【学习课件】第二章增值税法律

中国自1979年开始试行增值税，1984年正式颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》，并在1994年和2009年进行了两次重大改革。
增值税的起源与发展
中国增值税发展历程
起源
增值税的征收范围包括销售货物、提供劳务、进口货物等经营活动中的增值额。具体范围根据不同国家和地区的税法规定有所差异。
征收范围
在中国，增值税征收范围涵盖了大部分商品和劳务，但部分特定商品和服务如个人消费、非营利组织活动等不纳入增值税征收范围。
销项税额=销售额×税率
销项税额
进项税额=购进额×税率
进项税额
应纳税额=销项税额-进项税额
应纳税额
增值税的计算公式
部分特定项目免征增值税，如出口货物、国际运输服务等。
免税项目
减税项目
零税率
对于部分困难行业或企业，如小微企业、高新技术企业等，可以享受减征或免征增值税的优惠政策。
对于跨境贸易，出口货物可以享受零税率政策，即出口货物的增值税税率为0。
税负公平
增值税以增值额为征税对象，能够较为公平地反映纳税人的税收负担能力。
税收征管便利
增值税采用发票抵扣制度，便于税收征管和防止偷漏税。
税收中性
增值税的税率设计相对中性，避免了对经济的扭曲作用。
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增值税的概念与特点
增值税起源于法国，自1954年起开始实施。随着经济的发展和全球化的推进，增值税逐渐成为世界各国广泛采用的税种。
纳税人可以通过银行转账、电子税务局、第三方支付等方式缴纳增值税。
纳税人应按照国家税务总局的规定使用增值税发票，并妥善保管相关凭证。
发票的开具应真实、准确、完整，不得虚开、伪造或变造发票。
对于违反发票管理规定的行为，税务机关将依法进行处理。

2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定：销售 货物的，为月销售额2000～5000 元，销售应税劳务的，为月销售额 1500～3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。
二、 纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和 小规模纳税人。
（一） 一般纳税人
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
（6）销售已使用过的物品的税务处理
①纳税人销售自己使用过的物品
A.一般纳税人销售自己使用过的物品
➢ 一般纳税人销售属于税法规定不允许抵扣且没有抵扣的固定资产， 按简易办法依4%减半征收。
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：

进项税额=运输费用金额×扣除率
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费 品（纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进 项税额不得抵扣）；
然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5、国务院规定的其他货物。 （三）征收率 小规模纳税人适用3%的征收率。
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
பைடு நூலகம்销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应 当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动 税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳 税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管 税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税 务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征 税款。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
销售额不包括如下项目： （1）购买方收取的销项税额； （2）受托加工应收消费税的商品代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

与100万元两个标准，现调整为80万元和50万元。
•
小规模纳税人的认定及管理，主要应注意以
下几点：
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•
（1）个人、非企业性单位、不经常发生
应税行为的企业，视同小规模纳税人。
•
（2）小规模企业只要有会计有账册，能够
正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并
能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不
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• 对于低税率问题，关键要掌握两点：一是了解只 有一般纳税人才适用低税率；二是要掌握低税率的具
体适用范围。具体包括：
•
1．粮食、食用植物油；
•
2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液
化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
•
3．图书、报纸、杂志；
•
4．饲料、化肥、农药、农机、农膜（生产资
用的边销茶。
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三、一般纳税人应纳税额的计算
•
（一）销项税额的计算
•
确定销售额，可以区分一般情况和特殊情况两个
方面来掌握。
•
1、确定销售额的一般情况
• 销售额是指销售方销售货物或者应税劳务时向购
买方收取的价款和价外费用。价外费用是指销售方在
价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返
还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、
劳务）又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密相连
的从属关系的，称为混合销售行为。
• （4）兼营行为
• 同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和 提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属
关系的行为，称为兼营行为。
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（5）特定生产企业的特别规定 主要是对电力、自来水、集成产品和软件产品生产 企业的一些特别规定。由于这些企业生产产品的特殊性， 如按增值税条例一般规定征税，可抵扣的进项税额小， 其实际税负就会很高，因此采用简易征税办法计税或 “即征即退”政策。 所谓“实际税负”，它是指实际缴纳的增值税额与 其销售额进行比较。

税务稽查制度
税务机关定期对纳税人进行税务 稽查，检查其纳税行为的合法性
和真实性，防止税收流失。
增值税违法行为的法律责任
01 02
偷税行为的法律责任
纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等手段，不缴 或少缴应纳税款的，属于偷税行为，需承担补缴税款、滞纳金、罚款等 法律责任。
逃税行为的法律责任
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增值税的办法。
先征后退
对纳税人按税法规定缴 纳的税款，由税务机关 征收入库后，再由税务 机关或财政部门按规定 的程序给予部分或全部 退税或返还已纳税款的
一种税收优惠。
03 增值税的计算与申报
增值税的计算方法
一般计税方法
01
采用销项税额减去进项税额的余额作为应纳税额，适用于一般
纳税人。
简易计税方法
纳税人违反税收法规，逃避缴纳税款的，属于逃税行为，需承担追缴税 款、滞纳金、罚款等法律责任，情节严重的还可能构成犯罪。
03
抗税行为的法律责任
纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，属于抗税行为，需承担追缴
税款、滞纳金、罚款等法律责任，同时可能构成犯罪。
增值税争议的解决途径
税务行政复议
纳税人对税务机关作出的具体行 政行为不服的，可以依法向上一 级税务机关申请行政复议，寻求
发展趋势 进一步简化税制，降低税率，减轻企业负担
强化税收征管，提高税收遵从度和征收效率
增值税未来的发展趋势与挑战
• 推进税收信息化和现代化建设，提高税收管理水平
增值税未来的发展趋势与挑战
挑战 跨国公司的避税行为和国际税收合作问题日益突
随着数字经济的发展，如何对新兴业态进行有效征税成 为一大挑战

（2）小规模纳税人销售自用的除固定资产以外的物品，应 按3%的征收率征收增值税。
（3） 纳税人旧货的税务处理。纳税人旧货是指纳税人销售 非自己使用过的，进入二次流通的具有部分使用价值的货物 （含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），即通常所说的在旧货市场 流通的货物，不包括自己使用过的物品。纳税人销售非自己使 用过的旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收 增值税。
消费品数量 单位税额 消费品离岸 价币牌价 消费税应征税额＝—————————————————————————×消费税适用税率
（1+增值税征收率）
2.3 增值税的计税管理
2.3.3 进口货物应纳税额的计算
2.3.3.1 进口货物征收增值税的基本规定
凡申报进口我国海关境内的货物，均应缴纳增值税。国家 规定进口货物征税的同时，对某些进口货物制定了减免税的特 殊规定：属于“来料加工、进料加工”贸易方式进口国外的原 材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规 定给予减、免税；而对其加工后产品销往国内的，要予以补税。
2.1 增值税法基础理论
2.1.2 增值税的类型
1.生产型增值税。
指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产的那部分生产 资料的税款，不允许扣除固定资产的价值或已纳税款。
2.收入型增值税。
指在征收增值税时，只允许扣除固定资产的当期折旧部分的 价值或已纳税款。
3.消费型增值税。
指在征收增值税时，允许将购置的用于生产的固定资产的价 值或已纳税款一次性全部扣除。
组成计税价格 = 关税完税价格＋关税＋消费税 税完税价格 × （1 + 关税税率）
或 = ----------------------------------1 －消费税税率

第二章 增值税法
任务一 增值税的 基本原理认知
一、增值税的含义
➢增值税是对在我国境内销售货物、加工修理修配劳 务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的 企业单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无 形资产或者不动产的增值额和进口货物金额为计税 依据而课征的一种流转税。
➢以货物（商品）或者劳务为例，增值额是指企业或者 其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品 或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。
二、增值税的发展
三、增值税的特点
四、增值税的类型
➢根据实行增值税的各个国家是否允许抵扣购入固定 资产已纳税款以及可以抵扣多少已纳税款，可将增 值税分为三种类型：
五、营业税改征增值税的意义
（1） 有助于增值税体系的完善以及增值税收入的增加。 （2） 有利于我国优化经济结构。
有助于试点城市和地区获得制度分割收益，进 （3） 一步提高相关产业的分工和专业化。 （4） 可促进我国服务行业的发展，调整产业发展结构。 （5） 可以消除重复征税。
即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额当期软件产品销售额×3%
5.对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续 免征增值税 6.蔬菜流通环节增值税免税政策 7.制种行业增值税政策
二、营改增试点纳税人的增值税减免税政策
1.营业税改征增值税过渡期间免税政策 2.营业税改征增值税过渡期间即征即退政策 （1）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税 负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。 （2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁 业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租 赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际 税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定 及管理
为了严格增值税的征收管理，《增值税暂 行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计 核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳 税人。
一般纳税人使用增值税专用发票，实行税 款抵扣制度。
小规模纳税人只能使用普通发票，购进货 物或应税劳务不得抵扣进项税额。
一、小规模纳税人
• 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以 下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有 关税务资料的增值税纳税人。
小规模纳税人的认定标准为
• 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并
兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额 在100万元以下的。
• 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销 售额在180万元以下的。年应税销售额超过小
• 即：成本+利润 • 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外
投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销
项税额为：16 （1+10%） 17%=2.992(万元)
例如：某家电公司某月取得专用发票上注明的 进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：
（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设 备，每套市场价格5000元；
第三节 两档税率的确定
• 一般纳税人计算销项税额采用两档税率 • 一、基本税率 P41 • 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务
的，税率为17% 。
• 二、低税率。
• 纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。
• 1、粮食、食用植物油。 • 2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、
均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的
从属关系。
税法规定：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企
业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应
当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售
非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和
个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主
（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的 增值税额。
（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口 增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上
注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税
额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输 费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物
或者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消
费品；
（5）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输
费用和销售免税货物的运输费用。
增值税转型改革方案的主要内容：
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受
捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产
发生的进项税额凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴
款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运
输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。
自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产

➢一、增值税征税范围的一般规定 ➢二、属于增值税征税范围的特殊规定 ➢三、增值税的税收优惠
一、增值税征税范围的一般规定
增值税征税范围的一般规定
（一）销售或者进口的货物 这里所称的货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无
形资产和不动产。这里所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。即在转让 货物所有权后，从购买方取得货币、实物或其他经济利益。
（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业销售死当物品的业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务， 均应征收增值税。
第二章 增值税法律制度
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
属于增值税征税范围的特殊规定
（4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部 门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。邮政部门销售集邮商品及报 纸杂志征收营业税。
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一、增值税征税范围的一般规定
增值税征税范围的一般规定
（三）应税服务 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输
服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形 动产租赁服务、鉴证咨询服务。
财政部、国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业 营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）规定，经国务院批准， 在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。《交通运 输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》《交通运输业和部分 现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现 代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》自2012年1月1日起施行。
过渡页
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