财务会计学(第七章-长期股权投资)

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财务会计学(第七章长期股权投资)

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并性质界定
合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。
可辨认净资产的公允价值＝被投资企业可辨认资产的公允价值－负债及或有负债公允价值
长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本借：长期股权投资－－投资成本贷：营业外收入
借：长期股权投资——成本
18 210 000
贷：银行存款
10 020 000（支付的货币资金数额）
主营业务收入
1 000 000（库存商品公允价值）
固定资产清理
6 000 000（机器设备公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）1 190 000（两项之和）
其二，结转已投资库存商品账面价值（视同销售处理）借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品 900 000
A为B和C的母公司，2007年1月1日，A公司将其持有C 公司的60％股权转让给B，双方协商价格800万，以货币资金支付，合并日，C的所有者权益为1200万元，B的资本公积余额为200万。
借：长期股权投资－－投资成本 720（1200×60％）资本公积 80
贷：银行存款 800

第七章长期股权投资《中级财务会计》 PPT课件

条件
具体
取得控制权时取得共同控制权时能施加重大影响时
初始确认与计量
1.确认条件
2.计量方法
原则：按初始成本计量
对子公司投资
对合营企业联营企业投资
投资成本的构成
3.会计科目
4.账务处理
长期股权投资
注意： • 子公司的取得：同控还是非同控 • 不同出资方式下投资成本计量的异同 • 以出资的账面价值还是公允价值计量
资料： ➢ 甲企业2X20年初支付货币资金400万元购
买F公司40%的表决权股份，并对该项投资采用权益法核算。 ➢ 投资当时F公司可辨认净资产公允价值等于账面价值，为1000万元。2X20年F公司实现净利润500万元，没有其他所有者权益变动。 ➢ 2X21年初，甲企业根据企业发展战略的宏观考虑，支付70万元又购入F公司5%的股份，继续采用权益法进行核算。追加投资时F公司可辨认净资产的公允价值为1600 万元。 ➢ 其他资料略。
注意：实付款中的应收股利不计入投资成本
第三节长期股权投资的后续计量
成本法
主
权益法
要
知
识
成本法与权益法的转换
点
减值
1.关于成本法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
按投资成本入账
将应收股利确认为投资收益
2.关于权益法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
对初始投资成本进行调整
根据被投资后投资方所有者权益的变动对投资的账
甲企业2X21年初有关账务处理（万
元）：
• 出售部分股份：
借：银行存款
1800

贷：长期股权投资—成本
1000

中级财务会计(第二版)第七章长期股权投资

❖ 2、投资企业除了通过资本投资取得其半数以上的股份，还可以通过什么方式取得对被投资企业实时控制？
❖ 3、简述长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围和优缺点。
❖ 4、除企业合并外其它方式取得的长期股权投资如何确定初始投资成本？
❖ 5、在成本法下，如何计算确定持有期间实现的投资收益？
❖ 6、长期股权投资处置有何规定？
（二）采用权益法核算长期股权投资的一般核算程序
第三节
第七章长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（三）采用权益法核算长期股权投资的账务处理 1、初始投资成本的调整 2、权益法下投资损益的确认 3、取得现金股利或利润的处理 4、超额亏损的确认 5、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 6、股票股利的处理
2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
第三节
第七章长期股权投资
长期股权投资的后续计量
（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理
1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利和利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或例如按确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。
第三节
第七章长期股权投资
长期股权投资的后续计量
❖ 三、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法（二) 权益法转换为成本法 ❖ 四、长期股权投资的处置 ❖ 五、长期股权投资的减值
复习思考题
第七章长期股权投资

财务会计理论与实务长期股权投资

财务会计理论与实务长期股权投资1. 引言长期股权投资是指一个公司以投资者身份持有其他公司股份超过一年的情况。

在财务会计理论和实务中，长期股权投资是一个重要的议题。

本文将探讨财务会计理论与实务中长期股权投资的相关内容。

2. 长期股权投资的定义和特点长期股权投资是指一个公司持有其他公司股份超过一年的情况。

它与短期股权投资或交易性股权投资不同，更多地体现了一个公司对另一个公司的战略投资意图。

长期股权投资的特点包括：•持有期超过一年：长期股权投资的持有期至少为一年，这意味着投资公司希望在更长时间内获得投资回报。

•战略投资：长期股权投资往往反映了一个公司对另一个公司的战略意图，包括增加市场份额、开拓新业务领域等。

•对投资公司的控制或重要影响：长期股权投资可能意味着投资公司对被投资公司的控制，或者至少对被投资公司具有重要影响力。

3. 长期股权投资的会计处理3.1 公允价值模式根据国际财务报告准则（IFRS），长期股权投资可以按照公允价值模式进行会计处理。

在公允价值模式下，投资公司需要将长期股权投资按公允价值计量，并在每个报告期内确认公允价值变动的影响。

3.2 成本模式除了公允价值模式外，长期股权投资还可以按照成本模式进行会计处理。

在成本模式下，投资公司需要以成本计量持有的长期股权投资，并在每个报告期内按摊销法计提投资收益。

3.3 关联企业会计处理如果长期股权投资的持有公司是投资公司的关联企业，则需要按照相关的关联企业会计处理准则进行会计处理。

4. 长期股权投资的影响因素长期股权投资会受到许多影响因素的影响，包括但不限于：•投资公司的资金状况：投资公司的资金状况会直接影响其对长期股权投资的决策和规模。

•被投资公司的盈利能力：被投资公司的盈利能力是投资公司决定是否进行长期股权投资的重要因素之一。

•宏观经济环境：宏观经济环境的变化会对长期股权投资的收益和风险产生影响，投资公司需要考虑宏观经济环境对长期股权投资的影响。

中级财务会计课件：长期股权投资

▪ 【答案】
▪ 借：长期股权投资
780 （1300×60%）
▪ 贷：股本
600
▪
资本公积—股本溢价 180
▪ 【例题5·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司在合并报表中净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。
或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积 (资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
▪ A．5 150万元 B．5 200万元
▪ C．7 550万元 D．7 600万元
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%2000×1-50=5150（万元）。
▪
▪ 【例2-1】见教材P21
会计分录
3. 企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
▪ A．1 920 B．2100 C．3 200 D．3 500
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60％＝1920（万元）
会计分录
2. 以发行权益性证券作为合并对价
▪ 借：长期股权投资（被合并方在合并报表中净资产的账面价值的份额） ▪ 贷：股本（发行股票的数量×每股面值）

中级财务会计第七章长期股权投资

上海立信会计学院 29
第三节长期股权投资的后续计量
2.对被投资单位发生净损益的处理（1）对被投资单位的净利润或净亏损按持股比例计算应享有净损益的份额调增或调减投资账面价值（“损益调整”）并确认投资损益借：长期股权投资—损益调整
贷：投资收益（或相反）
上海立信会计学院
30
第三节长期股权投资的后续计量
上海立信会计学院
3
第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念及特点（一）长期股权投资的概念是指通过取得被投资单位的股权投资企业成为被投资单位的股东按所持有股份的比例享有权利并承担责任的一种投资
上海立信会计学院
4
第一节长期股权投资概述
目的：控制或影响被投资单位；或实现企业经营及其他长远的发展目标等。方式：购买其他企业的股票；或以现金、实物资产或无形资产直接投资于其他企业。实质: 是以期获得更多的现金流入，以让渡其他资产所获得的另一项资产。
上海立信会计学院
35
成本法与权益法会计处理比较
成本法
被投资单位因净损益引起所有者权益变动被投资单位宣告分配利润或现金股利
权益法
按持股比例调整投资账面价值（损益调整）；确认投资损益
确认投资收益
冲减投资账面价值（损益调整；投资成本）
被投资单位非损益原因引起所有者权益变动
按持股比例调整投资账面价值（其他权益变动）；增减资本公积。
上海立信会计学院 36
第四节长期股权投的核算方法转换及处置
一、成本法与权益法的转换
(一)权益法转为成本法 1.因追加投资，改变投资类型如：由原“不具有控制”改变为“控制” 权益法转换为成本法时：参照企业合并下投资初始成本的确定原则处理

[经济学]中财_第七章长期股权投资

三、非企业合并形成的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收股利。
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本，发行手续费、佣金从溢价收入中扣除，不足部分冲减赢余公积和未分配利润。
30,000
30,000
12
4、2007年B公司实现净利润144万元,宣派股利=144×80%=115.2万丙公司应收股利(M)=115.2万×5%=5.76万丙公司2007年应享有的净利润份额(N)=144万×5%×9月／12月=5.4万借：应收股利 57,600 贷：投资收益 54,000 长期股权投资 3,600 借：银行存款 57,600 贷：应收股利 57,600
同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
②非同一控制下的企业合并：
参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制合并。
3
（三）同一控制下的企业合并 1、合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方的账面价值计量借：长期股权投资贷：股本资本公积—资本溢价或股本溢价或者按资本公积、盈余公积、利润分配依次冲减。借：长期股权投资应收股利资本公积—资本溢价或股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：股本 2、以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作合并对价的，还应贷记“银行存款”等科目、或借记“应付账款”“长期借款”等科目。
5、2008年B公司实现净利润100万元,宣派股利=300万丙公司应收股利(M)=300万×5%=15万丙公司2008年应享有的净利润份额(N)=100万×5%=5万 2008年应冲减成本=(5.76＋15－5.4－5)－以前已冲的成本 =10.36万－0.36万=10万借：应收股利 150,000 贷：投资收益 50,000 长期股权投资 100,000 借：银行存款 150,000 贷：应收股利 150,000

财务会计：长期股权投资知识学习

财务会计：长期股权投资知识学习1、单选同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的企业合并，应当在合并日按照所取得的被合并方账面净资产的份额，作为长期股权投资的（江南博哥）初始投资成本。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当记入（）科目。

A.资本公积--资本溢价或股本溢价B.营业外收入C.投资收益D.营业外支出正确答案：A2、多选企业采用权益法核算长期股权投资时，能够引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。

A.被投资单位宣告分派股票股利B.被投资单位当年发生净亏损C.被投资单位购入土地使用权D.被投资单位因增资扩股而增加所有者权益E.被投资单位宣告分派现金股利正确答案：B, D, E参考解析：选项A，收到被投资企业发放的股票股利，不进行会计处理，应在备查簿中登记；选项C，被投资企业的所有者权益总额不变，投资企业不需要做账务处理，两者都不会引起投资企业长期股权投资账面价值的增减变动。

3、单选长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（）。

A.计入投资收益B.冲减资本公积C.不调整初始投资成本D.计入营业外支出正确答案：C4、单选采用成本法核算长期股权投资时，下列各项中应相应调减"长期股权投资"账面价值的是（）。

A.被投资单位当年实现净利润B.被投资单位当年发生净亏损C.收回在被投资单位的投资D.被投资单位计提盈余公积正确答案：C5、单选非同一控制下的企业合并，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的，应在购买日按付出的资产、发生或承担的负债公允价值加上企业合并发生的各项直接相关费用作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所付出的资产、发生或承担的负债账面价值及发生直接相关费用的差额，正确的会计处理是（）。

财务管理11第7章长期股权投资

借：长期股权投资
800
—乙公司（成本）
资本公积—资本溢价 100
贷：银行存款
900
如资本公积不足冲减，冲减留存收益。
2012
（3）发行权益性证券
初始成本=被合并方所有者权益账面价值×投资比例初始成本＜发行股份的面值总额，
按它们的差额，应当调整资本公积；资本公积 (资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
2012
例3：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1 日甲公司发行600万股普通股 (每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。（入账成本780＞发行面值总额600）
甲公司取得股权日的会计处理： (单位：万元)
借：长期股权投资
780 (1300×60%)
“一个范围”是长期股权投资的核算范围，应与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产相区分；
“二种方法”是指成本法和权益法； “二个转换”是指成本法与权益法之间的互相
转换。
2012
第一节长期股权投资概述
要求：理解长期股权投资类型理解长期股权投资内容理解长期股权投资形式掌握长期股权投资会计科目设置
贷方：登记收回投资或其他情况减少投资；
余额：借方，反映企业持有的长期股权投资的账面价值。
对应科目：资产类——银行存款、固定资产、无形资产；
权益类——股本、资本公积、盈余公积、利润分配等。
2012
长期股权投资科目（成本法下）
长期股权投资（成本法）
1、企业初始投资成本（买
价＋相关税费－已宣告尚未发放的现金股利）
2012
类型解释
3. 重大影响：为本企业的联营企业

财务会计学(第七版)课件：长期股权投资

16
第二节长期股权投资的取得
一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资
3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等
方式取得被合并方的股权。享有被合并方所有者借：长期股权投资—投资成本权益账面价值的份额
应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润
管理费用合并直接相关费用
资本公积—股本溢价
倒挤
盈余公积
资本公积不足冲减
利润分配—未分配利润盈余公积也还不足冲减
贷：银行存款等有关资产合并对价的账面价值
资本公积—股本溢价
17
一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资
4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。
享有被合并方所有者借：长期股权投资—投资成本权益账面价值的份额
应收股利已宣告但尚未发放的现金股利或利润
④在难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时,如果存在其具有实际能力以单方面主导被投资企业相关活动的证据,视为拥有控制被投资企业的权力。这些证据包括但不限于下列事项: 1)能够任命或批准被投资企业的关键管理人员; 2)能够出于其自身利益决定或否决被投资企业的重大交易; 3)能够掌控被投资企业董事会等类似权力机构成员的任命程序; 4)与被投资企业的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员存在关联方关系。
二、形成非同一控制的下含控税股公合允并价的值＋长发期生股或权承投担资的 4.以付出非货币性资负产债的的方公式允价值＋发行的权益性
证券的公允价值－应收股利
如换出无形资产、固定资产等，按正常转让处理：
借：长期股权投资—投资成本
应收股利
营业外支出—无形资产损失
倒
无形资产摊销账面

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购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应
计入长期股权投资成本
长期股权投资按照付出资产的公允价值确认初始投资成本借：长期股权投资－－投资成本（付出资产的公允价值）应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）贷：主营业务收入（存货公允价值）应交税费－增值税（销项税额）固定资产清理（固定资产公允价值）
第二节
长期股权投资的取得
企业的长期股权投资，可以分为两大类：

一类是企业合并取得：
企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

另一类是非企业合并取得的长期股权投资
（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制
权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

性质界定：相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企
业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。
行初始计量。
1.合并方以支付货币资金方式取得被合并方的股权借：长期股权投资－－投资成本（合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额）（应收股利）资本公积 ① 盈余公积② 利润分配③
贷：银行存款等
资本公积①
2.合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权
借：长期股权投资－－投资成本（合并日按照享有被合并方所
安达公司2007年8月9日取得长期股权投资会计分录如下：安达公司初始投资成本 = 18 00 × 60% = 10 80万借：长期股权投资－－投资成本 10 80 资本公积盈余公积 1 00 1 50 70
利润分配－－未分配利润
贷：股本
1400`
（二）非同一控制下企业合并取得的期股权投资

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ控制。

长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。

主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。
重点考虑投资企业与被投资企业的关系

按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： 1．控制 2．共同控制 3．重大影响 4．无重大影响

A为B和C的母公司，2007年1月1日，A公司将其持有C
公司的60％股权转让给B，双方协商价格800万，以货币
资金支付，合并日，C的所有者权益为1200万元，B的资本公积余额为200万。

借：长期股权投资－－投资成本 720（1200×60％）资本公积 80
贷：银行存款 800

A为B和C的母公司，持有C60％的股权，2007年1月1 日，B以发行每股面值为1元的股票200万股，换取A
【例题】：W公司于2010年1月1日，以货币资金10 000 000元以及一
批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为
900 000元，未提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1 000 000 元，增值税销项税额为170 000元；机器设备的原始价值为8 000 000 （不含增值税），累计折旧为3 000 000元，不含增值税的公允价值为6 000 000元，增值税销项税额为1 020 000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费2 0 000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为 25 000 000元，W公司与X公司不属于关联方。根据上述资料，编制W公
有者权益账面价值的份额）
（应收股利）
资本公积①
盈余公积②
利润分配③
贷：股本（按照发行股份的面值总额）
资本公积①
3.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为
进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益
借：管理费用
贷：银行存款
4.合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
第七章
长期股权投资
第一节长期股权投资概述
了解
重点
第二节长期股权投资的取得
第三节成本法
重点难点
第四节权益法
第五节长期股权投资的期末计价
重点重点
第六节长期股权投资的处置
第七节长期股权投资列报
重点
投资类资产分类
不能重分类
可重分类为可供出售金融资产（2年）
第一节长期股权投资概述
持有的C的60％的股权，并以银行存款支付发行股票
手续费2万。 C的所有者权益为1200万元。借：长期股权投资－－投资成本 720 贷：股本 200
借：长期股权投资－－投资成本 720 贷：股本 200
银行存款 2 资本公积 518
资本公积 520 借：资本公积 2 贷：银行存款 2
安达公司和美年公司均为 S公司的子公司。安达公司2007年8月 9日发行1400万股面值为1元的普通股股票，并从美年公司的股东手中取得了美年公司60%的股份。美年公司2007年8月9日前所有者权益为 1 800万元。安达公司在 2007 年 8月 9日的资本公积、盈余公积、未分配利润分别为100万元、150万元、100万元。

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的
方式取得被购买方的股权
购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应
计入长期股权投资成本
借：长期股权投资－－投资成本应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利）贷：银行存款等

非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付其他资
产的方式取得被购买方的股权
例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其
持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B 公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A 公司所控制。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企
业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并
方。

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并性质界定合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进

财务会计学(第七章-长期股权投资)

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