【税会实务】金融企业买入返售金融资产的会计核算

中级会计实务企业可供出售金融资产的会计处理企业可供出售金融资产是指企业计划出售或持有到期的金融资产，并且对其计量采用公允价值模式的一种分类。

对于存在可供出售金融资产的企业，需要按照相关会计准则进行相应的会计处理和披露。

一、可供出售金融资产的计量企业可供出售金融资产的计量一般采用公允价值模式。

公允价值是指在合适的交易条件下，市场上竞争双方能够自愿达成的价格。

企业应当根据市场交易、市场报价等市场活动作为公允价值的依据，确保公允价值的准确性和可靠性。

二、可供出售金融资产的确认与初始计量当企业取得可供出售金融资产时，应当以取得成本作为初始计量。

初始计量成本包括购买价款、费用以及相关税费等。

同时，企业还应当对可供出售金融资产的成本进行调整，以反映可能的下降损失。

三、可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量主要体现在每期的资产负债表日，企业需要重新评估该资产的公允价值，并将其计入当期损益。

此外，企业还需要将公允价值的变动计入其他综合收益，不计入当期损益。

只有在出售时，以实际出售收益或亏损计入当期损益。

四、可供出售金融资产处置确认的时机和方法可供出售金融资产的处置确认一般发生在资产负债表日。

当准备出售的金融资产无法获得公允价值，或者可供出售金融资产的公允价值无法可靠计量时，企业需要对其进行减记。

五、可供出售金融资产的披露企业应当在财务报表中充分披露可供出售金融资产的情况，包括资产和负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注等。

披露的内容应当包括可供出售金融资产的种类、公允价值、账面价值、公允价值变动原因、出售后的收益等。

六、可供出售金融资产的信息披露事项企业在披露可供出售金融资产的情况时，应当注明相关会计准则的依据，并提供相关的计量方法和假设条件。

同时，企业还应当披露与可供出售金融资产相关的风险管理政策、会计政策、会计估计和假设、重大交易和事件等。

结语：对于企业持有的可供出售金融资产，合理的会计处理和披露对于保证财务报表的真实、准确和可靠具有重要意义。

【税会实务】金融企业流动资产——流动资产的核算（上）流动资产的核算金融企业的流动资产，主要包括库存现金、存放款项、拆放同业、贴现、应收利息、应收股利、应收保费、应收分保款、应收信托手续费、存出保证金、自营证券、清算备付金、代发行证券、代兑付债券、买入返售证券、短期投资、短期贷款等。

一、库存现金㈠账户设置。

库存现金的核算通过设置“现金”科目进行，收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记本科目。

该科目属于资产类科目，期末余额在借方，表示金融企业库存现金的实有数，本科目按营业机构设户进行明细核算。

除按“现金”科目进行总分类核算之外，还应当设置现金收入（支付）日记账进行明细核算。

现金收入（支付）日记账由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务发生的时间顺序逐笔登记，每个营业日终了，计算全日现金收付合计数和结余数，并与库存现金核对，做到账实相符。

㈡现金收入的核算。

缴款单位向金融企业缴存现金时，应填制一式三联的现金缴款单，连同现金交送金融企业出纳部门。

收款员收到交款单和现金后，先审查凭证日期、账号、户名、款项来源泉等要素填写是否齐全，大小写金额是否一致，有无涂改迹象。

审查无误后，当面点收款项，先点大数，再清点全部细数。

收妥款项后，收款员应在三联缴款单上加盖名章，并交复核员复核。

复核员接到收款员初点的款项后，先按规定审查缴款凭证各要素，并检查收款员是否加盖了名章。

然后按收款员的清点程序逐张复点核对，复核无误后，在缴款单上加盖“现金收讫”章以及复核员的名章。

最后，将第一联退还缴款单位，第二联送交有关会计专柜代替现金收入传票，第三联由出纳部门留存，凭以登记现金收入日记账。

金融企业会计部门按已收讫的第二联缴款单记入缴款单位的分户账。

会计分录为：借：现金贷：活期或定期存款——××单位户㈢现金支付的核算。

为了保证营业时间的现金支付，出纳付款员应在每天营业开始前，向库房管理员领取一定数额的备付现金。

买入返售金融资产例题（实用版）目录1.买入返售金融资产的定义与特点2.买入返售金融资产的会计处理方法3.买入返售金融资产的风险与收益4.买入返售金融资产的案例分析5.买入返售金融资产的注意事项正文一、买入返售金融资产的定义与特点买入返售金融资产是指企业通过购买金融资产，再与出售方约定在未来某一特定日期回购该金融资产的一种交易行为。

这种交易具有以下特点：1.双方约定的回购价格固定或浮动；2.回购期间出售方需将金融资产的所有权让渡给购买方；3.购买方在回购期间享有金融资产所产生的收益。

二、买入返售金融资产的会计处理方法在会计处理上，买入返售金融资产分为两部分：一部分是购买金融资产的本金，另一部分是购买金融资产所产生的利息收入。

具体会计分录如下：1.购买金融资产：借：买入返售金融资产贷：银行存款2.确认利息收入：借：应收利息贷：利息收入3.回购金融资产：借：银行存款贷：买入返售金融资产借：利息收入贷：应收利息三、买入返售金融资产的风险与收益买入返售金融资产的风险主要包括市场风险、信用风险和流动性风险。

市场风险是指金融资产价格波动带来的风险；信用风险是指出售方违约的风险；流动性风险是指在回购期间购买方需要提前赎回金融资产所带来的风险。

买入返售金融资产的收益主要来源于金融资产所产生的利息收入。

在市场利率较低的情况下，买入返售金融资产可以获得较高的收益。

四、买入返售金融资产的案例分析假设某企业 A 购买了 100 万元国债，并与出售方 B 约定在未来一年后以 105 万元的价格回购。

在此期间，国债的利息为 5 万元。

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【税会实务】可供出售金融资产减值损失的计量及账务处理
提要：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，本文对持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产减值损失的计量进行了分析，并结合案例对可供出售金融资产减值损失账务处理进行了探讨。

一、持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定：持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。

以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。

对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。

如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。

对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资。

金融企业会计科目及主要账务处理（商业银行专用）一、资产类1003存放中央银行款项一、本科目核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。

企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质进行明细核算。

三、企业增加在中央银行的存款，借记本科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在中央银行的各种款项。

1011存放同业一、本科目核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。

企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。

二、本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。

三、企业增加在同业的存款，借记本科目贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。

1031存出保证金一、本科目核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。

二、本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。

三、企业存出保证金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“应收分保账款”等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额，反映企业存出或交纳的各种保证金余额。

1101 交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。

划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。

《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结交易性金融资产是指企业以获利为目的而持有的金融资产，包括买入时打算尽快卖出的金融资产和已经具备买入或卖出即时能实现且计划在短期期间出售的金融资产。

交易性金融资产的账务处理较为复杂，下面将对其进行归纳总结。

首先，交易性金融资产的确认。

企业在符合以下条件的情况下确认交易性金融资产：1.被用于短期交易目的的金融资产；2.初始确认时被分类为交易性金融资产。

确认交易性金融资产时需要计量其公允价值，并将其初始公允价值计入当期损益。

其次，交易性金融资产的计量。

交易性金融资产在初始确认后，以公允价值计量，并按公允价值进行调整。

公允价值的变动分为公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入权益工具以及其他权益变动。

再次，交易性金融资产的转移和再分类。

企业对交易性金融资产进行转移和再分类时，需要根据其转移目的和重新分类目的的原则进行处理。

例如，如果交易性金融资产不再满足交易目标，且没有非常规催收措施时，可以将其重新分类为其他金融资产。

最后，交易性金融资产的减值准备。

企业在计量交易性金融资产时，需要将减值准备计入当期损益。

减值的计量方式有两种，一是以个别贷款或应收款项为单位进行减值计提，二是以具有相似风险特征的金融资产为单位进行减值计提。

需要注意的是，交易性金融资产的账务处理涉及到众多复杂的规定和原则，企业在处理时需要结合实际情况，并遵守相应的会计准则和法规。

此外，还应加强内部控制，确保账务处理的准确和可靠。

综上所述，交易性金融资产的账务处理是一项较为复杂的工作，需要企业严格按照相关准则和法规进行处理。

只有掌握了交易性金融资产的确认、计量、转移和再分类、减值准备等核心要点，才能确保企业的会计实务工作的准确和规范。

中级会计实务考点：金融资产的会计处理在中级会计实务的学习中，金融资产的会计处理是一个重要且具有一定难度的考点。

掌握好这部分内容，对于我们通过考试以及在实际工作中准确进行财务核算都具有重要意义。

金融资产主要包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

首先，我们来看看以摊余成本计量的金融资产。

这类金融资产通常是企业打算并且有能力持有至到期的债券投资等。

在初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

在后续计量中，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。

比如说，企业购买了一项债券投资，支付的价款为 1050 元，其中包含 50 元的交易费用。

债券面值为 1000 元，票面利率为 5%，实际利率为4%。

那么，初始入账金额就是1050 元。

在后续的每个会计期间，我们要按照实际利率计算利息收入。

第一年的利息收入就是 1050×4%＝ 42 元，而应收利息是 1000×5% ＝ 50 元，两者的差额 8 元要调整债券的摊余成本。

接下来，是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

这种金融资产可以是债务工具投资，也可以是权益工具投资。

初始计量时，也是按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

但后续计量时，公允价值的变动要区分情况。

如果是债务工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益；如果是权益工具投资，除了获得的股利收入计入当期损益外，其他的公允价值变动也计入其他综合收益。

比如，企业购入一项股票投资，被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

初始投资成本为 200 万元，期末公允价值上升到 220 万元。

那么，公允价值变动的 20 万元就要计入其他综合收益。

最后，是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产的初始计量和上述两种类似，但后续计量中，公允价值的变动直接计入当期损益。

买入返售金融资产的风险分析
买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。

 理解买入返售金融资产的要点有：买入返售金融资产的会计主体是买入方;买
入对象是票据、证券、贷款等;买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返
售协议或企业自行购入;卖出交易对象是原卖出方;特点是双方有协议，有固定返售价格;实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出;抵押品一般是债券;你
是贷出方，获得抵押权;本科目按类别和融资方进行明细核算。

 所谓买入返售，其实就是逆回购，是与卖出回购回购相对应的。

这两个概念一定要分清楚。

买入返售，即资金融出方、证券融入方。

它是甲方(买入返售方)与资金需求乙方签订协议，现在买入证券，同时在规定时间被乙方以规定金额赎回的行为。

卖出回购，即资金融入方、证券融出方。

与买入返售的概念相对应。

 买入返售金融资产风险
 企业在符合资金使用规定的前提下，也可自行(无协议)购入有价证券(包括货
币基金)，风险自负。

买入返售业务增多具体说来就是你现在手上有钱，可以通
过交易市场将钱拆借出去，但是拆借是需要抵押品的，这个抵押品一般就是债券。

相当于短期抵押贷款，你是贷出方，买入就是你付出钱，获得抵押权，返售就是。

买入返售金融资产详解买入返售金融资产是什么?应该如何计算这部分资产?下面由小编与大家分享，希望你们喜欢!欢迎阅读!释义买入返售金融资产，是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。

该项资产项目常见于金融公司，或者子公司有金融公司的企业。

其他类别的公司一般没有此项目的资产。

买入返售金融资产项目反映期末净额，该项目应根据买入返售金融资产账户期末余额与该项目的减值准备账户中相应准备的差额填列。

来源一般情况下，企业的买入返售金融资产包括以下内容：1、债券。

2、票据。

3、信托受益权、资产管理计划、股票及股票收益权、应收融资租赁款。

4、其他债权收益权。

拓展1拓展一：买入返售金融资产的特征。

1、买入返售实际是一笔短期贷款业务。

2、该项业务的抵押品就是买入返售金融资产，如债券、票据等。

3、买入返售交易过程一般如下：借方需要用钱，于是找到贷方拆借。

贷方说，你得给个抵押品，于是借方就提供了金融资产做质押。

贷方说，我得打个折再借钱给你，看资产质量，一般打个六七折吧。

然后贷方把钱借出去了，并约定借钱期间的利息，在返售日借方一定要先打钱过来，才能拿回抵押物。

同时，双方还约定如果到期日还不回来，那贷方有权处置这些质押的金融资产。

2拓展二：买入返售交易的风险买入返售交易的风险存在如下地方：1、质押品质量的风险。

如质押品的资产质量不好，可能持有期间或发生违约后会有大规模的资产减值计提。

另外，质押品的保管要做好2、质押品保管的风险。

如票据买入返售业务，贷方需保管好借方所质押的票据。

如果质押品保管不好，将会给贷方带来巨大的风险。

如当年农行39亿票据掉包的案件，被内部人违规掉包了，导致产生了巨额的损失。

3、返售的资产交割。

买入返售业务在合约到期后，贷方应该先收到借方的本金和利息，然后再交割资产。

切勿先交割资产，最后再回款。

该类型风险业务往往发生在票据买入返售业务上。

3拓展三：买入返售金融资产的账务处理1、因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。

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导语：买入返售金融资产的会计主体是买入方；买入对象是票据、证券、贷款等；买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入；
买入返售金融资产的会计主体是买入方；买入对象是票据、证券、贷款等；买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入；卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格。

买入返售金融资产-银行买入返售金融资产
买入返售金融资产
买入返售金融资产（Buyingbackthesaleoffinancialassets）买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。

确认方法
公司根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项作为初始确认金额。

资产负债表日，按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入，确认为应收利息，同时计入利息收入。

返售日，应按实际收到的金额与买入返售金融资产和应收利息账面余额的差额计入利息收入。

因取得证券等资产（除交易性金融资产）发生的交易费用，均应计入取得资产的初始确认金额。

特点
买入返售金融资产的会计主体是买入方；买入对象是票据、证券、贷款等；买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入；卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格；实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出；抵押品
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