总分包工程扣缴义务的涉税会计处理

施工企业工程分包涉税问题探讨中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)10-000-02摘要随着当前施工企业规模的不断扩大，一些发展迅速的建筑企业已经完成了由原来施工任务主要由单位自主完成向分项分包给具备资质的小型施工企业转变，随着国家行政机构监管力度的不断加大，国家现行的法律法规对施工企业财务核算的要求也越来越严格。

笔者拟结合实际工作，简单探讨下总承包模式下地分包工程会计处理。

关键词施工企业工程分包涉税问题目前，我国建筑业经过20年改革开放的实践，在企业管理、生产经营、财务管理方面取得了突飞猛进的发展，随着建筑市场开放性程度的提高，以及国外建筑投资商和承包商的进入，国家相关政策法律和法规正逐渐与国际接轨，建筑工程分包过程中的涉税问题，也成为了国内大型建筑总承包企业面临现实问题。

一、工程项目的分包及特征分析施工企业的工程项目分包是指总承包人、或者勘察、设计、施工承包人，在承接某一工程后，经发包人同意，将其承包的某些非主要或者专业性较强的部分工程，再另行承揽给具备相应资质的其他承包人，并与其签订分包工程合同。

《中华人民共和国建筑法》规定：建筑工程的总承包方可以根据工程的需要，将所承包工程中的部分工程承包给具有相应资质条件的建筑工程单位，而分包方所承担的相应的项目工程，除原定的总的分包合同以外的分包工程，必须经发包单位同意。

工程分包不同于工程转包。

转包（也可称“违法转包”）是指承包人在承包工程后，不履行合同约定的责任和义务，未获得发包方同意，又将其承包的工程建设任务转让给第三人，转让人退出现场承包关系，受让人成为承包合同的另一方当事人的行为。

转包与分包的根本区别在于：在转包行为中，原承包人以盈利为目的，将工程全部转手他人，自己并不具体履行承包合同中所约定的相应义务；而在分包行为中，承包人只将其所承包的某一部分或者某几部分工程分包给其他承包人，承包人仍要履行承包合同所约定的义务，并要向发包人负有相应责任。

建筑工程与水利交通119建筑安装工程总包与分包差额税务处理及会计核算研究刘岱梅（辽宁城建集团有限公司）摘要：在建筑安装工程的承包过程中，由于业主单位和总包单位之间的劳务合同签订，总包需要将这部分劳务合同的工作内容进行分包承担，因此，在具体的安装工程当中，如何对总包和分包的差额税务处理进行会计的核算，就需根据具体的工程量来进行计算，而其会计核算的研究方式，则需要委托业主单位代缴税金与其他不同的纳税形式，满足税源的足额入库。

关键词：建筑安装公司；工程总包分包；差额税务处理；会计核算研究前言一方面，在建筑与安装施工合同之间规定，安装工程的合同数量和合同期限确定之后，建筑业的业主单位和总包单位不再规定为分包单位的扣缴义务人，因此，分包单位应当自行在劳务发生地进行税款的缴纳，不同地区的税务机关在征管手机上面有所不同，需要特殊情况特殊对待，但总的来说，都需要积极向税务机关进行税款的缴费工作，取得总包单位和分包单位之间的完税证。

一、建筑安装工程总包与分包建筑安装工程的总承包和工程项目的分包分别指的是工程建设的承包组织方式不同，其中工程总承包指的是从事工程总承包的企业受到业主的委托，按照合同约定，对承诺项目进行勘察设计，采购施工，验工竣收等等全过程或若干过程的承包；而分成包则指的是总承包将自己所承担的工程任务量进行分段承包，这种承包可能是按照工程量进行分段，也可能是按照工作的日期进行承包分散。

总的来说，分包的任务需要向总包的任务看齐，并对其负责，在收竣工上，应当以分包内容为初步完成目标，总包内容为根本目标。

二、差额税务处理工程总承包的缴费项目在不同地区的缴费税种不同，例如在“营改增非试点地区”勘察设计代理采购和管理服务按照服务业项目5%的税率，进行营业税的缴纳，而工程施工会按照建筑业税率3%进行营业税的缴纳，在“营改增的试点地区”，则会将勘察设计和管理服务，按照现代服务业缴纳增值税工程代理和代购仍然缴纳营业税，所以差额税务需要再总承包方和分承包方进行共同的运作。

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【老会计经验】总承包商应扣除分包金额缴税
近日接到包头一纳税人来电咨询。

该公司与总承包人签订了钢结构销售安装分包合同。

根据《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的
通知》（国税发〔2002〕117号）规定，该公司应缴纳增值税。

他问，总承包人在缴纳营业税时，其计税依据是其总承包合同金额还是扣除该公司分包合同金额后的余额。

根据《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

但是，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

因此，总承包人在缴纳营业税时，无论其分包工程项目是缴纳建筑业营业税，还是根据国税发〔2002〕117号规定缴纳增值税，其计税依据是总承包合同金额减除分包合同金额后的余额。

税法同时规定，建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。

简易计税方法分包工程的会计分录简易计税方法是一种简便的税收计算方法，适用于纳税人从事出租、承包、加工、代销等收入项目的纳税申报。

对于分包工程的会计分录，需要分别处理分包工程的收入、成本和税金。

收入的会计分录为：借：应收分包工程款；贷：分包工程收入。

成本的会计分录为：借：分包工程成本；贷：材料、人工等原材料成本。

税金的会计分录为：借：应交税金；贷：税金费用。

如果分包工程已经完工，还需处理清空款项。

其会计分录为：借：分包工程成本；贷：应付分包工程款。

简易计税方法的税额计算公式为：应纳税所得额= 营业收入 - 营业成本 - 各项扣除- 20% 的费用。

某企业在一季度内从分包工程领取的收入为100万元，其中分包工程成本为40万元，税前费用为10万元，已缴纳增值税10万元。

按照简易计税方法计算，应纳税所得额为：100万元 - 40万元 - 10万元 - 20%的费用 = 18万元。

税款为3.6万元（18万元*20%），需缴纳的税金为3.6万元。

除了简易计税方法，企业还可以采用查账征收或核定征收方式来进行税费的申报。

对于分包工程来说，不同的纳税方式会对企业的税负造成不同程度的影响。

查账征收是由税务机关根据企业的实际经营情况，对企业营业收入和成本进行核算、审核并计算税款。

这种征收方式适用于分包工程较多或者营业收入波动较大的企业。

将分包工程作为征收对象，企业需要向税务机关清楚说明工程的实际情况，如采用的工艺路线、材料的价格、工人工资等，以便让税务机关更准确地核算出纳税人的应税所得。

核定征收是由税务机关按照一定的标准和计算公式核定税款，适用于生产经营情况相对稳定的企业。

对于分包工程来说，核定征收的税负一般比查账征收低。

但纳税人需要在申报时提供真实的成本和收入，否则可能会被税务机关追究税费逃避的责任。

对于分包工程的税费管理和会计分录处理，企业需要结合自身情况和税务政策的变化进行调整和优化。

良好的税务管理和会计分录处理能够为企业创造更加稳定和可持续的发展环境。

2012年第10期（总第406期）上C H IN E SE &FO R E IG N E N T R E PR E N E U R S一、纳税背景新《中华人民共和国营业税暂行条例》[1～2]于2008年11月5日在国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。

关于“建筑工程总分包”营业额的相关规定：1.旧《细则》规定第5条（三）：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

2.新《条例》规定第5条（三）：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

第6条：纳税人按照本条例规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项项目金额不得扣除。

3．新旧对比（1）适用主体由“建筑业的总承包人”调整为“纳税人”；（2）将扣除适用范围由“工程分包”调整为“建筑工程分包”对转包业务不再允许扣除，与建筑法规保持一致；（3）根据建筑行业有关“严禁个人承揽分包工程业务”等规定，将扣除对象由“他人”调整为“其他单位”，分包给个人的也不得扣除分包价款。

在存在工程分包情况下，总承包方应以全部承包额减去分包方价款后的余额计算缴纳的营业税，分包人应就其完成的分包额承担相应的纳税义务。

二、关于总包、分包的概念《中华人民共和国建筑法》第29条规定：建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位；但是，除总承包合同中约定的分包外，必须经建设单位认可。

施工总承包的，建筑工程主体结构的施工必须由总承包单位自行完成。

工程项目的分包：是指总承包人或者勘察、设计、施工承包人，承包建设工程后经过发包人同意，将其承包的某一非主要及专业性较强的部分工程，另行发包给具备相应资质的其他承包人，并与其签订分包工程合同。

总包方对分包工程承担连带责任。

工程分包合同如何做账务处理随着建筑行业的发展，工程分包已经成为一种常见的合作模式。

对于从事建筑工程的企业来说，了解和掌握工程分包合同的账务处理方法至关重要。

本文将从工程分包合同的账务处理流程、会计分录、税务处理等方面进行详细阐述。

一、工程分包合同的账务处理流程1. 签订合同：在工程分包合同签订过程中，企业应仔细审查合同内容，确保合同条款符合国家法律法规和行业规范。

合同签订后，应及时归档，以便后续账务处理时查阅。

2. 工程进度款结算：根据工程进度，总分包双方应按照合同约定进行工程进度款的结算。

企业应按照实际完成的工程量，计算应付款项，并编制相应的会计分录。

3. 工程验收与结算：工程完成后，总分包双方应进行工程验收。

验收合格后，根据实际完成工程量，进行最终结算。

企业应编制相应的会计分录，确认收入和成本。

4. 税务处理：根据国家税务总局的相关规定，企业应按照分包合同金额计算增值税、营业税等税款，并依法申报缴纳。

5. 资料归档：企业应将分包合同的签订、履行、结算等资料进行归档，以备日后审计、检查使用。

二、会计分录1. 签订合同：借：合同负债；贷：银行存款或其他应收款。

2. 工程进度款结算：借：在建工程；贷：应付账款——应付分包款。

3. 工程验收与结算：借：应付账款——应付分包款；贷：主营业务收入——建筑施工收入。

4. 税务处理：借：税金及附加；贷：应交税费——应交增值税（进项税额）、应交营业税等。

5. 支付分包款：借：应付账款——应付分包款；贷：银行存款。

三、税务处理1. 增值税：根据国家税务总局的相关规定，总分包双方应按照分包合同金额计算增值税，并依法申报缴纳。

2. 营业税：根据国家税务总局的相关规定，总分包双方应按照分包合同金额计算营业税，并依法申报缴纳。

3. 所得税：企业应按照实际利润，计算应缴纳的企业所得税。

总之，工程分包合同的账务处理涉及多个环节，企业应严格按照国家法律法规和行业规范进行操作。

建筑分包账务处理建筑分包账务处理主要涉及以下几个方面：一、分包成本的确认1. 收到分包商发票时1. 当收到分包商开具的发票时，根据发票内容确认分包成本。

2. 例如，收到分包商提供的建筑服务发票，金额为100万元。

3. 会计分录为：借：工程施工——分包成本 100 万；贷：应付账款——分包商100 万。

2. 支付分包款项时1. 在支付分包款项时，冲减应付账款。

2. 假设支付上述分包商款项80万元。

3. 会计分录为：借：应付账款——分包商 80 万；贷：银行存款 80 万。

二、与总承包方的结算3. 报送进度款申请1. 分包商按照工程进度向总承包方报送进度款申请。

2. 例如，分包工程完成了一定阶段，分包商根据实际完成的工作量计算出应得进度款为50万元，并向总承包方提交申请。

4. 总承包方审核并确认1. 总承包方对分包商的进度款申请进行审核，确认无误后予以确认。

2. 假设总承包方审核后同意支付该进度款。

5. 账务处理1. 分包商在确认总承包方同意支付进度款时，可进行如下账务处理：1. 借：应收账款——总承包方 50 万；贷：工程结算 50 万。

三、增值税处理6. 分包商纳税义务1. 分包商应按照其提供的建筑服务金额计算缴纳增值税。

2. 例如，分包商提供的建筑服务销售额为100万元，适用税率为9%。

3. 则分包商应缴纳的增值税为100万×9% = 9 万元。

7. 总承包方进项税额抵扣1. 总承包方取得分包商开具的增值税专用发票后，可以将其中的进项税额进行抵扣。

2. 接上例，总承包方收到分包商开具的100万元发票，其中包含9万元进项税额。

在总承包方计算应缴纳的增值税时，可以将这9万元进项税额从销项税额中抵扣。

四、其他相关费用处理8. 材料调拨1. 如果总承包方将部分材料调拨给分包商使用，应进行相应的账务处理。

2. 假设总承包方调拨给分包商材料价值20万元。

3. 总承包方的账务处理为：借：工程施工——分包成本（或其他相关科目）20万；贷：原材料 20 万。

总承包会计处理
总承包会计处理主要涉及以下几个方面：
- 确认分包收入：期末，根据应收的总包管理费，贷记“主营业务收入-分包收入”科目；根据应代扣的税费，贷记“其他应付款-代扣分包单位税费”；根据应扣回的预付款或备料款，贷记“预付账款-预付分包单位工程款”，借记“应付账款-应付分包单位工程款”科目。

- 记录分包成本：以材料支付分包单位工程款时，根据物资部门出具的经分包单位签认的“总包供料结算凭单”，借记“应付账款-应付分包单位工程款”科目；根据材料账面价值，贷记“原材料”科目；根据应支付分包单位的工程款与材料账面价值的差额，贷记“主营业务收入-分包收入”科目。

期末，把已归集的制造费用按照分包合同总价占总承包合同总价的比例进行分配，借记“主营业务成本-分包成本”科目，贷记“制造费用”科目。

- 代扣代缴税费：缴纳代扣代缴的税费时，借记“其他应付款-代扣分包单位税费”科目，贷记“银行存款”科目，并向分包单位转交完税证明。

在实际操作中，总承包会计处理需要根据具体的业务情况进行适当的调整和变通。

如果你需要更详细的信息，请咨询专业的会计或财务顾问。

工程分包怎么扣税对于建筑工程项目，涉及到的事项是很多的也是很复杂的，作为总承包方在符合一定条件的情况下，是可以依法将部分工程分包给有资质的建筑公司来进行施工的，那么，工程分包怎么扣税？下面就跟着我一起来详细的了解一下吧。

一、工程分包怎么扣税在工程分包的情况下，总承包方应按合同总金额减去支付给分包方的价款后的余额计算并缴纳营业税，分包方应对分包方完成的分包金额承担相应的纳税义务。

根据《国家税务总局关于印发＜建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法＞的通知》：１、从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。

其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。

２、关于具体征收方式，对未设立会计账簿，或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人，主管税务机关可根据其工程规模、工程承包合同（协议）价款和工程完工进度等情况，核定其应纳税所得额或应纳税额，据以征税。

而具体核定办法由县以上（含）县级税务机关制定。

《民法典》第八条，民事主体从事民事活动，不得违反法律，不得违背公序良俗。

二、建筑工程分包方式１、工程分包一般由总包或者业主负责，总包负责一般分包，业主负责指定分包。

分包管理归总包负责，并对其进行全方位监督管理。

分包与总包有直接的合同约束，具有相应的责任连带关系，而业主则不牵扯其中，很多业主运用手持式视频通信对各个分包进行协调管理，改变传统管理模式，使远程管理更为直观高效。

分包对一些指定的施工任务更为专业，总包主要的任务是针对项目对各方进行协调管理。

２、一般分包是指建筑工程总承包单位可以将承包工程中的部分工程发包给具有相应资质条件的分包单位。

指定分包商是由业主（或工程师）指定、选定，完成某项特定工作内容并与承包商签订分包合同的特殊分包商。

三、签订工程分包合同的注意事项１、严格审查劳务分包单位是否是具有相应资质的企业，建设部《建筑业劳务分包企业资质标准》将劳务作业划分为木工作业、水暖电安装作业、油漆作业、砌筑作业、抹灰作业、钢筋作业、石制作业、焊接作业、脚手架搭设、模板作业、钣金及架线工程作业、混凝土作业、13种类别，从事上述劳务作业均需取得相应资质。

水利建筑工程分包工程的税务处理及会计核算中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2011)10-000-02摘要在水利建筑工程项目施工中，总承包单位将承揽承接的工程项目分包的情况普遍存在，水利工程项目施工地往往不在机构所在地，总承包单位如何对分包工程进行正确税务处理及会计核算，往往使人感到无所适从，本人根据相关税法和会计准则结合多年工作实际经验针对分包工程税务处理及会计核算提出了自己的观点。

关键词建筑分包工程税务处理会计核算在水利建筑工程会计实务核算时，《营业税暂行条例及实施细则》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，营业税的纳税义务人，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税形为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。

根据以上规定可知，总承包单位作为扣缴义务人承担着分包工程营业税金及附加的代扣代缴义务。

本文结合案例阐明总承包单位工程分包工程的税务处理及会计核算。

一、分包工程税务处理税法明确规定，建筑业工程实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。

根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。

《营业税暂行条例》还规定，纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

水利工程项目施工地往往不在机构所在地的行政区域，《营业税暂行条例》还规定，纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。