固定资产折旧

固定资产折旧

固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计 折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金 形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保 证了固定资产再生产的资金来源。固定资产提取的折旧额大小受计提折旧 基数、净残值、折旧年限、折旧方法等因素的影响。

1、基本概念 固定资产折旧是指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定 资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚 拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各 类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费； 不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产 折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。原则上， 固定资产折旧应按固定资产当期的重置价值计算，但是目前我国尚不具备 对全社会固定资产进行重估价的基础，所以暂时只能采用上述办法。

2、历史发展

在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统 事理分配的过 程。

固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命以前，会计上几乎没有折 旧概念，此后，由于大机器、大工业的发展，特别是铁路的发展和股份公 司的出现，使人们产生了长期资产的概念，并要求区分 “资本 ”和“收益”， 因此而确立了折旧费用是企业生产过程中不可避免的费用。折旧概念的产 生及是企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志，其概念基础是权 责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。按照配比原则，固定资产的 成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而 发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发 生的成本，自然与收入相配比。

3、成本分析

折旧仅仅是成本分析，折旧不是对资产进行计价，其本身既不是资金 来源，

也不是资金运用，因此，固定资产折旧并不承担固定资产的更新。 但是，由于折旧方法会影响企业的所得税，从而也会对现金流量产生一定 影响。可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产 应具备条件是：使用年限有限而且要以合理估计，也就是说固定资产在使 用过程中会被逐渐损耗直到推动使用价值，土地就是典型的不可折旧固定 资产。

4、折旧范围 企业在用的固定资产，包括生产经营用的固定资产、非生产经营用固 定资产、租出固定资产等，一般均应计提折旧。但是，房屋和建筑物，不

管是否使用，都要计提。因此，需要计提折旧懂得固定资产具体范围包括： 房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节 性停用、大修理停用的固定资产，融资租入和以经营租借方式租出的固定 资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当 按照估计价值暂时估计入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再 按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。当期计 提的折旧和对原折旧额的调整，均作为当期的成本、费用处理。

企业因更新改造等原因而调整故地功能资产价值的，应当根据调整后 的价值、预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。

对于接受捐赠的旧固定资产，应按照企业会计制度规定的固定资产入 账价值、预计尚可使用年限、预计净残值以及企业所选用的折旧方法计提 折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧 政策。能够合理确定租借期届满时将会取得租借资产所有权的，应当在租 借资产尚可使用年限内计提折旧。无法合理确定租借期届满时能够取得租 借资产所有权的，应当在租借与租借资产尚可使用年限两者中较短的期间 内计提折旧。

加大折旧会减少利润，从而使所得税减少。所以，如果某一年度某企

业多提了折旧，需要从表面上看利润会减少，但实际上企业少交了所得税

我们把折旧起到的减少税赋的作用，叫做 “折旧抵税”或“税收挡板 ”。 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧继续使用的固定资产 ;

（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 会计实务中，处于更新改

造中的固定资产不需计提折旧，处于大修理 中的固定资产的需计提折旧。

5、范围示例 计提折旧的固定资产范围作了不同的规定，以工业企业为例，计提折 旧的固定资产包括：

（1）房屋建筑物；

（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；

（3）季节性停用及修理停用的设备；

（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资 产。

不计提折旧的固定资产包括 （1）已提足折旧费仍继续使用的固定资产；

（2）以前年度已经估价单独入账的土地。

6、会计处理 固定资产折旧的会计处理： 借：制造费用 （生产车间计提折旧 ）

管理费用 （企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧 ）

销售费用 （企业专设销售部门计提折旧 ）

其他业务成本 （企业出租固定资产计提折旧 ）

研发支出 （企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧 ）

在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧 ） 贷：累计折旧

7、影响因素

原值：固定资产原值，即固定资产的账面成本。

净残值：固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并 处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除 预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和 清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。

减值准备：固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值 准备累计金额。

使用寿命：固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间, 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长 短直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产使用寿命时，主要应当 考虑下列因素：

（1） 该项资产预计生产能力或实物产量；

（2） 该项资产预计有型损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物 受到自然侵蚀等；

（3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技 术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；

（4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

为此，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产 的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理 的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂 长）会议或类似机构批准，作为计算租出的固定资产和以经营租赁方式租

人的固定资产，不应当计提折旧

企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式，选择折旧方法。 可选择的折旧方法包括平均年限法（直线法） 、工作量法、年数总和法和 双倍余额递8、折旧方法

問F資产折万底 馬莎护I年議岂和注

加速折旧过 工诈宣注

减法。折旧方法一经选定，不得随意变更，如果企业在对折旧 方法定期的复核中，发现固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改 变，则应当相应改变固定资产折旧方法，变更时应报有关部门进行备案， 并在财务报表附注中予以说明。

平均年限折旧法 由于固定资产的折旧年限总在一年以上，且在折旧年限内仍不变更其 物质形态，所以转为工程和产品成本的损耗价值，在固定资产未曾废弃以 前，也就不易作精确的计算。马克思曾经说过： “生产资料把多少价值转 给或转移到它帮助形成的产品中去，要根据平均计算来决定，即根据它执 行职能的平均持续时间来计量。 ”

① 根据经验可以知道，一种劳动资料，例如某种机器，平均能用多 少时间。假定这种劳动资料的使用价值在劳动过程中只能持续 6 天，那么 它平均每个工作日丧失它的使用价值的 1／6，因而把它的价值的 1／6 转 给每天的产品。一切劳动资料的损耗，例如它们的使用价值每天的损失， 以及它们的价值每天往产品上相应的转移，都是用这种方法来计算的。 ”

② 由此可知，固定资产的损耗价值，一般是依其使用年限平均计入各 个期间的工程和产品成本中，每年的折旧额，是由固定资产价值除以使用 年限算得。这种将固定资产价值按其使用年限平均计入各个期间工程和产 品成本的方法。叫做

“平均年限折旧法 ”或“直线法”。

在计算折旧额时，要考虑到固定资产废弃时还有残值。例如房屋在废 弃时，尚有砖木可以变价，机械设备在废弃时，废铜烂铁也有一定的价值。 又在拆除固定资产和处理这些废料时，也要发生一些拆除清理费用，这些 清理费用，也是企业使用这项固定资产所必须负担的费用。因此，在计算 固定资产折旧额时，除了预计固定资产折旧年限外，还须预计净残值（即 预计残值减去预计清理费用后的余值）。即先从固定资产的价值中减去预 计净残值，再除以预计折旧年限来计算折旧。

年限平均法

又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预 定使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公 式如下：

年折旧率二(1 -预计净残值率)/预计使用寿命(年)X 100%

月折旧率二年折旧率宁12

月折旧额二固定资产原价x月折旧率

工作量法

工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公 式如下：

单位工作量折旧额 二固定资产原价 x( 1 -预计净残值率)+预计 总工作量

某项固定资产月折旧额 二 该项固定资产当月工作量x单位工作量折

旧额

年数总和法

设备入账账面价值为 X ，预计使用 N 年，预计残值为 Y ，则第 M 年 计提折旧为( X-Y)*(N-M+1)/[(N+1)*N/2] 。

双倍余额递减法

设备入账账面价值为X，预计使用N (N足够大)年，残值为Y。 则第一年折旧 C<1>=X*2/N ；

第二年折旧 C<2>=(X-C<1> ) *2/N

第三年折旧 C<3>=(X-C<1>-C<2> ) *2/N 最后两年需改为直线法折旧。

9、折旧年限

在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。企业在实际计提

固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折 旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产

提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。

最低折旧年限 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低 年限如下：

（一）房屋、建筑物，为 20 年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；