中级财务会计 第4次课 金融资产(3)

(2)
(3)=(1)-(2)
(4)
(5)=期初 +(3)+(4) 4639.52 4696.26 4759.81 2838.01 2678.57 3007.02 —
500 500 500 500 500
56.74 63.55 71.18 -159.44 328.45
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第五节 可供出售金融资产
– 科目设置 – 企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核 算持有的可供出售金融资产的公允价值。
总账
成本
可供出售金融资产
反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工 具投资的面值 反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额， 以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额
借：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 600 000 ——B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000
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第五节 可供出售金融资产
（二）可供出售金融资产的后续计量 1、持有损益计量
– 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利 或债券利息，应当计入投资收益。
（1）可供出售权益工具投资的持有损益计量
2011年12月31日，该股票的收盘价为8元；
应转回资产减值损失：8*2000-（20 060-6 000-2 060）= 4000 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 4 000 4 000 15
例2—21
2012年1月1日，售出该股票，收取价款20 000。
应确认处置损益：20 000-（20 060-4060）= 4 000 借：银行存款 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产——成本 投资收益 20 000 4 060 20 060 4 000
第五节 可供出售金融资产
一、概述
• 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供 出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的 金融资产：
– （1）贷款和应收款项； – （2）持有至到期投资； – （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
– 金融资产的分类一经确定，不应随意变更。
收到支付的价款中包含的已到 付息期但尚未领取的利息
②按支付的价 款中包含的已 到付息期但尚 未领取的利息
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例2—16 20×7年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入 A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付 交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未 领取的现金股利，该现金股利于20×7年5月10日发放。 • 其账务处理如下： • （1）20×7年4月20日，购入A公司股票。
– 资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面 价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减 值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 – 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产 初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来 现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计 量的事项。
投资收益
××× ①按照以可供出售债务 工具投资面值和票面利 率计算确定的应收利息
应收利息
收到上述应计 未收的利息
银行存款
××× ×××
××× ×××
××× ×××
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第五节 可供出售金融资产
2、可供出售金融资产的公允价值变动计量（期末计量）
– 应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价 值的变动计入所有者权益，资产负债表日： （1）公允价值 > 账面余额/摊余成本
初始确认金额=80 000×（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产——A公司股票（成本） 593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800
• （2）20×7年5月10日，收到A公司发放的现金股利。
◦ （2）将原直接计入所有者权益的公允价值累计变 动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
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– 处置可供出售权益工具投资时
③按公允价值 累计变动金额 ②按可供出售权 益工具投资的初 始确认金额
可供出售金融资 产——成本 可供出售金融资产 ——公允价值变动
按①②③的差额
投资收益
×××
×××
××× ×××
资产减值损失
持有至到期投资减 值准备
××× ×××
×××
×××
20
例2—18 A
2007年1月1日，A公司购入B企业债券，5年期，面值5 000万元，实 际支付价款为4 639.52万元（含交易费用9.52万元），年利率为 10%。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利 率为12%。 2009年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A 公司据此认定B企业的债券发生了减值，并预期2010年12月31日将 收到利息500万元，但2011年12月31日将仅收到本金3 000万元。 • 表2—8 •
(2)公允价值变动额→资本 公积——其他资本公积 (3)减值损失
(1)取得价款与账面价值之 差→投资收益
终止计量 (2)资本公积——其他资本 公积→投资收益
借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
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第六节 金融资产减值
• 一、金融资产减值损失的确认
×××
×××
投资收益
××× ×××
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例2—20
2011年5月10日，ABC公司购入丁公司股票2000 万股作为可供出售金融资产，购入价10元/股， 另支付相关交易费用60万元。
借：可供出售金融资产——成本 贷：银行存款 20 060
20 060
2011年6月30日，该股票的收盘价为9元；
公允价值变动额：9*20000-20060=-2060 借：资本公积——其他资本公积 2 060 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2 060
投资收益 应收股利 银行存款
×××
××× ×××
×××
被投资单位宣告发放 现金股利
收到发放的现金股利
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第五节 可供出售金融资产
（2）可供出售债务工具投资的持有损益计量
– 与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入， 计入投资收益。
按①②差额
可供出售金融资产 ——利息调整
××× ②按照以可供出售债务工 具投资摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入
按二者之间的差额，调增 可供出售金融资产的账面 余额，同时将公允价值变 动计入所有者权益
可供出售金融资产 ——公允价值变动 资本公积—— 其他资本公积
×××
×××
（2）公允价值 < 账面余额/摊余成本，作相反的记录。
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第六节 金融资产减值
3、可供出售金融资产减值损失的计量
按应从所有者权 益中转出的因公 允价值下降形成 的累计损失金额 按当前公允价值 与账面价值的差额
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例2—20
2011年9月30日，该股票的收盘价为6元， 并预计会持续下跌；
借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 2 060 2 060
本次还应确认的资产减值损失：6*2000-（20 060-2060）=-6000
借：资产减值损失 6 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6 000
将资本公积——其他资本公积转到投资收益 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 4 000 4 000
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第五节 可供出售金融资产
交易或事项 初始计量 (2)应付未付利息、股利 后续计量 (1)利息或股利→投资收益 会计处理 (1)公允价值+交易费用 会计分录 借：可供出售金融资产——成本 ( ——利息调整) 应收利息/应收股利 贷：银行存款 借：应收利息/应收股利 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 资本公积——其他资本公积
转回 损失
• 如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有 关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
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第六节 金融资产减值
• 资产负债表日，持有至到期投资发生减值的
持有至到期投资减 值准备
资产减值损失
×××
×××
××× ×××
• 已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得 以恢复，应在原已计提的减值准备金额内
×××
×××
10可供出售金融资产的终止计量——处置
◦ （1）处置可供出售金融资产时，应将取得的处置 价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资 收益；
可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认 金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动 （包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。
①按实际收到 的处置价款
银行存款
×××
×××
资本公积 ——其他资本公积
将原直接计入所 有者权益的公允 价值累计变动额 对应处置部分的 金额同时转出
×××
×××
投资收益
××× ×××
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– 处置可供出售债务工具投资时
④按利息调整摊余金额
可供出售金融资 产——利息调整
⑤按公允价值累计变动金额
可供出售金融资产 ——公允价值变动
应收股利
××× 收到支付的价款中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利
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第五节 可供出售金融资产
– 企业取得可供出售债务工具投资时
按①②和③的差额
可供出售金融资产 ——利息调整