《高级财务会计》第三章教学辅导
第三章 合并会计报表——股权取得日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。
一、编制合并会计报表的目的
合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于：
（一）为母公司的股东提供决策有用的信息
（二）为母公司债权人提供决策有用的信息
（三）为母公司管理者提供有用的信息
（四）为有关政府管理机关提供有用的信息
二、合并会计报表的构成
合并会计报表主要包括以下几种：
（一）合并资产负债表
（二）合并利润表
（三）合并利润分配表
（四）合并现金流量表
(五)合并会计报表附注
三、合并会计报表的合并理论
几个基本概念：
控制和权益性资本：
控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。 如何理解控制：
A．控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。
B．控制是一种权利。判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
C．控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了意义。如果一个公司不能通过控制另一个公司从其资产中获取利益，那么就不能将这种被控制公司视为子公司，就不能将其资产视为集团的资产，就不应将其纳入合并会计报表的范围。不仅如此，如果获取的利益极小，也不能认为存在真正的控制。获取的利益应该与取得控制而付出的代价相适应。
一、单选题
1.子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入。该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录应是( )。
A．借：未分配利润――年初 20
贷：营业成本 20
B．借：未分配利润――年初 10
贷：存货 10
C．借：未分配利润――年初 10
贷：营业成本 10
D ．借：营业收入 70
贷：营业成本 50
存货 20
2、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元。其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元。所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．600 B．720 C．660 D．620
3、甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，2008年乙公司分配60万元，2008年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。
A．596 B．720 C．660 D．620
4、甲乙没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。2007年1月1日投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是( )万元。
1 第四章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述
一、合并会计报表的含义和特点
合并会计报表含义：
(IAS)比照处理单个企业的做法，反映企业集团财务情况的财务报表。
06会计准则：反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
意义：
为有关方面提供决策有用的信息，满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要
合并报表的特点
A．与个别会计报表比较：
（1）反映的对象、内容不同。（2）编制主体不同。
（3）编制范围不同。（4）编制基础不同。（5）编制方法不同
B．与汇总报表比较：
• 编制目的不同。公司有关方面了解整个集团的财务经营状况-有关行政部门或国家了解、掌握整个行业或系统所属的企业财务经营情况
• 范围依据不同。控制-隶属
• 编制方法不同。抵销、调整分录-简单加减综合
• 编制主体不同。母公司-上级部门
二、合并财务报表种类
1.合并财务报表与企业合并关系
吸收合并、新设合并和控股合并
仅控股合并要编合并报表
2.合并财务报表分类
按反映的具体内容分：合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表
按编制时间及目的分：
股权取得日合并报表
非同一控制下 合并资产负债表
股权取得日后合并报表 同一控制下 合并资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表
三、合并报表的范围(掌握)
我国合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。
1.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围
子公司--被母公司所控制的公司
直接、间接、直接和间接方式合计拥有其半数以上表决权资本的被投资企业
通过章程或协议、多数成员任免权、权力机构会议投票权等方式控制
2.潜在表决权
可能赋予一企业对另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券、可转换股票等工具。
3.母公司控制的特殊目的主体应纳入合并财务报表的合并范围
合并财务报表小结
一、合并财务报表概念:合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、合并财务报表的特点及其作用
1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况、经营成果及其现金流量的情况，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。
2.合并财务报表由企业集团中的母公司编制。
3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。
三、合并财务报表的编制原则
（一）合并财务报表的种类: 主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。
（二）合并财务报表的编制原则: 1.以个别财务报表为基础编制2.一体性原则 3.重要性原则
四、合并范围的确定：母公司应当将其全部子公司（无论是小规模的还是经营业务性质特殊的子公司），均纳入合并范围。
包括：（一）拥有其半数以上的表决权：直接拥有、间接拥有和混合拥有。混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。
（二）拥有半数以下表决权的能够控制的方式：
1.通过与被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。
3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。特殊目的主体也可以参与合并。
不纳入合并范围的子公司：（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）不能控制的其他情形
注意：受到外汇管制、资金调度受到限制的境外子公司，也应纳入合并范围。
五、合并财务报表编制的前期准备事项
（一）统一母子公司的会计政策 （二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间
