固定资产加速折旧

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随着我国社会主义市场经济体制　的建立和不断完善，以及科学技术的迅　速发展，结合当前固定资产折旧的实际　状况，加强加速折旧的改革和实践势在　必行。其目的是为了加速资金周转，提　高经济效益和社会效益，尽量做到少投　入，多产出，增产节约，使固定资产价值　提前得到补偿，并能及时获得更新设备　的资金，实现更多的盈利。笔者仅就　固定资产加速折旧是历史发展的客　观要求，固定资产加速折旧的理论依　据和加速折旧的重要意义，浅谈个人　的见解。　一、固定资产加速折ｌ１３是历史发展　的客观要求　固定资产是指使用期限超过一年　以上，单位价值在规定的标准以上的劳　动资料。如房屋、建筑物、机械设备、运　输设备等。因为固定资产的再生产具有　其自身的特殊性，它不象流动资金那　样，价值与实物实体一同转移到产品中　去，它转移到产品中去只是被消耗的那　一部分价值，而还是保持原有的实物形　态。固定资产价值在生产经营过程中通　过损耗逐渐地转移到产品成本中或商　品流通和服务中去的那部分价值，便是　固定资产折旧。　固定资产的磨损有两种：即有形损　耗和无形损耗。有形损耗，也叫“物质磨　损”，它有两种形式：一是由于使用而磨　损；另一种是由于负荷不足或闲置不用　而引起的自然损耗，如金属生锈等。固　定资产的无形损耗也有两种形式：一是　由于生产方法的改进和社会劳动生产　率的提高，同类结构和性能的机器、设　备，能以更少的社会必要劳动时间生产　１０　口四川卢芬　出来，使原有的固定资产价值相应降　低，称价值损耗；二是由于出现了新的　技术，发明了新效能的机器，旧设备的　继续使用成为不经济，以致于提前报　废，称效能损耗。　固定资产折旧的提取是由固定资　产的投入到使用报废过程的年限决定　的。在计提固定资产折旧额和折旧年限　确定以后，如何把计提折ＩＥｔ总额在折旧　期限内进行分摊，这就是折旧方法。确　定折旧方法是一个主观因素力求符合　客观实际的过程。基本符合固定资产价　值消耗和转移速度是确定折旧方法的　主要依据；适当考虑管理和会计核算方　面的要求是第二位因素。　固定资产折旧政策是企业财会制　度的重要内容，也是国家产业政策的重　要组成部分。长期以来，我国国有企业　固定资产折旧存在着固定资产按原始　价格计价，折旧年限偏长，折旧率偏低，　折旧方法简单，重有形磨损，轻无形磨　损等弊端。在以前，我国的固定资产折　旧普遍采用直线法，计提折旧速度慢，　固定资产更新周期长严重影响了企业　的生产效率。在科学技术飞速发展的　今天，使固定资产的无形损耗增大，企　业必须更新设备，才能跟上经济的快　速发展。对此，我国会计界进行了广泛　的讨论。归纳起来，有以下几种意见：　一是认为我国经济基础还比较薄弱，　提高折旧率加速折旧，势必增加成本、　减少利润，导致财政收入减少，主张随　着经济的发展，逐步提高折旧率。二是　认为我国现行的折旧率偏低，固定资　产的再生产周期太长，这就不利于提　高企业的生产力。当前不少地区的大　中型企业投入少，债务重，设备陈ＩＥＩ，　有的企业的设备已使用了几十年了，　不再存在提取折旧问题，因而是对加　速折旧不予考虑；还有不少地区的大　中型企业由于连年亏损，如再加速折　旧，更加增加亏损，也不愿考虑；三是　由于近几年的通货膨胀，物价上涨，成　本提高，固定资产仍以原值计价，折旧　在成本中所占份额极少，采用加速折　旧，金额增而不多，企业经营管理者对　加速折旧也就抱有无所谓的态度，而　考虑到企业眼前利益，不想采取加速　折旧方法。　二、固定资产加速折旧的理论依据　加速折旧是指为加速资本金的回　收，把固定资产价值的大部分在其使用　初期各年内进行摊销，也就是使固定资　产价值加速地得到补偿的一种折旧方　法。实行加速折旧的理论依据主要有两　点：一是固定资产的实际使用效能是逐　年递增的。尽管固定资产在整个寿命期　内不改变其实物形态，但由于操作负荷　加重或设备老化，后期使用效能低于前　期，所以前期要较后期计提更多的折　旧。二是近代、现代科学技术迅速发展　高新技术不断出现，固定资产的无形损　耗日益增大。为了及时进行固定资产的　更新改造及时采用新技术设备，有必要　进行加速计提折旧。　加速折旧起源于资本主义国家。早　在１９１８年，日本政府就不止一次地从　当时的产业政策角度出发，在缩短折旧　年限的同时，采用加速折旧方法，以促　进技术的更新。在第二次世界大战期　间，美国政府为了促进军工生产，在　１

摘 要：随着我国科学技术的飞速发展，公司必须加速固定资产的折旧，使固定资产更新加快，才能跟上社会的发展。然而目前我国大部分公司仍用直线法计提折旧，严重阻碍了固定资产更新的步伐。因此，有必要加快固定资产折旧。 关键词：固定资产；加速折旧；必要性；可行性 经济体制改革前，我国的固定资产折旧普遍采用直线法，计提折旧速度慢，固定资产更新周期长严重影响了公司的生产效率。在科学技术飞速发展的今天，使固定资产的无形损耗增大，公司必须更新设备，才能跟上经济的快速发展。对此，我国会计界进行了广泛的讨论。归纳起来，有以下几种意见：一种意见认为我国经济基础还比较薄弱，提高折旧率加速折旧，势必增加成本、减少利润，导致财政收入减少，主张随着经济的发展，逐步提高折旧率。另一种意见认为我国现行的折旧率偏低，固定资产的再生产周期太长，这就不利于提高公司的生产力，主张仿效发达国家采用快速折旧法。 从理论上讲，加速折旧有两种含义：一是固定资产折旧在较短的预计使用年限内摊销；二是固定资产在使用初期摊销较多的折旧，而在后期摊销较少的折旧。通常所说的加速折旧更多地是指后者而不是前者，所以有人又把加速折旧称为递减折旧。这种折旧方法有两种显著特点：其一，在开始几年中提取的折旧率高于后几年，其后每年递减。这并不影响固定资产使用期限内提取的折旧总额，只是在不同年度提取的折旧额有明显差别；其二，开始几年的利润和税金可能减少，但以后逐渐增多，并不影响折旧年限中利润和税金的累计总额，只是利润和税金在不同时间上的配置有所差别而已。 实行加速折旧的理由可归纳为以下四个方面： 一、实行加速折旧是发展市场经济的需要 市场经济是一种充满竞争的经济，公司迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给公司带来损失的惟一方法，就是加速折旧。采取加速折旧，不仅使公司避免损失，还可以尽快收回资金，使公司有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强公司发展的后劲。加速折旧不仅是市场经济的客观要求，而且也对市场经济的发展起到了促进作用。加速折旧一方面使折旧费用尽快进入成本，分散了风险；另一方面又使费用尽快转化为资产，增强了公司承担风险的能力，因而促进了市场经济风险机制的形成。 二、实行加速折旧是我国加入世贸组织、走向世界市场的需要 目前，西方主要市场经济国家，大都采用固定资产加速折旧的方法，详细情况列示如下： 美国：直线法、余额递减法、年数总和法；

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固定资产加速折旧政策解读

一、《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）主要内容

1．【执行时间】自2014年1月1日起执行起执行；

2．【持有低值固定资产】单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

3．【新购进的专门用于研发的仪器、设备】单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

4．【六个行业扶持力度更大】新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

是指对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等六个行业的企业。

“新购进的专门用于研发的仪器、设备”政策扩展至上述六个行业的小型微利企业研发和生产经营共用仪器、设备。

二、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）主要内容 ~

1．【执行时间】自2015年1月1日起执行。新政策出台前未享受的可在2015年第4季度预缴申报时或2015年度企业所得税汇算清缴时办理享受；

2．【扩大政策惠及面】固定资产加速折旧优惠在原有六大行业基础上，拓展至轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业；

3．【明确四个领域重点行业的界定】以轻工、纺织、机械、汽车行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年的主营业务收入占企业收入总额50%以上的企业；

4．【企业享受优惠政策有选择权】106号文规定了企业加速折旧优惠政策的选择权，即企业根据自身生产经营需要，可选择是否实行加速折旧政策。

三、相关政策要点

1．【固定资产】----《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十七条

固定资产加速折旧如何进⾏会计处理

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是在固定资产有效使⽤年限的前期多提折旧，后期少提折

旧，从⽽相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使⽤年限中加快得到补偿。下⾯店铺⼩编来为你解答，希望

对你有所帮助。

固定资产加速折旧如何进⾏会计处理

“⼀次性计⼊当期成本费⽤”最好进⾏会计处理

财税〔2014〕75号⽂件规定，对三种情形的固定资产“允许⼀次性计⼊当期成本费⽤在计算应纳税所得额时扣

除”，作为税务规定，仅可依据进⾏涉税处理，但如果仅是进⾏税务处理，就必须对产⽣的应纳税暂时性差异进⾏会

计处理，⼯作量及繁琐程度将远⼤于同步进⾏的会计处理。事实上，从上述规定可以看出，三种情形的固定资产要能

够“在计算应纳税所得额时扣除”，前提是“⼀次性计⼊当期成本费⽤”，⽽“计⼊当期成本费⽤”这似乎⼜是会计处理的要

求，⽽且进⾏会计处理后将不存在会计税务差异，但问题是这⼜将使得企业违反了会计准则或制度。

为此，从⽅便和降低企业负担的⾓度出发，最好同步进⾏“⼀次性计⼊当期成本费⽤”的会计处理，但不管是仅进

⾏涉税处理，还是同步进⾏会计处理，企业都应该在会计报表附注中予以明确说明。

缩短折旧年限或加速折旧需视情况进⾏会计处理

财税〔2014〕75号⽂件和国家税务总局64号公告均未规定缩短折旧年限或加速折旧的税前扣除是否需同步进⾏

会计处理或以会计处理为前提，给企业产⽣了困惑。为此，国家税务总局所得税司有关负责⼈就完善固定资产加速折

旧企业所得税政策答记者问第⼗⼆条明确回答了上述困惑：“企业会计处理上是否采取加速折旧⽅法，不影响企业享

受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧⽅

法”，但需说明的是，由于加速折旧导致企业当期的会计折旧额⼩于按照税法计算的折旧额，对出现的应纳税暂时性

差异，企业应通过递延所得税负债科⽬调整该差异，作：“借：所得税费⽤——递延所得税费⽤，贷：递延所得税负