的会计处理其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。

做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金（增值税、消费税）的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。

根据国家税务总局《关于企业出口退税款税收处理问题的批复》（国税函[1997]21号）规定：1、企业出口物资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或“已交增值税税金”，不并入利润征收企业所得税。

2、外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售成本”，不直接并入利润征收企业所得税。

下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：一、自营出口方式下：例：1999年2月，兴隆外贸公司（具有进出口经营权）从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。

当月该商品已全部出口，售价为每箱150美元（当日汇率为1美元=8.2人民币），申请退税的单证齐全。

该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%.要求计算应退增值税和消费税并编制会计分录（单位：元）。

（1）购进时：借：商品采购应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）商品验收入库时：借：库存商品——库存出口商品贷：商品采购（3）出口报关销售时：借：应收外汇账款贷：商品销售收入——出口销售收入（4）结转出口商品成本：借：商品销售成本贷：库存商品——库存出口商品（5）申报出口退税时：本环节应退增值税额=150*8.2*9%*1000=（元）；转出增值税额=-=59300（元）；本环节应退消费税额=*8%=80000（元）。

应退的增值税财务处理：借：应收出口退税（增值税）贷：应交税金——应交增值税（出口退税）进项税额转出时：借：商品销售成本59300贷：应缴税金——应交增值税（进项税额转出）59300收到增值税退税款时：借：银行存款贷：应收出口退税（增值税）应退的消费税财务处理：借：应收出口退税——消费税80000贷：商品销售成本80000收到消费税税款时：借：银行存款80000贷：应收出口退税——消费税80000二、委托出口方式下：续上例：假设兴隆外贸公司（具有进出口经营权）出口，其他条件不变，并按销售额1%的比例直接提取手续费，要求编制委托方的会计分录。

外贸企业出口退税的会计账务处理
1 .购进出口货物时，取得增值税专用发票：
借：库存商品
应交税费一应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
2 .确认外销货物的销售收入，根据外币金额和选定汇率确定销售额：
借：应收账款等
贷：主营业务收入
3 .结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
4 .根据征税率与退税率的差率,将不可退的进项税计入成本:
借：主营业务成本（征退税差额）
贷：应交税费一应交增值税（进项税转出）
5 .货物出口后，根据退税率，计算应收出口退税额：借：应收出口退税款（增值税）
贷：应交税费一应交增值税（出口退税）
6 .收到出口退税款：
借：银行存款
贷：应收出口退税款（增值税）。

外贸企业出口退税会计核算分录大全一、自营出口货物的会计核算一、国内货物采购业务的帐务处理根据《商品流通企业会计制度》规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。

1、购进货物验收入库，同时支付货款时，⑴采用支票、银行汇票等票据结算的，借：商品采购经营费用应交税金－应交增值税（进项税额）（根据增值税专用发票上注明的税额记帐）贷：银行存款或其他货币资金商品验收入库时：借：库存商品贷：商品采购⑵采用商品汇票等结算方式的，借：商品采购经营费用应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款（交货费用）应付票据（商品进价＋进项税额）商品验收入库时，借：库存商品贷：商品采购2、购进商品的溢余和补缺⑴购进商品发生溢余时，借：库存商品贷：待处理财产损溢查明原因，分别不同情况处理：A．属于自然溢余，抵减“经营费用”借：待处理财产损溢贷：经营费用－商品溢余B．属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：借：待处理财产损溢应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款C．属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢贷：库存商品同时将溢余的商品作为代管商品处理。

⑵购进货物发生短缺与损耗时，借：待处理财产损溢贷：商品采购（进价）查明原因后，分别处理：A．属于正常损耗，不作“进项税额转出”；B．属于应由供货单位、运输部门、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借：其他应收款贷：待处理财产损益应交税金－应交增值税（进项税额转出）C．属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）借：经营费用贷：待处理财产损溢应交税金－应交增值税（进项税额转出）D．属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。

借：营业外支出银行存款贷：待处理财产损溢应交税金－应交增值税（进项税额转出）二、销售出口货物业务的帐务处理1、商品托运出口⑴出库待运时，出口企业储运及业务部门根据分工按出口合约或信用证规定，做好包装等工作，并备妥发票、装箱单以及其他出口单证后，应即开具出库单交由对外运输单位，办理出口待运手续。

第一篇：外贸企业出口货物退(免)税的会计核算外贸企业出口货物退（免）税的会计核算自营出口货物的会计核算以一般贸易为例一、国内货物采购业务的帐处理国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购成本，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。

1、购进货物，取得增值税专用发票，借：材料采购（在途物资）营业费用应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2、商品验收入库时：借：库存商品—XX商品贷：材料采购（在途物资）若已验收入库的商品在月末未取得对方开具的发票，则需暂估入帐：借：库存商品—XX商品贷：应付帐款--暂估入帐下月初按暂估入帐金额以红字全额冲回，在取得发票时，按实际金额入帐。

二、销售出口货物业务的帐务处理1、确认销售收入财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的FOB价和国外运费、保险费、佣金折算成人民币后作如下会计分录借：应收帐款贷：主营业务收入---一般贸易出口销售（FOB价部分）其他应收帐（国外运费、保险费、佣金部分）或- 12借：其他应收款---增值税---消费税贷：应交税金---应交增值税（出口退税）主营业务成（应退消费税）（2）实际收到退税款时，作如下会计分录：借：银行存款贷：其他应收款—出口退税---增值税/消费税（3）、对已申报退税的出口货物，实际收到出口退税款如与原申报退税款不相符时，应调整差额，作如下分录：借：主营业务成本贷：：其他应收款—出口退税---增值税/消费税- 4二、进口料件加工业务的帐务处理进口料件加工有两面三刀种形式，一种是作作加工，另一种是委托加加工，出口企业应根据不同的加工形式作帐务处理。

1、作价加工形式出口企业采用作价加工形式的，出口企业应根据所订加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录：借：银行存款（应收帐款）贷：其他业务收入---作价加工销售---进口料件应交税金----应交增值税（销项税额）出口企业凭退税机关开具的《进料加工免税证明》，向加工企业收取的作价销售进口料件的销项税额暂不计征入库。

外贸企业一般贸易出口退（免）税申报与会计核算作者: 王键王文清日期： 2012-08-15日前，财政部、国家税务总局出台《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号，以下简称通知），国家税务总局发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（2012年第24号公告，以下简称公告），对我国现行出口退（免）税政策进行调整，并明确对依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口以及其他单位视同出口货物劳务，不具有生产能力的出口企业统称为外贸企业。

对于外贸企业一般贸易出口货物劳务的增值税和消费税退（免）税计税依据、申报时限、会计处理以及凭证资料等内容，在新政策中都做了部分调整，其不同之处以例分析。

一、外贸企业一般贸易出口退（免）税政策根据通知规定，外贸企业出口货物劳务增值税实行免征增值税，相应的进项税额予以退还的政策，即出口免退税。

消费税实行退还购进出口货物前一环节已征的消费税，即出口退税。

以上两类方法统一称为出口退（免）税。

按照政策分类，外贸企业一般贸易出口退（免）税分为外购货物出口和委托加工出口两种形式。

1、出口货物劳务增值税免退税。

一是外购货物出口，以出口货物增值税专用发票的计税金额和海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格为依据，申报出口免退税。

二是委托加工出口，外贸企业将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票，并以此作为计税依据申报出口免退税。

2、出口货物劳务消费税退税。

出口货物的消费税应退税额按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。

二、外贸企业出口退（免）税申报外贸企业出口退（免）税申报时，通常分为确认外销收入时的增值税纳税申报和单证收齐时的出口退（免）税申报。

（一）增值税纳税申报确认外销收入根据公告规定，外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。

外贸公司出口退税流程一般贸易出口货物退免税的概念出口货物退免税,是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金增值税、消费税;这是国际贸易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施,目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争;根据国际社会通行的惯例和我国现阶段的国情,并参考国际上的通行做法,我国制定并实施了出口货物退免税制度以及管理办法;该办法明确规定：有出口经营权的企业出口的货物,除另有规定者外,可在货物报关出口并在财务上作销售后,凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税;出口退税的基本制度我国的出口货物退税制度是根据我国国情建立起来的、相对独立于其他因内税收管理的一种专项税收制度;1994年我国对工商税制进行了全面改革;根据改革的指导思想,国家税务总局先后制定并颁布了出口货物退免税管理办法、出口退税电子化管理办法等规定,对退税范围、计算办法、常规管理、清算检查等作了具体规定;近年来;又根据实际情况进行了多次改革和完善;目前,我国出口退税制度的内容主要有以下几方面：享有出口退税权的企业,是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业;主要是外贸公司和有进出口权的生产企业,包括外商投资企业,另外还有出口量较小的一些特殊企业,如外轮供应公司、免税品公司等等;目前这类企业约为10万户;今后随着出口经营权的放开,办理出口退税的企业户数将逐渐增加;享受退税的出口货物,除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策;退税的税种为增值税和消费税;从2004年起,增值税的退税率共有5档,分别是17%、13%、11%、8%、5%,平均退税率为12%左右;消费税的退税率按法定的征税率执行;出口退税主要实行两种办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法,即对出口货物销售环节免征增值税,对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法,对出口货物本道环节免征增值税,对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款,对未抵减完的部分再予以退税;出口退税的税款实行计划管理;财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划,同国家税务总局分配下达给各省区、市执行;不允许超计划退税,当年的计划不得结转下年使用;出口企业的出口退税全部实行计算机电子化管理;通过计算机申报、审核、审批,从2003年起启用了“口岸电子执法系统”出口退税子系统;对企业申报退税的报关单、外汇核销单等出口退税凭证,实现了与签发单证的政府机关信息对审的办法,确保了申报单据的真实性和准确性;出口货物退免税的税种分类根据现行税制规定,我国出口货物退免税的税种是流转税又称间接税范围内的增值税、消费税两个税种;出口货物退免税的税款是出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税;关键词：流转税是泛指所谓以商品为特征对象的税种;就我国现行的税制而言,流转税包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种;申请办理出口退税登记的条件1. 必须经营出口产品业务,这是企业申办出口退税登记最基本的条件;2. 必须持有商行政管理部门核发的营业执照;营业执照是企业得以从事合法经营,其经营行为受国家法律保护的证明;3. 必须是实行独立经济核算的企业单位,具有法人地位,有完整的会计工作体系,独立编制财务收支计划和资金平衡表,并在银行开设独立帐户,可以对外办理购销业务和货款结算;凡不同时具备上述条件的企业单位,一般不予以办理出口企业退税登记;必须了解出口退税的4个时限出口企业在办理出口退税时要特别注意申报程序,注意时间观念,以免造成损失;出口企业在办理出口退税时,应注意四个时限规定：一是“30天”;外贸企业购进出口货物后,应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票,属于防伪税税控增值税发票,必须在开票之日起30天内办理认证手续;二是“90天”;外贸企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续,生产企业必须在货物报关出口之日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手续;三是“180天”;出口企业必须在货物报关出口之日起180天内,向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单远期收汇除外;四是“3个月”;出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误,按有关规定可以补办或更改的,出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退免税申报的申请,经批准后,可延期3个月申报;出口退税的一般程序及附送资料出口退税登记的一般程序：1. 有关证件的送验及登记表的领取企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后,应于30日内办理出口企业退税登记;2. 退税登记的申报和受理企业领到“出口企业退税登记表”后,即按登记表及有关要求填写,加盖企业公章和有关人员印章后,连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关,税务机关经审核无误后,即受理登记;3. 填发出口退税登记证税务机关接到企业的正式申请,经审核无误并按规定的程序批准后,核发给企业“出口退税登记”;4. 出口退税登记的变更或注销当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时,应根据实际需要变更或注销退税登记;二.出口退税附送材料1. 报关单;报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续,以便海关凭此查验和验放而填具的单据;2. 出口销售发票;这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证,是外商购货的主要凭证,也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据;3. 进货发票;提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量,是否是生产企业的销售价格,以便划分和计算确定其进货费用等;4. 结汇水单或收汇通知书;5. 属于生产企业直接出口或委托出口自制产品,凡以到岸价CIF结算的,还应附送出口货物运单和出口保险单;6. 有进料加工复出口产品业务的企业,还应向税务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称,进料成本金额和实纳各种税金额等;7. 产品征税证明;8. 出口收汇已核销证明;9. 与出口退税有关的其他材料;什么情况可以申请出口退税一、出口退税的范围我国出口的产品,凡属于已征或应征产品税、增值税和特别消费税的产品,除国家明确规定不予退还已征税款或免征应征税款;出口产品,一般应具备以下的3个条件：1．必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品;2．必须报关离境;所谓出口,即是输出关口;这是区分产品是否属于应退税出口产品的主要标准之一,以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准; 3．必须在财务上做出口销售;一般的说,出口产品只有在同时具备上述3个条件的情况下才予以退税;但是国家对退税的产品也做了特殊规定,特准某些产品视同出口产品予以退税;特准退税的产品主要有：1．外轮供应公司销售给外轮,远洋货轮和海员的产品；2．对外修理、修配业务中所使用的零配件和原材料;3．对外承包工程公司购买国内企业生产的,专门用于对外承包项目的机械设备和原材料,在运出境外后,凭承包单位出具的购货发票、报关单办理退税；4．国际招标、国内中标的机电产品;国家同时也明确规定了少数出口产品即使具备上述3个条件,也不予以退税；国家明确不予退税的出口产品有：1．出口的原油；2．援外出口产品；3．国家禁止出口的产品；4．出口企业收购出口外商投资的产品；5．来料加工、来料装配的出口产品；6．军需工厂销售给军队系统的出口产品；7．军工系统出口的企业范围；8．对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口；9．齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品；10．未含税的产品；11．个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税;二、哪些企业可以出口退税1．具有外贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业,经过经贸主管部门批准,享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸公司和部分工业生产企业;2．委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口,承担出口盈亏的企业;一般贸易出口货物退税计算方法目前,外商投资企业出口货物退税办法包括“先征后退”和“免、抵、退”税; “先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物,一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税,然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税;一、计税依据;“先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额; “离岸价”英文编写为FOB价是装运港船上交货价,但这个交货价属于象征性交货,即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款,买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限;因此,FOB价是由买方负责租船订舱,办理保险支付运保费;最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下：FOB价=CFR价-运费=CIF价×1-投保加成×保险费率-运费因此,如果企业以到岸价格作为对外出口成交的,在货物离境后,应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的,应扣除运费;二、计算方法1、一般贸易1计算公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率2以上计算公式的有关说明：①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额;②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定,即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价;计算方法一旦确定,企业在一个纳税年度内不得更改;③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时,税务机关按金额大的征税,按出口货物报关单上记载的金额退税;④应纳税额小于零的,结转下期抵减应交税额;举例说明：例1、某鞋厂2000年3月出口鞋30000打,其中：128000打以FOB价成交,每打200美元,人民币外汇牌价为1：8.2836 元；22000打以CIF价格成交,每打240美元,并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元,人民币外汇牌价为1：8.2836元;当期实现内销鞋19400打,销售收入元,销项税额为5936400元,当月可予抵扣的进项税额为元,鞋的退税率为13%;用“先征后退”方法计算应交税额和应退税额;计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入=离岸价格×外汇人民币牌价+到岸价格-运输费-保险费-佣金×外汇人民币牌=28000×200×8.2836+2000×240-20-10-2元当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×征税率-当期全部进项税额元当期应退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率元;。

外贸企业出口退税会计核算分录大全一、自营出口货物的会计核算一、国内货物采购业务的帐务处理根据《商品流通企业会计制度》，国内购进用于销售或出口的商品的原价为购进成本。

采购货物发生的采购费用，包括货物到达交货地点的车站和码头前支付的各种费用和手续费，均计入营业费用。

1、购进货物验收入库，同时支付货款时，⑴采用支票、银行汇票等票据结算的，借：商品采购经营费用应交税费——应交增值税（进项税）（按增值税专用发票上注明的税额记账）贷方：货物验收入库时的银行存款或其他货币资金：借方：库存货物贷方：商品采购⑵采用商品汇票等结算方式的，借：商品采购经营费用应交税费-应交增值税（进项税）贷款：银行存款（运费）应付票据（商品进价＋进项税额）商品验收入库时，借：库存商品贷：商品采购2.采购货物的盈亏（1）采购货物有盈亏时，借入：库存货物贷：待处理财产损溢找出原因并根据不同情况进行处理：a．属于自然溢余，抵减“经营费用”借：待处理财产损溢信贷：营业费用-商品盈余b．属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时：借：待处理财产损溢应交税费-应交增值税（进项税）贷款：银行存款c．属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存，借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，剩余商品作为托管商品处理。

（2）如果采购货物短缺或丢失，借：待处理财产损溢信用：查明商品采购原因（采购价格）后，分别进行处理：a．属于正常损耗，不作“进项税额转出”；b、对于应由供应商、运输部门、保险公司或其他疏忽者赔偿的损失，借款：其他应收款贷：待处理财产损益应交税费-应交增值税（转出进项税额）c．属于无法收回的其他损失（经批准后列作“经营费用”）借：经营费用贷款：待处置财产的损失和溢出应交税金－应交增值税（进项税额转出）d．属于自然灾害或责任事故造成的损失，应将扣除残值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出”。

借：营业外支出银行存款贷款：待处置财产的损失和溢出应交税金－应交增值税（进项税额转出）二、销售出口货物业务的帐务处理1、商品托运出口⑴出库待运时，出口企业的储运、营业部门应当按照分工，按照出口合同或者信用证的规定做好包装工作，并准备发票、装箱单等出口单证。

一、退增值税：退税金额=出口金额*增值税退税率1、外贸企业采购货物，获得增值税进项发票借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款等2、销售借：应收账款等贷：主营业务收入3、结转成本借：主营业务成本贷：库存商品4、转成本的不能退税的进项税额＝原抵扣进项税额－退税额借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5、按照规定的退税率计算的出口退税：借：其他应收款——应收出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）6、收到出口退税：借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税二、退消费税退税金额=出口金额*消费税退税率1、报关出口后申请出口退税借：其他应收款——应收出口退税贷：主营业务成本2、收到退还的消费税借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税外贸企业，指有进出口经营权的贸易型企业。

对其自营或委托出口的货物实行出口退税办法。

一、出口退税的计算(一)计税依据和退税率准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

1.计税依据出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。

(1) 外贸企业出口货物退增值税的计税依据外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。

如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得;如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。

如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。

(2)外贸企业出口货物退消费税的计税依据外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。

可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

2.退税率出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。

包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。

由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，关天出口产品的增值税退税率因较为复杂而多变，请到查询增值税退税率产品目录。

免抵退税的会计核算1、不予抵扣税额计算。

按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录：借：主营业务成本——一般贸易出口贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）2、运保佣冲减不予抵扣税额借：主营业务成本——一般贸易出口（红字）贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）（红字）3、出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》和《视同进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）4、收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不予抵扣税额抵减额”作如下会计分录：借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。

5、应退税额的核算是在取得主管国税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》后，根据《生产企业免抵退税审批通知单》上的批准的“当期免抵税额”和“当期应退税额”记账：借：应收补贴款——出口退税（批准的退税额）应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）贷：应交税金——应交增值税（出口退税）6、退运免抵税额的会计调整生产企业出口货物在报关出口后发生退关退运的，应向退税部门申请办理《出口商品退运已调整税收证明》，退税部门根据退运出口货物离岸价计算调整已免抵退税款。

分以下二种情况：(1)免税和退税均未申报。

此种情况下不作税收调整。

(2)已申报免税。

对“不予抵扣税额”进行调整，会计分录如下：借：主营业务成本——一般贸易出口（红字）贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）（红字）——以上材料不作为政策解释，仅供学习交流使用，具体政策请参照参考国家相关政策法规。