《高级财务会计》第三章教学辅导
第三章 合并会计报表——股权取得日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。
一、编制合并会计报表的目的
合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于：
（一）为母公司的股东提供决策有用的信息
（二）为母公司债权人提供决策有用的信息
（三）为母公司管理者提供有用的信息
（四）为有关政府管理机关提供有用的信息
二、合并会计报表的构成
合并会计报表主要包括以下几种：
（一）合并资产负债表
（二）合并利润表
（三）合并利润分配表
（四）合并现金流量表
(五)合并会计报表附注
三、合并会计报表的合并理论
几个基本概念：
控制和权益性资本：
控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。 如何理解控制：
A．控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。
B．控制是一种权利。判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
C．控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了意义。如果一个公司不能通过控制另一个公司从其资产中获取利益，那么就不能将这种被控制公司视为子公司，就不能将其资产视为集团的资产，就不应将其纳入合并会计报表的范围。不仅如此，如果获取的利益极小，也不能认为存在真正的控制。获取的利益应该与取得控制而付出的代价相适应。
课堂练习:
1 X公司与Y公司分别属于不同的企业集团。2008年1月1日，X公司以银行存款1200万元购入Y公司80%的股份。X公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2008年1月1日，Y公司股东权益总额为1400万元，其中股本为800万元，资本公积为600万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。2008年12月31日，Y公司股东权益总额为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为650万元，盈余公积为40元，未分配利润为110元。
2008年，Y公司实现净利润400万元，提取法宝盈余公积40万元，向X公司分派现金股利200万元，向其他股东分派现金股利50万元，未分配利润为110万元。Y公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为50万元。
根据X公司备查薄中的记录，在购买日Y公司某项固定资产（假设该项固定资产为管理部门用）的公允价值高于账面价值100万元，使用寿命20年。假定Y公司的会计政策和会计期间与X公司一致，不考虑X公司和Y公司及合并资产、负债的所得税影响。要求：⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录；⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑶编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
[参考]
⑴根据购买日，子公司账面价值与公允价值的差额，编制相应调整分录
借：固定资产 1 000 000
贷：资本公积 1 000 000
借：管理费用 50 000
贷：固定资产——累计折旧 50 000
⑵将长期股权投资由成本法调整为权益法
借：长期股权投资——Y公司 3 160 000
贷：投资收益 3 160 000
1 X公司2008年1月1日对Y公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，Y公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
1[参考]
⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录
借：长期股权投资——Y公司 50 000
贷：投资收益 50 000
借：投资收益 15 000
贷：长期股权投资——Y公司 15 000
⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录
借：股本 100 000
盈余公积 5 000
未分配利润 30 000
贷：长期股权投资——Y公司 135 000
2 X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2008年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。
[参考]
借：应付账款 3 000 000
贷：应收账款 3 000 000
借：应收账款——坏账准备 150 000
贷：资产减值损失 150 000
高级财务会计(企业合并会计(二)购并目的合并财务报表、企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表)模拟试卷1 (题后含答案及解析)
全部题型 3. 名词解释 4. 简答题
名词解释
1． 抵消分录
正确答案：是在编制合并财务报表时用来抵消集团内部经济业务事项对个别财务报表影响的会计分录。 涉及知识点：企业合并会计(二)购并目的合并财务报表
2． 少数股东权益
正确答案：母公司只拥有子公司的部分股权，还有部分股权为其他的股东所拥有，由于其他股东拥有的股权只占全部股权的少数，因此，称为少数股东权益。
涉及知识点：企业合并会计(二)购并目的合并财务报表
3． 企业内部经济业务事项
正确答案：指本企业内部发生的各种经济业务事项，如材料的领用、工资的发放、固定资产的折旧等等。 涉及知识点：企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表
4． 集团内部经济业务事项
正确答案：是指企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项包括集团内部投资事项、集团内部交易事项和集团内部借贷事项等。 涉及知识点：企业合并会计(三)购并目后的合并财务报表
