第11章-生产与存货循环的审计

审计(2022)第章生产与存货循环的审计章节练习（后附答案）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.针对生产与存货循环主要单据与会计记录，下列说法中不正确的是（）。

A.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证B.产成品出库单是根据经批准的销售单发出产成品的凭证D.对于管理具有保质期的存货（如食物、药品、化妆品等）通过编制存货账龄分析表确定是否需要计提存货跌价准备尤其重要D.生产计划部门3.针对了解被审计单位生产和存货循环的业务活动和相关内部控制，注册会计师通常实施的审计程序不包括（）。

A.询问参与生产和存货循环各业务活动的被审计单位人员B.观察生产部门如何将完工产品移送入库并办理手续C.检查原材料领料单、成本计算表、产成品出入库单等D.重新执行制定生产计划、领料生产、成本核算、完工入库的整个过程4.在满足职务分离的基本要求下，仓储部门职员除了履行保管存货的职责外，还可以兼任下列（）职务。

A.存货的清查B.存货的验收C.存货的采购D.存货处置的申请5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货（）认定出现重大错报风险。

A.存在B.完整性C.计价和分摊D.权利和义务6.针对被审计单位生产与存货循环中“发出产成品”该业务活动，通常可能设计的内部控制要求的说法中不恰当的是（）。

B.产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致C.每月末，生产成本记账员根据计算机系统内状态为“已处理”的订购单数量，编制销售成本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管审核批准后进行账务处理1/257.被审计单位存货内部控制规定：仓库管理员应把领料单信息输入计算机系统，生成出库单，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。

对此，注册会计师拟实施的下列控制测试程序中，有效的是（）。

第十一章生产与存货循环的审计考情分析本章2016～2018年累计分值26分，年均8.7分，排在全书各章的第9位，属于重要的章。

其中选择题1分，简答题23.5分，占90%，综合题1.5分。

1.[单选/风评与认定]甲公司提前确认营业收入并结转营业成本，下列各项认定中，最可能导致重大错报风险的是（）。

A.存货存在B.营业成本分类C.存货完整性D.营业成本准确性[答案]C[解析]提前确认结转营业成本（贷记存货），导致存货违反完整性认定，营业成本违反发生认定。

2.[单选/存货监盘与认定]以下有关存货监盘的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师可以将存货监盘程序用做控制测试B.注册会计师可能在存货监盘中获取存货所有权的部分证据C.注册会计师可以将存货监盘程序用做实质性程序D.注册会计师能够通过存货监盘确定存货的完整性[答案]D[解析]D:存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权、完整性以及准确性、计价和分摊。

3.[多选/现场监盘程序]在存货盘点现场实施监盘程序时，下列审计程序中，注册会计师应当实施有（）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.检查存货C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况D.重新盘点[答案]ABC[解析]根据教材，监盘程序共包括4项（应当记忆），除A、B、C外，还包括“执行抽盘”。

“重新盘点”与“执行抽盘”存在本质区别，前者是管理层的责任。

4.[多选/存货存放地点清单]测试管理层提供的存货存放地点清单是否完整时，下列仓库中，注册会计师应当确定其是否包括在清单中的有（）。

A.期末存货量为零的仓库B.租赁的仓库C.第三方代管存货的仓库D.闲置的仓库[答案]ABCD[解析]只要是被审计单位的仓库，或可能存放被审计单位存货的仓库，都应当包括在内。

闲置的仓库本质上属于期末存货量为零的仓库，应当包括在清单内。

5.[多选/监盘计划重点关注]编制存货监盘计划时，下列各项中，注册会计师应当重点关注的有（）。

八、计提存货跌价准备脉络和复习第50讲-生产与存货循环的重大错报风险、测试生产与存货循环的内部控制第三编·第十一章·生产与存货循环的审计考点和典题第三节生产与存货循环的重大错报风险第四节测试生产与存货循环的内部控制一、生产与存货循环存在的重大错报风险（※）二、以风险为起点的控制测试一、生产与存货循环存在的重大错报风险1.产品的多元化这可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值。

例如，计量煤堆、筒仓里的谷物或糖、黄金或贵重宝石、化工品和药剂产品的存储量的方法都可能不一样。

2.某些存货项目的可变现净值难以确定可变现净值难以确定，会影响存货采购价格和销售价格的确定，并将影响注册会计师对与存货计价和分摊认定有关的风险进行的评估。

3.将存货存放在很多地点大型企业可能将存货存放在很多地点，并且可以在不同的地点之间配送存货，可能导致：（1）增加商品途中毁损或遗失的风险；（2）导致存货在两个地点被重复列示；（3）产生转移定价的错误或舞弊。

4.寄存的存货（1）存放于企业的存货实际已不归属于企业；（2）企业的存货可能存放于其他企业。

5.存货跌价风险（1）技术进步或竞争对手推出新产品导致的存货跌价；（2）鲜活、易腐烂的产品因变质导致的存货跌价；（3）销路不畅或行业低迷导致的存货跌价。

二、以风险为起点的控制测试【小金敲黑板】教材表11-4内容量大，而在应试方面，考题通常不会机械性“照搬”原文，而是会根据不同案例背景设定不同的内部控制和审计程序，要求考生阅读理解、指错和改错。

因此，我们选择其中可考性较强的部分进行讲解，学习时需要注意：a）理解注册会计师执行控制测试的基本原理和常见纰漏；b）掌握对与签字、复核、审批相关控制的测试方法；c）注重举一反三和触类旁通；d）记笔记，标注易考点和易错点。

脉络和复习第51讲-生产与存货循环的实质性程序（1）第三编·第十一章·生产与存货循环的审计考点和典题第五节生产与存货循环的实质性程序一、存货的一般审计程序（※）二、存货监盘（※※※）三、存货计价测试（※）存货审计涉及数量和单价两个方面。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章　生产与存货循环的审计知识点：生产与存货流程● 详细描述：1.生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下： （一）计划和安排生产 生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。

该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。

（二）发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单通常需一式三联。

仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

（三）生产产品 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，据以执行生产任务。

完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。

（四）核算产品成本 会计部门：为了正确核算并有效控制产品成本。

一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

（五）储存产成品 仓库部门：产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。

签收后，将实际入库数量通知会计部门。

（六）发出产成品 发运部门：产成品的发出须由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

例题：1.注册会计师准备期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发货情况或准备发出的货物情况，实施此类程序的目的包括（）。

A.验证收人的真实性B.确认收入的截止时点是否准确C.确定存货的盘点范围D.验证存货的实存性正确答案：A,B,C解析：题目所述审计程序不能验证存货的实存性。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章　生产与存货循环的审计知识点：涉及的主要凭证与会计记录● 详细描述：1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账例题：1.关于发出原材料环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的包括（）。

A.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，并填制连续编号的出库单B.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、原材料规格等信息输入存货管理信息系统，在仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账C.原材料出库单的连续编号控制与营业成本的发生认定相关D.原材料领用申请单，应经车间主任签字批准，生产加工指令单应当经生产经理审批才能生效正确答案：A,B,D解析：选项C不恰当。

原材料出库单的连续编号控制与存货和营业成本的完整性认定相关。

2.关于生产产品环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的有（）。

A.产成品验收单的连续编号控制，与存货的发生认定相关B.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库C.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证D.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。

产成品验收单的连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定相关。

【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。

此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。

3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。

存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。

4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。

②与存货相关的内部控制的性质(通用)。

③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。

④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。

⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。

⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。

⑦是否需要专家协助(特殊存货)。

(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。

②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。

③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。

④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。

5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。