第八章-审计证据与审计工作底稿 2

审计证据与审计工作底稿汇报人：日期:CATALOGUE目录•审计证据•审计工作底稿•审计证据与审计工作底稿的关系•审计证据的可靠性评估•审计工作底稿的复核与质量控制•审计证据与审计工作底稿的保密与安全01审计证据•审计证据是指审计人员在审计过程中，通过实施审计程序所获取的，用以证明审计事项真相的客观资料。

这些资料可以是书面的，也可以是口头的；可以是纸质的，也可以是电子的；可以是文字的，也可以是图像的。

审计证据的定义按来源不同，审计证据可以分为原始证据和间接证据。

原始证据是指直接来源于被审计单位或事项本身的证据，如发票、合同、银行对账单等。

间接证据是指从其他来源获取的证据，如从被审计单位获取的客户函件、供应商报价单等。

按可靠性不同，审计证据可以分为可靠证据和不可靠证据。

可靠证据是指经过独立来源验证过的证据，如银行对账单、客户函件等。

不可靠证据是指未经独立来源验证过的证据，如口头传闻、非正式的书面记录等。

审计证据的种类•审计证据的获取通常通过以下方法：检查记录和文件；观察被审计单位的经营场所和实物资产；询问被审计单位的人员；分析数据；重新执行相关程序等。

具体采用哪种方法取决于审计事项的性质和具体情况。

审计证据的获取方法02审计工作底稿审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录和资料，用于记录和反映审计程序的执行情况、审计证据的收集和分析过程、审计结论的得出以及审计报告的编制。

审计工作底稿是审计工作的重要成果之一，它不仅是审计质量的保证，也是审计人员对审计结果和结论的可追溯性记录。

审计工作底稿的定义审计工作底稿通常包括以下内容审计计划：包括审计目标、审计范围、审计时间安排等。

审计程序执行情况记录：包括实施的审计步骤、方法、时间、人员等。

审计工作底稿的内容包括收集的各种证据资料，如账簿、凭证、合同、函证等。

审计证据包括分析性程序的目的、方法、结果等。

分析性程序记录包括对被审计单位财务报表和内部控制的评价意见、建议等。

审计证据审计工作底稿审计档案区别与联系一审计证据是“审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料”（引自审计署第2、3号令，下同），它包括书面证据、实物证据、口头证据、电子录音录像等证据。

收集取得审计证据应当取得原始证据，不能或不宜取得的，可以采取文字记录、摘要、复印、拍照等方式取得。

从某种意义上讲，审计活动就是收集、鉴定、综合和运用审计证据，提出审计意见和建议，作出审计结论的过程。

没有审计证据，审计人员就无法了解和证实被审计事项的真实情况，无法作出审计结论。

审计工作底稿是“审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录”。

审计工作底稿有两层含义，一是对审计实施阶段的审计工作情况进行反映，反映的时间范围是审计的实施阶段这一过程。

二是反映的内容是与审计事项有关的过程记录，是审计人员编制和形成的一种工作记录。

记录的内容主要包括审计人员审计的内容、运用的审计程序、采取的审计方法、查出的审计问题、依据的审计法规、得出的审计结论以及处理处罚的建议。

因此，“审计工作底稿应当真实、完整地反映审计人员实施审计的全过程，并记录与审计结论或审计查出问题有关的所有事项，以及审计人员的专业判断及其依据”。

要按照是什么、为什么、怎么样、怎么办的要求编制和记录审计工作底稿。

同时，“审计工作底稿应当记载审计人员实施审计过程中获取的审计证据的名称、来源、内容和时间等”，并将审计证据附于底稿之后。

审计档案是“审计机关在项目审计或者专项审计调查活动中直接形成的，具有保存价值的以纸质、磁质、光盘和其他介质形成的历史记录。

应归入项目审计档案的文件材料是：（一）立项性文件材料，如审计通知书，审计实施方案；（二）证明性文件材料，如审计证据，审计工作底稿；（三）结论性文件材料，如审计报告，审定审计报告的会议纪要，审计报告征求意见，复核意见书，审计意见书，审计建议书，移送处理书，审计处罚决定书，审计听证通知书，审计文书送达回证；（四）其他备查文件材料。

审计证据和审计工作底稿一、单项选择题1.下列各项不属于环境证据的是(D )。

A.有关内部控制情况B.管理条件和管理水平C.被审计单位管理人员的素质D.被审计单位管理当局的声明书2.会计师事务所的( C )，应对审计工作底稿进行一般复核。

A.注册会计师B.项目经理C.部门经理D.主任会计师3.下列审计工作底稿中，属于业务类工作底稿的有(B )。

A.审计调整分录汇总表B.执行预备调查程序形成的底稿C.审计总结D.企业营业执照4.会计师事务所于1993年形成的一般档案，其销毁时间至少应为(B )。

A.1998B.2003C.2002D.20135.下列各项证据中证明力最强的是( D )。

A.被审计单位开具的销售发票B.被审计单位产品库填制的出库单C.在较好的销售收款内部控制下形成的应收账款的会计记录D.应收账款询证函的回函6.在下列各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是(C )。

A.可接受的审计风险水平B.可接受的检查风险C.重大错报风险D.管理当局的可信赖程度7.审计人员在运用符合性测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持(A )。

A.控制风险的估计水平B.控制风险的实际水平C.会计报表认定D.审计总目标8.注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对(A )审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。

A.重要的B.一般的C.风险大的D.实质性测试的9．计算是注册会计师对被审计单位的(D )的数据进行验算或另行计算。

A.原始凭证B.会计记录C.会计报道D.A和B10.下列审计证据中，既属于书面证据，又属于内部证据的有(D )。

A.应收账款函证的回函B.存货盘点表C.注册会计师编制的折旧计算表D.材料入库单二、多项选择题1．注册会计师在每次年度会计报表审计中都必须运用的程序种类有(BCD )。

A.符合性测试程序B.实质性测试程序C.对客户内部控制取得了解的程序D.双重目的测试2.获取审计证据的程序有(ABCD )。

第八章审计证据与审计工作底稿一，单选题1。

在下列各类审计证据中，证明力最强的是（B）。

A.被审单位提供的销售发票B。

应收账款函证的回函C。

被审计单位自己编制的现金盘点表D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单2.注册会计师王华在检查泰达地产公司某项固定资产的累计折旧计提情况时，为证实泰达地产公司所确定的此项固定资产预计使用年限是否适当，打算对下列证据进行分析.为达到这一目的,在下列证据中,相关性最低的是( D).A.泰达地产公司形成的此项固定资产的使用与维修记录B。

泰达地产公司保存的此项固定资产的购买发票C。

泰达地产公司保存的关于此项固定资产性能的说明D.泰达地产公司所聘常年法律顾问的投资函证回函3.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中,不正确的是（D）. A。

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息,注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序4.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（B)程序能够获取充分、适当的审计证据. A。

检查有形资产B。

检查文件或记录C.重新执行D。

询问5。

A会计师事务所承接了通达公司2008年度财务报表的审计业务。

该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时,要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（C)的注册会计师通过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论.A．未学过审计准则和相关要求B．不了解通达公司所处的具体经营环境C．未曾接触过通达公司审计工作D．不了解通达公司所属行业的会计问题6.注册会计师运用检查有形资产程序主要为（B)认定提供审计证据。

目录01.考情分析02.内容介绍03.内容讲解【考情分析】本章属于审计的基础知识，与前后章节联系紧密，审计标准、证据的分类需要灵活掌握。

考试中多以单选、多选题出现，分值6分左右。

本章考试大纲对中级与初级审计师的要求中，初级在审计证据决策的处理过程和影响审计证据决策的因素、工作底稿的分类和审核中仅要求了解。

【内容讲解】第一节审计标准第二节审计证据第三节审计工作底稿第一节审计标准一、审计标准的含义审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。

（与审计准则区别）二、审计标准的分类（一）按审计标准的来源分类（多样）1.内部制定的审计标准（被审计单位制定的标准）2.外部制定的审计标准如国家制定的法律、法规、政策和地方政府、上级主管部门颁发的规章制度、下达的通知等。

（二）按审计标准的性质和内容分类1.法律、法规2.规章制度3.预算、计划、合同4.业务规范、技术经济标准三、审计标准选用原则应当考虑以下四个方面：1.审计标准的客观性应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。

2.审计标准的适用性需要考虑审计标准具有时效性和地域性。

3.审计标准的相关性审计标准的相关性是指用作审计标准的文件、资料应与审计事项密切相关，必须是可以用来作为衡量审计事项是否真实、合法、有效的标准。

4.审计标准的公认性标准不一致时，采用权威的和公认程度高的标准。

【例题1·单选题】下列有关审计人员选择审计标准的做法，错误的是：A.考虑相关性，应选择与审计事项相关的文件作为审计标准B.考虑客观性，应选择报纸、杂事等消息报道作为审计标准C.考虑公认性，应选择权威性和公认程度高的法规作为审计标准D.考虑适用性，应选择审计事项发生时有效的法规作为审计标准『正确答案』B『答案解析』审计标准的客观性是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准时，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据。

【例题2·单选题】下列有关审计人员选择审计标准的做法中，错误的是：A.选择媒体的相关消息和报道作为审计标准B.选择行业协会确定的技术规范作为审计标准C.选择被审计单位的生产经营计划作为审计标准D.选择行业管理部门制定的规章制度作为审计标准『正确答案』A『答案解析』审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。

审计证据的获取和审计工作底稿的编制一、获取审计证据和编制审计工作底稿的规范要求《中华人民共和国国家审计准则》(以下简称《国家审计准则》)分别对获取审计证据和编制审计工作底稿的规范提出了明确的要求。

(一)审计证据的规范性要求。

1、合法性规定。

《国家审计准则》第八十三条规定，审计人员应当依照法定权限和程序，获取审计证据。

在法律法规许可的范围内尽可能获取最有说服力的审计证据，是依法行政的客观要求，也是审计人员在搜集审计证据过程中必须遵循的基本原则。

2、适当性和充分性规定。

《国家审计准则》第八十四条明确规定，审计证据应当具有适当性和充分性。

适当性是对审计证据质量的衡量，它包括相关性和可靠性，其中，相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系;可靠性是指审计证据真实、可信。

充分性是对审计证据数量的衡量，即审计人员在评估存在重要问题的可能性和审计证据质量的基础上，决定应当获取审计证据的数量。

(二)审计工作底稿的规范性要求。

1、必要性规定。

《国家审计准则》第一百零五条规定，审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿，既包括审计发现问题的事项，也包括审计未发现问题的事项。

2、技术性规定。

《国家审计准则》第一百零六条规定，审计工作底稿的基本内容包含七部分，分别是：(1)审计项目名称;(2)审计事项名称;(3)审计过程和结论;(4)审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名;(5)审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名;(6)索引号及页码;(7)附件数量。

其中第三部分审计过程和结论包括：①实施审计的主要步骤和方法;②取得审计证据的名称和来源;③审计认定的事实摘要;④得出的审计结论及其相关标准。

3、复核性规定。

《国家审计准则》第一百零九条规定，审计组起草审计报告前，审计组组长应当对审计工作底稿进行审核，审核事项包括：(1)具体审计目标是否实现;(2)审计措施是否有效执行;(3)事实是否清楚;(4)审计证据是否适当、充分;(5)得出的审计结论及其相关标准是否适当;(6)其他有关重要事项。

第八章审计证据一、单项选择题1. 审计人员询问被审计单位相关人员所做的记录属于（）。

A. 实物证据B. 书面证据C. 口头证据D. 环境证据2. 被审计单位的会计记录属于（）。

A. 实物证据B. 书面证据C. 口头证据D. 环境证据3. 被审计单位的固定资产属于（）。

A. 实物证据B. 书面证据C. 口头证据D. 环境证据4. 审计人员到被审计单位车间和仓库拍摄的照片属于（）。

A. 实物证据B. 书面证据C. 口头证据D. 环境证据5. 审计证据的相关性是指审计证据应与（）相关。

A. 审计目标B. 审计范围C. 审计事实D. 会计报表6. 下列证据中，属于外部证据的是（）。

A. 被审计单位管理层声明书B. 被审计单位的会计记录C. 被审计单位提供的购货发票D. 被审计单位提供的销货发票7. 下列证据中，既属于书面证据，又属于内部证据的是（）。

A. 存货监盘表B. 材料入库单C. 应收账款函证回函D. 购货发票8. 审计证据的载体是（）。

A. 被审计单位财务报表B. 审计工作底稿C. 审计计划D. 审计报告9. 审计人员重新编制被审计单位的银行存款余额调节表属于（）审计程序。

A. 检查记录或文件B. 检查有形资产C. 重新计算D. 重新执行10. 审计人员现场观察被审计单位原材料的收、发、存情况属于（）审计程序。

A. 观察B. 检查有形资产C. 询问D. 分析程序二、多项选择题1（. ）属于基本审计证据。

A. 实物证据B. 书面证据C. 口头证据D. 环境证据2（. ）属于辅助审计证据。

A. 实物证据B. 书面证据C. 口头证据D. 环境证据3. 下列各项属于环境证据的是（）。

A. 企业内部控制情况B. 被审计单位管理人员的素质C. 被审计单位各种管理条件和管理水平D. 被审计单位管理层声明书4. 下列各项属于内部书面证据的是（）。

A. 会计记录B. 库存现金监盘表C. 律师对审计询证函的回函D. 董事会会议记录5. 获取下列证据中，需要运用分析程序的是（）。

注册会计师审计-审计证据与审计工作底稿(二)(总分40,考试时间90分钟)一、单项选择题A注册会计师是P公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。

根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。

1. 会计师事务所与P公司于2004年1月20日签订的2003年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当。

A.至少保存至2014年 B.至少保存至2005年 C.至少保存至2015年D.长期保存2. 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于。

A.会计师事务所 B.被审计单位 C.进行审计的注册会计师 D.委托单位3. 某会计师事务所2004年5月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司2003年度审计所形成的永久性审计档案应。

A.长期保存 B.至少保存至2005年 C.至少保存至2015年 D.至少保存至2014年4. 甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当。

A.至少保存至2003年2月15日 B.至少保存至2007年2月15日 C.至少保存至2012年2月15日 D.长期保存5. 注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量。

A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系D.不存在关系6. 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。

A.项目经理、部门经理、所长 B.项目经理、部门经理、主任会计师 C.助理人员、项目经理、合伙人 D.项目经理、部门经理、法人代表7. 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有。

A.审计业务约定书属于长期档案 B.审计工作底稿的复核施行三级复核制 C.应收账款函证的回函属于当期档案 D.审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿8. 会计师事务所对P公司2003年度会计报表的审计，2004年4月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应。

审计工作底稿有哪些?一、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿，具体包括如下：1.综合类工作底稿综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。

它主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。

2.业务类工作底稿业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。

它包括：符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质性测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等等。

3.备查类工作底稿指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。

主要包括：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录。

备查类审计工作底稿随被审计单位有关情况的变化而不断更新，应详细列明目录清单，并将更新的文件资料随时归档。

注册会计师在将上述资料归为备查类工作底稿的同时，还应根据需要，将其中与具体审计项目有关的内容复印、摘录、综合后归入业务类审计工作底稿的具体审计项目之后。

通常，备查类审计工作底稿是由被审计单位或第三者根据实际情况提供或代为编制，因此，注册会计师应认真审核，并对所取得的有关文件、资料标明其具体来源。

二、审计工作底稿是审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。

它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。