金融机构帐外经营及其审计方法初探

创新审计方法和技巧查找帐外资金踪迹账外资金即通常所说的小金库，由于其违反国家财经法规，未纳入法定账簿核算和管理，截留国家和单位收入，偷逃税款，危害性大，隐蔽性强，所以历来是审计查处的重点和难点。

近年来，我们在审计中发现账外资金的查处难度越来越大。

究其原因，主要有以下两方面原因：一是由于账外资金在会计账上没有反映，资金来源和存放方式各不相同。

其查证线索一般要通过群众举报或在账内业务的查证过程中寻找疑点。

二是随着审计查处力度的加大，被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位账外设账的方式变得更加隐秘。

因此给审计工作带来更大的挑战。

多年的审计经验让我们体会到，查证账外资金必须突破就帐查帐的局限性，拓宽思路和视野，创造性思维，方能发现账外资金的蛛丝马迹。

几年来，我们在审计实践中创新审计方法和技巧，探索查证账外资金的规律，注重从细节入手查处帐外资金，取得较好成效，并积累了一定的经验。

为推进审计业务技术方法的推广与应用，促进审计工作水平再上新台阶。

现将我们查处帐外资金积累的经验，结合审计案例介绍如下：一、注重审查原始单据查找帐外资金踪迹在审查会计凭证时，要注意搜寻凭证特别是原始单据有无标识或注释。

原始单据上的标识或注释，有时是经办人员无意识留下的痕迹，可能成为我们突破账外资金的重要疑点线索。

如我们在某集团审查费用时发现：该单位公司办现金报销演出费用30万元，其所附原始单据上用铅笔注明现金30万元归还企管处。

这引起了我们的注意。

经对以上支出进行分析，我们认为该支出存在以下疑点：一是企管处只负责奖金计划的测算并无现金来源，其垫付的30万元资金从何而来；二是为何不从财务部门借款，而从一个没有资金来源的管理处室借款；三是该单位发生现金收支业务很多，为何偏偏在这张原始凭证做出说明。

种种疑点表明，企管处可能存在帐外资金。

审计人员顺藤摸瓜，先找当事人了解情况。

当事人介绍，该单位举办演出会急需支付演员个人演出费，而财务又恰好没有这么多现金，正赶上下属单位领取奖金未发放完，公司办便委托她到下属两个单位借款，给了公司办，公司办1-2天后归还。

对某金融企业设置帐外帐偷税手段的分析帐外帐偷税手段的分析随着金融业的发展和国际经济交流的加强，企业面临着越来越复杂的税务环境和规定。

一些不法企业为了规避税收，采取各种手段试图欺骗税务部门。

其中一种常见的手段就是设置帐外帐，利用其进行偷税行为。

本文将对某金融企业设置帐外帐偷税手段进行分析，并探讨如何应对这一问题。

首先，我们需要明确什么是帐外帐。

帐外帐是指企业将某些资金和财产以其他名义记录在企业以外的账户上，以逃避税务部门的监管和征税。

企业与账户持有人之间通过一系列交易和协议来操作帐外帐，达到规避税收的目的。

帐外帐偷税手段的具体操作有多种形式，下面我们将逐一分析。

首先，一种常见的帐外帐偷税手段是通过虚构交易和虚假账务。

企业与帐外帐持有人事先达成协议，虚构交易并编造虚假的账务记录，以此掩盖实际的资金流动和交易活动。

这种手段常常借助服务公司、代理人、关联方企业等进行操作，企图使税务部门难以察觉。

其次，另一种帐外帐偷税手段是通过金融工具的复杂运作。

企业利用金融衍生品、特殊目的实体（SPE）、合同套利等金融工具，将部分资金和财产转移到帐外帐，并借助这些工具的复杂性，使税务部门难以认定和监控企业的真实财务状况，以此达到偷税的目的。

此外，还有一种帐外帐偷税手段是通过跨国转移定价来规避税务。

企业将高利润的资产和收入转移到低税率的国家或地区，以此减少所在国家的税负。

通过设立离岸公司、转移定价、管理费用等手段，企业将利润避税转移，从而减少应缴纳的税款。

面对这些帐外帐偷税手段，税务部门需要采取一系列措施来应对。

首先，加强税务监管和风险评估能力。

税务部门需要加大对企业财务数据的审核力度，提高分析帐外帐的能力；同时，建立专门的团队，对涉嫌偷税行为进行调查和打击，对违法企业加大法律追责力度。

其次，增强企业自身的税务合规意识。

企业应该加强内部控制，建立健全的税务管理制度，确保帐务记录的真实可信。

同时，要加强员工税务培训，提高对税务政策和法规的了解，遵守税收法律法规，避免误解和错误操作导致了帐外帐的产生。

论金融机构账外经营行为的表现和防治(一)【摘要】笔者对金融机构账外经营行为的表现、性质、危害问题进行了探讨，并反思现行立法，提出账外经营的科学定义和设立账外经营罪的建议。

金融业是现代市场经济中非常重要的部门，各国法律和监管机构都要求金融机构及从业者守法、稳健经营，但还是存在着部分金融业者为了达到不法目的而违规经营，其中表现最为多见的是账外经营行为。

账外经营常见于银行、证券、保险等多类金融机构，尤以银行的账外经营为盛。

一、金融机构账外经营行为的性质对金融机构的账外经营行为，有的学者认为：“不在账面上经营，即不反映在银行科目里的资金经营，多为将吸收来的存款及发放给企业、个人的贷款不纳入银行科目核算的一种非法经营行为”。

笔者认为，这一提法尽管揭示了账外经营的一些特征，但还不够周密。

笔者尝试将金融业务中常见的账外经营表现形式加以归纳，主要有：（一）不如实记账不如实记账指金融机构对发生的存款、贷款、资金业务、证券业务等不按正常、合法的会计程序记账，不在规定的会计科目内进行核算，使其不在会计报表和资产负债表中反映。

（二）搞“两本账”、“账外账”搞“两本账”、“账外账”指的是另立账户、账目，隐瞒部分业务活动，将非法吸收的资金和违法发放的贷款进行“体外循环”。

（三）私设“小金库”，转移和隐瞒部分收支账外经营会导致巨额资金流于正常金融渠道之外，增大了金融机构的经营风险，不但容易酿成兑付危机，也给洗钱等上下游犯罪造成了可乘之机，严重地破坏了金融秩序，危及到整个金融行业的健康发展。

金融机构账外经营行为在上世纪90年代频频发生，引起了国家的重视，有关部门多次下发文件进行制止纠正，并在《中华人民共和国会计法》以及《中华人民共和国商业银行法》这两部重要的法律中对此加以规定。

《会计法》第7条规定：“下列会计事项，应当办理会计手续，进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财务的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算等……”；商业银行法第55条规定：“商业银行应当按照国家有关规定，真实记录并全面反映其业务活动和财务状况，……商业银行不得在法定的会计账册外另立会计账册”。

账外账的审计方法1、银行账户核对法。

从近年来审计情况看，不少单位存在多头开户现象。

因此，审计实施过程中首先要向被审计单位获取其银行贷款卡、税务登记等资料，详细掌握其全部银行账户，然后再延伸相关金融机构核对，审查是否有遗漏的银行账户。

若被审计单位会计账面银行账户比经过审计核实掌握的银行账户少，则未提供的银行账户就是被审计单位的账外账。

2、银行对账单核对法。

将银行对账单与被审计单位的银行存款明细账逐笔进行比对，一是通过银行对账单与银行存款明细账的对账与调节，可以发现被审计单位隐藏的个人存折、银行卡、存款定期存单等情况，并分析被审计单位开设这些存款账户的合理性、必要性，检查大额资金的用途及其异常情况。

3、往来账项核对法。

通过对被审计单位相关往来账户的审查，重点关注其资金往来账户是否真实存在，有无将资金转移至账外的情况：一是应关注异常的关联单位或个人，可通过内查外调等方法，了解掌握有没有可能存在虚构一个关联方，借用银行账户转账。

二是要认真核对往来单位的资金余额。

同城的关联方可采取现场核对方法，异地的关联方可采取函证法，也可请当地审计机关协助查证等方法，审查其金额的真实性，尤其是要关注一方已入账，另一方未入账核算的经济业务，深入分析其未入账的原因。

4、现场观察法。

通过现场观察，并与被审计单位的固定资产及在建工程明细账核对，以便收集到被审计单位存在账外资产和账外工程等实物证据，例如：通过现场查看，重点关注被审计单位是否存在闲置的房屋、设备、废料、场地等，是否存在出租、变卖，或者存在店面及住宅性用房出租等行为，其转让收入或者租金收入是否纳入单位法定账册核算管理。

5、突击盘点法。

通过采取对库存现金及存货进行突击重盘点，为查找账外账打开缺口。

一是对被审计单位库存现金采取临时盘点检查的方法，审查其账实是否相符，若会计账面的现金余额小于或大于实际库存现金，均有可能存在私设小金库的行为。

如果存在数额较大的现金盘盈，且无正当理由的，被审计单位可能存在账外经营或账外收入；如果存在数额较大的现金盘亏，可能存在白条抵库、借出现金、体外循环等情况，需作进一步核查。

账外账的审计方法和技巧一、了解被审计单位基本情况，寻找内部控制薄弱环节每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点，进驻被审计单位后，审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。

通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。

二、取得单位会议记录及相关文件，关注可能存在的账外资金活动被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策，因此将形成相关会议记录，重大的事项还会下发相关会议文件。

取得被审计单位会议记录及相关文件，是一项非常有效的审计手段，可以起到事半功倍的效果。

三、向职工访谈，了解是否存在违规违纪行为由于“账外账”孳生腐败，腐蚀干部，且容易造成单位资产的流失，早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。

同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受，而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。

所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报，因举报人一般为部门或者本单位知情者, 提供数据情况详尽可靠，只要审计人员高度重视、保密措施得当，则可以取得事半功倍的效果，大大提高了审计工作效率。

近年来的审计实践表明,通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。

四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析，寻找异常变动每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点，除特殊情况外，其经营状况及各项财务指标应存在趋同性。

若当被审计单位某些财务指标严重背离行业平均数据时，则存在舞弊的可能性。

如我们对某水泥公司审计时，经测算的主营业务利润率远远低于该行业平均水平，且该公司供货客户与销货客户相对稳定，通过对收入及成本的进一步分析，发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅，也明显高于去年同期，存在较大的疑点。

再用投入产出指标对单位产品成本延伸审计，投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的行业比率。

金融机构的外部审计和风险管理随着金融市场的全球化，金融机构面临着越来越复杂和多样化的风险。

为了确保金融机构的稳定和可持续发展，外部审计和风险管理成为了金融行业不可或缺的两个环节。

本文将重点讨论金融机构的外部审计和风险管理，并探讨它们在维护金融市场健康发展中的重要性和作用。

首先，我们来介绍金融机构的外部审计。

外部审计是指由独立的第三方机构对金融机构进行审查、检查和评估，以确认其财务报表的真实性、准确性和合规性。

外部审计主要通过对金融机构的财务数据和业务流程进行全面审计，以发现潜在的风险和问题。

审计师会对金融机构的内部控制制度、财务报表、资产负债表等进行审查，以确保其符合相关法律法规和会计准则，同时增强金融机构的透明度和公信力。

金融机构的外部审计在风险管理中扮演着关键角色。

首先，它有助于发现和识别金融机构的潜在风险。

通过对金融机构的财务数据和业务流程进行审计，审计师可以发现存在的漏洞、风险隐患以及操作失误等问题，为金融机构提供风险预警和改进建议。

其次，外部审计有助于保护投资者的利益。

投资者往往依赖于金融机构的财务报告来做出投资决策，而外部审计可以确保这些报告的真实性和准确性，减少误导和欺诈的可能性。

此外，外部审计还可以增强金融机构的声誉和公信力，提高市场信任度，促进金融市场的稳定和发展。

接下来，我们来讨论金融机构的风险管理。

金融机构的业务涉及多种风险，包括信用风险、市场风险、操作风险等。

风险管理的目标是通过制定有效的风险管理策略和措施，最大限度地降低风险的发生和对金融机构造成的影响。

风险管理的基本原则是风险的分散和多元化，通过分散不同类型和来源的风险，降低整体风险水平。

风险管理的过程包括风险识别、风险评估、风险监控和风险应对。

风险识别是指通过对金融机构的内外部环境进行分析和评估，确定可能面临的风险类型和来源。

风险评估是指对识别出的风险进行定性和定量的评估，确定其可能带来的影响和潜在损失。

风险监控是指通过建立有效的监控和控制机制，及时发现和跟踪风险的变化和演变。

浅谈帐外帐的检查方法帐外帐的检查方法是企业财务管理中不可或缺的一环，它可以帮助企业确保财务数据的准确性和可靠性。

帐外帐是指在企业的财务报表之外，可能存在的未能及时记录、核对、总结的各项财务数据。

这些数据虽然不出现在财务报表中，但在企业的日常经营活动中却是非常重要的。

为了保证帐外帐的准确性和可靠性，企业需要采取一系列的检查方法。

下面，我将结合实际情况，浅谈几种常用的帐外帐检查方法。

第一种方法是核对与比较法。

这种方法主要是通过与其他相关数据进行核对和比较，来发现潜在的帐外帐。

例如，企业可以将银行存款余额与银行对账单进行核对，以发现可能存在的遗漏或差错；同时，对企业的库存数量和财务报表中的库存数进行比较，以确保数据的一致性。

第二种方法是抽样检查法。

在大型企业中，帐外帐通常较多，全面检查可能会耗费大量的时间和资源。

因此，采用抽样检查法可以提高效率。

企业可以根据一定比例或随机选择一部分帐外帐进行检查，以发现潜在问题，并据此推断出整体的财务数据准确性。

第三种方法是追溯法。

追溯法是指从财务报表中的某个项目出发，逐级追溯到帐外帐，以发现可能遗漏或错误的记录。

例如，企业可以从财务报表中某个特定的费用项目出发，逐级追溯到费用的发生和支付过程，以确认是否有相关的帐外帐没有被及时记录和核对。

第四种方法是利用系统软件进行自动检查。

现代企业通常使用财务管理系统来进行财务数据的记录和管理。

这些系统软件通常具有自动检查功能，可以帮助企业发现潜在的帐外帐。

例如，系统可以自动核对银行存款与银行对账单的一致性，自动比较财务报表上的数字与其他相关数据的一致性等等。

企业可以根据自身情况选择合适的财务管理系统，并充分利用系统的自动检查功能，提高财务数据准确性。

此外，企业还可以采取其他的帐外帐检查方法，比如经理人和员工的定期交流和沟通，以及监督和审计部门的定期检查等等。

这些方法都有助于发现帐外帐，并及时纠正错误，提高财务数据的准确性和可靠性。