下载文档原格式
小微企业减免增值税的账务处理怎么做
1、对于当期直接减免的增值税,借记"应交税金--应交增值税(减免税款)"科目,贷记损益类相关科目.
2、小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益.
小微企业免征增值税会计分录如下:
1、平时取得销售收入:
贷:主营业务收入
应交税费--应交增值税
2、享受免征增值税时:
借:应交税费--应交增值税
小微企业应符合哪些条件?
小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合以下三个条件的企业:
1、年度应纳税所得额不超过300万元;
2、从业人数不超过300人;
3、资产总额不超过5000万元.。
增值税减免税政策增值税减免如何记账1、按《企业会计制度》的规定，企业收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税：借：银行存款贷：补贴收入2、如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的增值税：借：应交税金--应交增值税(减免税款)贷：补贴收入3、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税，如果属于当年度的减免税：借：银行存款贷：营业税金及附加但如果属于以前年度的减免税：借：银行存款贷;以前年度损益调整(如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的则不作账务处理)4、房产税、城镇土地使用税和车船税，企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的房产税、城镇土地使用税和车船税时，如果是属于当年度的减免税：借：银行存款贷：管理费用如果属于以前年度的减免税：借：银行存款贷：以前年度损益调整(如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的则不作账务处理)5、所得税，实行所得税先征后返(政策性减免)的企业，应先按照规定计提和缴纳企业所得税，在实际收到返还的所得税时再冲减收到退税款当期的所得税费用：借：银行存款贷：所得税(但如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的则可以不作账务处理，从而直接将税前利润变成税后利润)2、来料加工复出口的货物。
3、企业为生产中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的产品而进口的规定的自用设备和按照合同随同设备进口的配套技术、配件和备件。
4、外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备(国家另有规定者除外)。
5、企业为引进中国科学技术部制定的《国家高新技术产品目录》中所列的先进技术而向境外支付的软件费。
6、避孕药品和用具。
7、向社会收购的古旧图书。
8、国家规定的科学研究机构和学校(主要指省、部级单位所属的专门科研机构和国家承认学历的实施专科以上高等学历教育的高等院校)，以科学研究和教学为目的，在合理数量范围以内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品。
减免增值税会计分录处理2010-07-25 01:04:10| 分类：默认分类|字号大中小订阅按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。
因此，其会计处理也有所不同。
（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。
（1）用于新建项目。
实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本--国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。
作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款--××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程--××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款--××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：借：固定资产贷：在建工程借：专项应付款贷：资本公积（3）用于归还长期借款。
经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本--国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。
国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
[例1]某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。
该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。
作会计分录如下：外贸企业入账时：借：物资采购500000应交税金--应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款或银行存款等585000收到进口商品退税款时：借：银行存款85000贷：应付账款--待转销进口退税85000外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：借：应收账款等617000应付账款--待转销进口退税85000贷：主营业务收入600000应交税金--应交增值税（销项税额）102000生产企业购进上述商品实际支付时（外贸企业要出具退税款证明）：借：物资采购515000应交税金--应交增值税（进项税额）102000贷：应付账款等6170003.用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理。
企业“免、抵、退”增值税的会计处理生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。
税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额=当期内销售货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额；二是，免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。
会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。
一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额=免抵退税额，即没有可退税额(因为没有留抵税额)。
此时，账务处理如下：A：本期应纳增值税借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金——未交增值税B: 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 平衡作用贷：应交税金——应交增值税(出口退税) （免抵退税额）备注：平衡作用。
二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。
此时，账务处理如下：留底税额大于免抵退税额，按小的金额执行退税借：应收补贴款贷：应交税金——应交增值税(出口退税)三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=免抵退税额-留抵税额。
此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 差额贷：应交税金——应交增值税(出口退税) (免抵退税额）通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。
下面，举例说明。
某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。
该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。
企业增值税涉税会计处理|减免的增值税额会计处理企业的涉税会计处理增值税会计培训二0一四年一月培训目的 l 掌握增值税一般知识 l 掌握增值税一般纳税人认证流程 l 正确进行增值税会计核算 l 根据：中华人民共和国增值税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第538号 )中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）应交税费 l 三个二级科目 l一、应交增值税l 二、未交增值税l 三、增值税检查调整l 注：CAS中没有增值税检查调整二、已交税金（一）l“已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。
l 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税，一般不使用此科目。
但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款二、已交税金（二）l以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。
例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。
l借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000 l贷：银行存款 50000 三、减免税款l此栏目反映企业按规定减免的增值税款。
企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目贷：营业外收入 l 账务处理借：银行存款 l贷：主营业务收入 l 应交税费—应交增值税（销售税额）l 借：应交税费—应交增值税（减免税款）l 贷：营业外收入四、出口抵减内销产品应纳税额（一）l此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
l 生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。
在实行“免抵退”税办法的条下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（二）l账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。
小企业增值税减免账务处理流程
嘿，小企业主们！今天咱就来好好唠唠小企业增值税减免账务处理流程这事儿。
你说这增值税减免对咱小企业那可真是太重要啦，就好比夏日里的一阵凉风，让人舒服极了！
咱先说说这第一步啊，你得先搞清楚自己是不是符合增值税减免的条件呀！这就像是出门得先找对路一样。
比如说，你要是小规模纳税人，那可能就有戏哦！就像咱隔壁小店的老张，他们就是小规模纳税人，就能享受这个好政策。
然后呢，要是符合条件了，咱就得把那些减免的税额准确地记录下来。
这可不能马虎，就跟你记账记清楚每一笔收入支出一样重要！你想想，要是记错了，那不乱套啦？
接着呀，还得把相关的凭证啥的都整理好，以备不时之需。
这就像是给自己的宝贝找个安稳的地方放着，要用的时候能一下子就找到。
有一次我就遇到个事儿，一个朋友就是因为凭证没整理好，结果找起来手忙脚乱的，你说这多耽误事儿啊！
再来说说税务申报的时候，那可得仔细仔细再仔细啦！千万别填错了数据，要不然后果真的很麻烦呢。
这可不是闹着玩的，就像走路得看清脚下的路一样重要呀！
咱小企业本来就不容易，这增值税减免可是给咱减轻了不少负担呢。
就拿我认识的一个开网店的小李来说吧，有了这政策，他每个月能省下不少钱呢，都能多进点货啦！所以啊，咱一定要把这个账务处理流程搞清楚，让这好政策真正给咱带来实惠。
总之，小企业增值税减免账务处理流程虽然听起来有点复杂，但只要咱一步一步认真去做，肯定没问题。
咱小企业也能在税收政策的阳光照耀下茁壮成长！不是吗？。
企业增值税进项税额抵扣政策及会计处理规范详解—、增值税会计核算的账户设置增值税一般纳税人一般计税方法“当期销项税额”可以分解为两个部分:因此，一般纳税人一般计税方法“当期销项税额和差额确认销售额”的会计核算，集中于三个科目的确认:(1)应交税费——应交增值税(销项税额)(2)应交税费——待转销项税额(3)应交税费——应交增值税(销项税额抵减)增值税一般纳税人一般计税方法“当期进项税额”可以分解为两个部分：因此，一般纳税人一般计税方法“当期进项税额”会计核算，集中于四个科目的确认:(1)应交税费——应交增值税(进项税额)(2)应交税费——待认证进项税额(3)应交税费——待抵扣进项税额(4)应交税费——应交增值税(进项税额转出)“应交税费”核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境保护税等。
“应交税费”还核算企业按规定缴纳的教育费附加、代扣代缴的个人所得税等。
企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目核算。
契税、耕地占用税、车辆购置税直接借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。
印花税，借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”等科目。
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置11个明细科目核算增值税。
其中，在“应交税费——应交增值税”的借方和贷方共设置10个专栏加以反映。
二、增值税进项税额常见业务会计实务举例(一)进项税抵扣1、抵扣凭证(1)增值税专用发票(2)海关进口增值税专用缴款书(3)农产品收购发票或者销售发票(4)完税凭证(5)机动车销售统——发票(6)收费公路通行费增值税电子普通发票(7)桥、闸通行费发票(8)旅客运输服务电子普通发票，航空运输电子客票行程，铁路车票，公路、水路等客票2、不可抵扣的情形(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务;(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务;(3)非正常损失不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计和建筑服务;(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计和建筑服务;(5)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产(6)购进贷款、餐饮、居民日常和娱乐服务;(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形——财税〔2016〕36号文3、抵扣进项税额应同时符合(1)取得规定的扣税凭证;(2)用于能产生销项税额的项目;(3)进行用途确认等条件。
第1篇增值税是我国现行税制中的重要税种，对于促进经济稳定增长、规范市场秩序具有重要意义。
在实际经营过程中，部分企业或商品可能符合国家相关政策，被免征增值税。
本文将详细介绍免征增值税的账务处理方法。
一、免征增值税的概念免征增值税是指在一定条件下，企业或个人在销售货物、提供应税劳务或服务过程中，不需要缴纳增值税。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关政策，以下情况可免征增值税：1. 法律、行政法规规定的免税项目；2. 符合条件的出口货物、劳务或服务；3. 残疾人福利机构销售自产货物；4. 农业生产者销售自产农产品；5. 其他经国务院财政、税务主管部门批准的免税项目。
二、免征增值税的账务处理原则1. 合法性原则：企业在进行免征增值税的账务处理时，必须遵循国家法律法规和政策规定，确保账务处理的合法性。
2. 准确性原则：账务处理要真实、准确反映企业的财务状况，确保税务部门能够准确掌握企业的税负情况。
3. 完整性原则：账务处理要全面、完整地反映企业发生的各项业务，不得遗漏任何一项业务。
4. 一致性原则：企业在不同会计期间对同一项业务的账务处理要保持一致性，不得随意更改。
三、免征增值税的账务处理方法1. 购入免税货物或接受免税劳务（1）借：原材料/库存商品等贷：应付账款/银行存款等（2）借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入/其他业务收入等2. 销售免税货物或提供免税劳务（1）借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入/其他业务收入等（2）借：主营业务成本/其他业务成本等贷：库存商品/原材料等3. 出口货物或劳务（1）借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入等（2）借：主营业务成本/其他业务成本等贷：库存商品/原材料等（3）借：应交税费——应交增值税（出口退税）贷：银行存款等4. 其他免税项目根据实际情况，按照相关规定进行账务处理。
四、注意事项1. 企业在进行免征增值税的账务处理时，要严格按照会计准则和相关税收政策执行，确保账务处理的准确性。
减免增值税的会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。
因此，其会计处理也有所不同。
（一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。
（1）用于新建项目。
实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。
作会计分录如下：借：存款贷：实收资本-国家投入资本（2）用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。
作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款-××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下：借：专项应付款-××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：（3）用于归还长期借款。
经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。
国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
[例1];某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。
该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。
作会计分录如下：外贸企业入账时：借：应交税金-应交增值税（进项税额）;85000贷：应付账款或银行存款等;585000收到进口商品退税款时：借：银行存款;85000贷：应付账款-待转销进口退税;85000外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：借：应收补贴款-增值税款贷：补贴收入实际收到退税款时：借：银行存款贷：应收补贴款-增值税款（二）直接减免增值税的会计处理1.小规模纳税人直接减免增值税的会计处理。
增值税减免和退还的会计处理增值税税收优惠政策包括增值税减征、免征、先征后返、先征后退、即征即退等，会计和税法对该优惠是否计入收入不尽一致，准则前后规定又含糊其辞，造成账务处理的疑惑，试图以案例结合规定的形式，对其会计处理作出合理的解释。
标签：增值税;会计处理;减免;退还F230 引言增值税针对货物的增值税额征税，其征税对象是货物，增值税法律制度对增值税减征、免征、即征即退、先征后退作了详细规定。
企业所得税针对企业经营过程中的所得额征税，免征或返还的增值税实际上也是企业所得的组成部分，企业在进行会计处理时需要综合考虑税收和准则规定。
1 增值税即征即退、先征后退、先征后返的会计处理增值税即征即退、先征后退政策，包括对增值税进行征收和对增值税予以退还两个环节，其中对增值税征收的会计处理与纳税人一般销售业务的会计处理一样，但是对退还的增值税需要进行专门处理。
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南，“税收返还是政府按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
”此种与收益相关的政府补助，“用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）”。
《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号），“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额”。
财政性资金，“包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各项税收，但不包括企业按规定取得的出口退税”。
根据上述规定，企业取得的“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”优惠政策退返的增值税，在会计处理上应确认营业外收入，在税务处理上应计入企业所得税的应纳税所得额。
举例说明如下：例1：某软件开发企业是增值税一般纳税人，2013年12月现款销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额100000元，增值税专用发票上注明的增值税额17000元，涉及产品成本50000元;本月一次性购进生产材料20000元，取得增值税专用发票注明的增值税税额为3400元;取得的国有运输企业开具的运费发票上列示运输费用300元。
一、一般纳税人（一）关于销项税额1、直接减免（1）可以直接全额确认收入借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（价税合计）（2）也可以先计提销项税额，然后确认减免、结转损益借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）应交税费——应交增值税（销项税额）借：应交税费——应交增值税（减免税金）贷：主营（其他）业务收入或者其他收益2、先征后返（退）（1）正常计提销项税额，进行增值税计算、申报缴纳借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）应交税费——应交增值税（销项税额）（2）取得返还，属于政府补助借：银行存款贷：递延收益（补偿以后费用）、其他收益（补偿已发生经营费用）或者营业外收入（补偿已发生非经营支出）等（二）免征增值税，相应进项税额不得抵扣。
1、若原本没有抵扣，则不用抵扣即可；借：原材料等（价税合计）贷：银行存款等2、若已经认证抵扣，则须做转出处理。
借：原材料等（不含税金额）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：原材料等（即：票面增值税额）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）二、小规模纳税人小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
因此，小规模纳税人原本不涉及进项税额抵扣问题，只须处理应纳税额即可。
1、直接减免（1）可以直接全额确认收入借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（价税合计）（2）若取得收入时尚未确定是否符合免税条件，可以先计提应纳税额借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）应交税费——应交增值税期末符合免税条件，然后确认减免、结转损益借：应交税费——应交增值税贷：主营（其他）业务收入或者其他收益2、先征后返（退）（1）正常计提增值税额，申报缴纳借：银行存款、应收账款等贷：主营（其他）业务收入（不含税金额）应交税费——应交增值税（2）取得返还，属于政府补助借：银行存款贷：递延收益（补偿以后费用）、其他收益（补偿已发生经营费用）或者营业外收入（补偿已发生非经营支出）等。
增值税的减免会计处理按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。
因此，其会计处理也有所不同。
一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。
如销售残疾人专用品；2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3%税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。
如对数控机床产品实行增值税先征后返。
先征收后返回、即征即退增值税的会计处理1.按指定用途返回的会计处理。
用于新建项目。
实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本用于改建扩建、技术改造。
收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。
作会计分录如下：借：银行存款贷：专项应付款-××专项拨款实际用于工程支出时，作会计分录如下：借：在建工程-××工程贷：银行存款等工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分，作会计分录如下：借：专项应付款-××专项拨款贷：在建工程对构成固定价值的部分，作会计分录如下：借：固定资产贷：在建工程用于归还长期借款。
经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。
作会计分录如下：借：银行存款贷：实收资本-国家投入资本借：长期借款贷：银行存款2.返还进口增值税的会计处理。
国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。
增值税的税收优惠怎么进⾏账务处理？告诉你⼏种⽅法！⼩薇说财税 2018-10-26 20:53:44近⽇，在⽹上看到⽹友有很多的提问，其中之⼀：⼩微企业免征增值税要怎样进⾏会计处理？下⾯我就简要说⼏种情形吧。
⼀、⼩微企业免征增值税增值税⼩规模纳税⼈⽉销售额不超过3万元，季度不超过9万元的，免征增值税。
⽬前，根据最新的会计准则，第16号政府补助，明确了政府补助和收⼊的划分原则，由于⼩微企业享受的免征增值税的税收优惠与⽇常企业的经营活动密切相关，因此该免征的税款应当纳⼊营业利润之内，计⼊新增的科⽬“其他收益”。
具体处理：发⽣业务时：借：银⾏存款等贷：主营业务收⼊应交税费——应交增值税⽉末达到免税条件时：借：应交税费——应交增值税贷：其他收益年末：借：其他收益贷：本年利润免征的增值税款应并⼊应纳税所得额中。
⼆、⾦融机构⼩微企业贷款利息收⼊免征增值税根据财税【2017】44号⽂件的规定，该税收优惠属于当期直接减免的优惠，因此应当计⼊应交税费——应交增值税（减免税款）科⽬。
同时，免征的增值税也是⽤来补偿费⽤的⽀出，属于与收益相关的政府补助，应当适⽤总额法。
具体处理：借：银⾏存款贷：主营业务收⼊应交税费——应交增值税（销项税额）借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：其他收益同样，年末要并⼊利润，并计⼊到应纳税所得额中。
三、软件企业享受的增值税即征即退政策软件企业销售⾃⾏开发的软件产品，先按16%的税率征收增值税后，再对其增值税实际税负超过3%的部分实⾏即征即退。
因此该账务处理为：销售时：借：银⾏存款等贷：主营业务收⼊应交税费——应交增值税（销项税额）计提应收的增值税返还：借：其他应收款贷：其他收益收到返还的税款：借：银⾏存款贷：其他应收款特殊的是，根据财税【2012】27号⽂件规定，软件企业收到的即征即退的增值税款⽤于软件产品研发和扩⼤再⽣产并单独进⾏核算，可以作为不征税收⼊，在计算应纳税所得额时从收⼊总额中减除。
企业增值税涉税会计处理减免的增值税额会计处理企业的涉税会计处理增值税会计培训二0一四年一月培训目的 l 掌握增值税一般知识 l 掌握增值税一般纳税人认证流程 l 正确进行增值税会计核算 l 根据：中华人民共和国增值税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第538号 )中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）应交税费 l 三个二级科目 l 一、应交增值税 l 二、未交增值税 l 三、增值税检查调整 l 注：CAS中没有增值税检查调整二、已交税金（一） l “已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。
l 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税，一般不使用此科目。
但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款二、已交税金（二） l 以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。
例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。
l 借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000 l 贷：银行存款 50000 三、减免税款 l 此栏目反映企业按规定减免的增值税款。
企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目贷：营业外收入 l 账务处理借：银行存款 l 贷：主营业务收入 l 应交税费—应交增值税（销售税额） l 借：应交税费—应交增值税（减免税款） l 贷：营业外收入四、出口抵减内销产品应纳税额（一） l 此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。
l 生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。
在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（二） l 账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。
解：应退税额=200000×13%=26000元进项税额账面余额=34000-13600=20400元。
（需退税）差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。
四、出口抵减内销产品应纳税额（三） l 免抵退增值税会计处理 l 1、出口借：应收账款 l 贷：主营业务收入 l 借：主营业务成本 l 贷：库存商品 l 2、内销借：应收账款（货币资金） l 贷：主营业务收入 l 应交税费—应交增值税（销项税额） l 3、计算应纳税额：l 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） l 贷：应交税费—未交增值税 l 4、申报出口免抵退税时 l 借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） l 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）五、转出未交增值税 l 此栏核算企业月末应缴未缴增值税。
l 计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额） l 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） l 贷：应交税费—未交增值税）六、销项税额 l 起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。
销售货物：月销售额2000-5000元；销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；按次征收为每次（日）销售额150-200元。
l 含税销售额的换算销售额=含税销售额÷（1+税率）一般纳税人企业销售额=含税销售额÷（1+征收率）小规模纳税人企业第三、计算销项税额销项税额=销售额×税率（17%、13%、6%） 13%：粮、水、农、图七、出口退税 l “出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。
若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减 l 申报时，借记其他应收款——应收出口退税款，应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。
收到退税额时，借记银行存款，贷记其他应收款——应收出口退税款。
八、进项税额转出 l “进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用途且不离开企业作“进项税额转出”通常如发生非正常损失，将在产品奖励给职工等。
l 例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000元。
借：在建工程58500 贷：原材料—钢材50000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）8500 l 例：某商场6月份因仓库保管不善，被盗4台洗衣机，成本价2000元/台。
l 借：待处理财产损溢 9360 l 贷：库存商品8000 l 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1360 进项税额转出（二） l 根据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
其进项税额需转出，现自然灾害、火灾损失不需进项税额转出。
l 对于视同销售行为，由于有销项税额，其进项税额允许抵扣，无需进项税额转出。
l 现固定资产修理领用外购材料，其进项税额不需转出。
l 例：如某固定资产进行修理，领外购材料32000元，进项税额5440元。
借：固定资产32000 l 贷：原材料32000 这一点体现了新的增值税暂行条使我国从生产性增值税转型为消费性增值税九、转出多交增值税 l 记录企业月末当月多交增值税的转出额。
l 账务处理借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）应交税费—未交增值税 l 月末转出未交增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税 l 交以前月份未交增值税借：应交税费—未交增值税贷：银行存款 l 余额（贷方）反映企业未交的增值税应交税费—增值税检查调整 l 增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。
为此设立了此账户。
l 例：某企业12月当期销项税额236000元，进项税额247000元，“应交税费——应交增值税”借方余额11000元。
税务机关次年对某企业进行税务检查，发现有如下两笔业务会计处理有误：l 1、12月3日捐赠产品成本价80000元，无同类产品售价。
借：营业外支出80000贷：产成品80000元。
l 2、12月24日为基建购材料35100元，借：在建工程30000 借：应交税费—应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款35100 查补税款的会计处理 l 1、进行会计调整 l （1）对外捐赠应视同销售，无同类产品售价的，先组成计税价格计算。
销项税额=80000×（1+10%）×17%=14960 l 调账如下：借：营业外支出 14960 贷：应交税费—增值税检查调整 14960 l （2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。
l 调账如下：借：在建工程 5100 贷：应交税费—增值税检查调整 5100 l 2、确定企业偷税数额。
偷税数额=14960+5100=20060 应按偷税额的1倍罚款。
l 3、确定应补税额当期应补税额=23600-24700+20600=9060 l 4、账务处理借：应交税费—增值税检查调整 20060 利润分配——未分配利润 20060 贷：应交税费—未交增值税 9060 应交税费—应交增值税 11000 其他应交款—税收罚款 20060 借：应交税费—未交增值税9060 其他应交款—税收罚款 20060 贷：银行存款：29120 征收率 l 小规模纳税人或一般纳税人特殊规定用征收率 l中华人民共和国增值税暂行条例第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%. 征收率的调整，由国务院决定。
l 销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税交税时：借：应交税费—应交增值税贷：银行存款一般纳税人企业销售旧货的规定 l 财政部国家税务总局 l 关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财税[2008]170号 l 自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：l （一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；l （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；一般纳税人企业销售旧货的规定 l (三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
l 本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
增值税一般纳税人资格认定管理办法 l 第二条一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。
第三条增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。
l 第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。
注:小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
增值税一般纳税人资格认定管理办法 l 第五条下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。
