应收款项及交易性金融资产

以公允价值计量且其损益计入当期 持有至到期投资
损益（交易性金融资产）
初 交易费用不计入成本
始
计 借：交易性金融资产——成本
量
投资收益
应收股利或应收利息
贷：银行存款
期 借：应收股利或应收利息
末
计
息
贷：投资收益
交易费用计入成本
借：持有至到期投资——成本
或者
贷：银行存款
借：持有至到期投资——成本
调整
贷：银行存款
贷款与应收款项

交易费用计入成本
略
可供出售的金融资产
交易费用计入成本 股票 借：可供出售金融资产——成本
应收股利 贷：银行存款 债券 借：可供出售金融资产——成本 （可供出售金融资产——利息调整）
贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 借：应收利息 贷：银行存款 借：应收利息 （可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调
整 借：可供出售金融资产——应计利息
（可供出售金融资产——利息调整）
贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整
资 按公允价值计量
产
负 借：交易性金融资产——公允价值 期实际利息－本期现金流入
债 变动
表
贷：公允价值变动损益
日 或者相反分录
出 出售
售 借：银行存款
借：应收利息
持有至到期投资——利息
贷：银行存款
借：应收利息
整）
调整
（持有至到期投资——利息调
贷：投资收益
——利息调整
持有至到期投资——利息
借：持有至到期投资——应计利息
调整）
（持有至到期投资——利息
贷：投资收益

第五1章交易性金融资产和持有至到期投资知识目标:掌握交易性金融资产核算内容和账务处理掌握持有至到期投资的核算内容和账务处理能力目标:能运用会计确认计量的方法，解释、分析和处理交易性金融资产、持有至到期投资的经济业务。

难重点：交易性金融资产、持有至到期投资的核算第一节投资概述一、投资的概念和特点二、投资的分类第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述♦概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

♦特点：1、具有较强的变现能力，流动性强。

2、持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。

♦计价：初始计量公允价值计量后续计量后续计量中的公允价值变动作为利得或损失直接计入当期损益，会计期末不存在计提资产减值准备的问题。

二、交易性金融资产的账户设置♦设置账户：“交易性金融资产”账户性质：资产类核算内容：用于核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

明细账设置：本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

♦设置账户：“公允价值变动损益”账户性质：损益类核算内容：用于核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

三、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产取得的核算（二）交易性金融资产的现金股利和利息核算（三）交易性金融资产的期末计量（四）交易性金融资产的处置[例3-1] 购入债券：东方公司2006年1月1日，购入长城公司同年1月1日发行的面值为100元票面利率5%的一年期债券2000张，买入价计200000元，手续费等600元，以银行存款支付。

[例3-2] 购入股票：东方公司以2006年5月8日，以银行存款购入…中国联通‟普通股股票30000股，不准备长期持有，每股成交价21元（其中1元为已宣告尚未领取的现金股利）支付交易费用1900元。

资产类28个科目
资产类科目是会计学中非常重要的一类科目，主要用于记录企业
所有的资源和资产。

资产类科目是会计学的基础，也是企业日常经营
中必须要交代和掌握的科目。

资产类科目共有28个，分为四组。

第一组：货币资金类
货币资金类包括九个科目：库存现金、银行存款、其他货币资金、备用金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款和其
他应收款。

这些科目记录的是企业的现金和应收账款等资产。

第二组：交易性金融资产类
交易性金融资产类包括六个科目：金融资产、应收利息、应收股利、持有待售的交易性金融资产、其他权益工具投资和其他债权投资。

这些科目记录的是企业的投资，如股票、债券等，以及由于持有待售
交易性金融资产而产生的资产。

第三组：应收类
应收类包括六个科目：应收票据、应收账款、预收账款、其他应收款、坏账准备和长期应收款。

这些科目记录的是企业的应收账款和预收款等。

第四组：固定资产类
固定资产类包括七个科目：房屋建筑物、机器设备、运输设备、电子设备、文化办公设备、家具家电和在建工程。

这些科目记录的是企业长期拥有的固定资产。

总体来说，资产类科目是会计学中最重要和最基础的科目之一，不仅能反映出企业的财务状况，还可以为企业提供正确的决策方向。

无论是在日常经营中还是在财务管理中，了解这些资产类科目的作用都是十分重要的。

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。

通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。

交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。

可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。

相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

可供出售金融资产在初始确认时，应当按其公允价值以及交易费用之和入账，公允价值变动计入所有者权益，如可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌，应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，一并转出计入当期损益。

可供出售金融资产持有期间实现的利息或现金股利，也应计入当期损益。

交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处（一）取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。

交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。

但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。

（二）企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。

但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。

交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。

第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）长期股权投资。

第二节以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

二、以公允价值计量且其变动计当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本↑（公允价值）投资收益↓（发生的交易费用）应收股利↑（对于权益投资，已宣告但尚未发放的现金股利，不能计入成本）应收利息↑（对于债权投资，实际支付的款项中含有的利息，也不能计入成本）贷：银行存款等↓（二）股利或利息A. 预付给前任投资者的股利，发放日，现任投资者收到银行存款。

借：银行存款贷：应收股利B. 持有期间的股利或利息借：应收股利↑（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息↑（资产负债表日计算的票面利息）贷：投资收益↑（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动↑贷：公允价值变动损益↑2.公允价值下降借：公允价值变动损益↓贷：交易性金融资产——公允价值变动↓（四）出售交易性金融资产借：银行存款↑（收到的钱减去手续费）贷：交易性金融资产——成本↓交易性金融资产——公允价值变动↓（若之前在借方记增加，现在则要在贷方转出。

收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益
150000
借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000
（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000
2008
25
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资 收益 借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动 50000
主要内容
（4）可供出售金融资产
金融资产的减值
2008
3
把握和理解的知识点
金融资产的概念 金融资产可以简单的理解为，资产负债表中除了实物资产和
无形资产之外的资产。金融资产具体主要包括库存现金、应收账 款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、 股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类 主要依据管理者持有意图不同划分为四类，分类不同，具体
借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000
2008
26
（7）2008年3月31日，将该债券予以出售
借：应收利息 10000 贷：投资收益 10000
借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000
（2） 2007年4月20日，A公司宣告发放现金股利，每 股0.4元。
（3） 2007年4月22日，甲公司又购入A公司股票50000 股，划分为交易性金融资产，每股买价18.4元（其中包 含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相 关税费6000元。
2008
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对于三种金融资产的简要比较摘要：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种金融资产在会计核算上的区别和联系是许多学生和会计从业人员困惑的问题，现就这个问题进行简要比较。

关键词：金融资产；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产金融资产的会计核算因金融资产的分类不同而有较大差异，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，金融资产应在初始确认时划分为以下四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产如何分类，主要取决于企业管理层的投资决策、风险管理等因素，是管理层管理思想的具体体现。

对金融资产分类以及核算的难点在于交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种上，本文仅探讨除贷款和应收款项以外的另外三种金融资产的会计核算。

1、持有的目不同：交易性金融资产最大的特点就是短期投资，处理灵活，想什么时候卖出去都行，没有限制，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，它是由以前的短期投资科目转化来的。

持有至到期投资顾名思义就是这类金融资产打算在手里放到到期为止，持有目的并不是为了赚取差价的，而是为了获取稳定的、低风险的、长期性的回报，这一般都是长期投资。

持有至到期投资在一定条件下可以转换为可供出售金融资产。

可供出售金融资产则是介于交易性金融资产和持有至到期投资之间的一种投资，可以出售但是投资的时间一般比交易性金融资产长，又比持有至到期投资短，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的。

2、投资对象不同：交易性金融资产的投资对象可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的投资对象则只能是债券，而不能是股票。

可供出售金融资产与交易性金融资产是一致的，其投资对象可以是股票，也可以是债券。

金融资产贷款和应收款项1. 引言金融资产贷款和应收款项是企业在经营活动中的重要组成部分。

金融资产贷款是指企业在向客户提供贷款的过程中形成的债权，而应收款项是指企业从客户销售商品或提供服务后尚未收到的款项。

本文将详细介绍金融资产贷款和应收款项的概念、分类以及其对企业经营活动的影响。

2. 金融资产贷款金融资产贷款是企业在向客户提供贷款时形成的债权。

它是企业经营活动中重要的资产之一，对企业的经营和发展起到至关重要的作用。

金融资产贷款通常可以分为以下几类：2.1. 公司内部贷款公司内部贷款是指企业内部不同部门或子公司之间的贷款关系。

这种贷款通常是用于企业内部项目之间的资金调度，以满足各项目的资金需求。

2.2. 银行贷款银行贷款是指企业从银行获得的贷款。

一般来说，银行贷款具有较高的利息率和较长的贷款期限。

企业可以通过与银行签订贷款合同的方式获得所需资金，并按照合同约定的利息和期限进行还款。

2.3. 债券投资债券投资是指企业通过购买债券来获取资金。

债券是债务人向债权人发行的债务凭证，它可以作为一种证券流通交易。

企业购买债券后可以获得债券的利息和到期时的本金。

3. 应收款项应收款项是指企业从客户销售商品或提供服务后尚未收到的款项。

它是企业经营活动中的一种负债，对企业的现金流产生一定的影响。

应收款项通常可以分为以下几类：3.1. 货款货款是指客户购买商品后尚未付款的款项。

企业向客户提供商品后，通常会与客户签订销售合同，并约定货款的支付方式和期限。

企业需要根据销售合同的约定追收货款。

3.2. 服务费用服务费用是指客户接受企业提供的服务后尚未付款的款项。

企业提供的服务可以包括咨询、技术支持、培训等。

企业需要根据服务合同的约定追收服务费用。

3.3. 其他应收款项其他应收款项是指除货款和服务费用以外的其他尚未收到的款项。

例如，企业向客户提供了借款、提供了保证金等情况下，客户需要在约定的期限内归还这些款项。

4. 金融资产贷款和应收款项对企业的影响金融资产贷款和应收款项对企业的经营活动有着重要的影响。

各类账户借贷方的理解①资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方；②负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方。

（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方）这好比钉相框，必须先固定一个钉。

我们先把资产类固定为：增加记借方，减少记贷方。

接着根据“资产=负债+所有者权益”推导出——资产和负债、所有者权益的方向相反，故负债、所有者权益类——增加记贷方，则减少记借方。

另外，我们知道，收入增加一定会导致所有者权益增加（只谈收入，如果扣掉费用就成了利润。

收入增加会导致利润增加，利润不分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益），故收入和所有者权益方向应相同——增加记贷方，则减少记借方。

费用和收入的效果相反，会导致所有者权益减少，故和所有者权益方向相反。

非借就贷，只有两个方向，所以费用的方向和资产相同了——增加记借方，则减少记贷方。

借记增加：生产成本，制造费用，劳务成本，研发支出，主营业务成本，其他业务成本，营业税金及附加，销售费用，管理费用，财务费用，营业外支出，所得税费用贷记增加：主营业务收入，其他业务收入，投资收益，营业外收入第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款“库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。

借方登记现金的增加贷方登记现金的减少期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

“银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。

（一）提现借：库存现金贷：银行存款借：银行存款贷：库存现金（二）存现二、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“应收股利”、“投资收益”等科目。

第三节交易性金融资产金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。

(一)交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

贷：投资收益借：其他货币资金
贷：应收股利/应收利息
（2） 交易性金融资产的期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益【公允价值上升】
[提示]如果公Βιβλιοθήκη 价值下降，则做相反的会计分录。3.出售交易性金融资产
借：其他货币资金等【实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动【或在借方】
记账实操-交易性金融资产的账务处理
1. 取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本
应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】
投资收益【发生的交易费用】
应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】
贷：其他货币资金等
2. 持有交易性金融资产
（1） 持有期间取得的现金股利或利息借：应收股利/应收利息
投资收益【倒挤差额】

• ③其他表明企业没有能力将具有固定期 限的金融资产投资持有至到期的情况。
• 企业应当于每个资产负债表日对持有至 到期投资的意图和能力进行评价。发生 变化的，应当将其重分类为可供出售金 融资产进行处理。
• (3)到期日固定、回收金额固定或可确定， 即相关合同明确了投资者在确定的期间 内获得或应收取现金流量，包括投资利 息和本金等的金额和时间等。
• 1）划分为持有至到期金融资产的条件
• 根据持有至到期金融资产的定义，划分 为持有至到期金融资产应具备4个基本 条件：
• ①持有该金融资产的期限不确定；
• ②发生市场利率变化、流动性需要变化、 替代投资机会及其投资收益率变化、融 资来源和条件变化、外汇风险变化等情 况时，将出售该金融资产。
• ③该金融资产的发行方可以按照明显低 于其摊余成本的金额清偿；
3.3 持有至到期金融资产
• 企业有明确意图并有能力持有至到期， 到期日固定、回收金额固定或可确定的 非衍生金融资产可确认为持有至到期金 融资产。例如，企业持有的国债、企业 债券、金融债券等如满足上述条件，可 视为持有至到期投资(the Due Investment)。
1.持有至到期金融资产概述
• ●因被投资单位信用状况严重恶化，将 持有至到期投资予以出售；
• ●因相关税收法规取消了持有至到期投 资的利息税前可抵扣政策，或显著减少 了税前可抵扣金额，将持有至到期投资 予以出售；
• ●因发生重大企业合并或重大处置，为 保持现行利率风险头寸或维持现行信用 风险政策，将持有至到期投资予以出售；
●市场内交易的对象具有同质性；
●可随时找到自愿交易的买方和卖方；
●市场价格信息是 对于企业的交易性金融资产，通常设置 “交易性金融资产”科目进行核算，科 目期末的借方余额，反映企业交易性金 融资产的公允价值。交易性金融资产应 当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别以“成本”、“公允价值变动”进 行明细核算。

例：华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交 给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000 元。 华联实业股份有限公司应作如下账务处理： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 117 000 100 000 17 000
第二节 应收账款
一、应收账款概念 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等 经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 主要包括企业销售商品或提供劳务等向有关债务人 收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 会计上所指的应收账款有其特定范围 首先：应收账款是指因销售活动形成的债权，不包 括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款； 其次：应收账款是指流动资产性质的债权，不包括 长期的债权，如购买的长期债券等； 再次：应收账款是指本企业应收客户的款项，不包 括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入 包装物保证金等。
练习：某企业向A单位销售一批产品，售价为50 000元。 由于是老客户，企业给予10%的商业折扣，企业开出的 增值税专用发票上标明价款45 000元，增值税7 650元。 同时企业代A单位垫付运费1 000元。以上款项按合同规 定采用托收承付结算方式。 （1）办妥手续发货后 借：应收账款---A单位 53 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费---增值税（销项）7 650 银行存款 1 000 （2）收到货款 借：银行存款 53 650 贷：应收账款 53 650
例：华生公司为增值税一般纳税人，3月20日销售商 品一批，给C公司，售价6000元，现金折扣条件为2/10、 n/30，增值税1020元。（假定计算折扣时不考虑增值税） （1）3月20日销售产品，货款尚未收到时 借：应收账款——C公司 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 020 （2）3月30日付款 借：银行存款 6 900 财务费用 120 贷：应收账款——C公司 7 020 （3）当客户超过折扣期限，则不在享受折扣 借：银行存款 7 020 贷：应收账款——C公司 7 020

新准则金融资产三分类摘要：I.引言- 介绍新准则金融资产的分类II.新准则金融资产的三分类- 分类1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）- 分类2：持有至到期投资（HTM）- 分类3：贷款和应收款项（L&A）- 分类4：可供出售金融资产（AFS）III.各类金融资产的特点- FVTPL：公允价值变动计入当期损益- HTM：持有至到期，按摊余成本计量- L&A：贷款和应收款项，按摊余成本计量- AFS：可供出售，公允价值变动计入其他综合收益IV.新准则对金融资产分类的影响- 对金融企业资产项目的影响- 对企业财务报告的影响V.结论- 总结新准则金融资产分类的特点和影响正文：新准则金融资产三分类随着金融市场的不断发展，金融资产的分类也在不断更新。

新准则金融资产的三分类包括：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）、持有至到期投资（HTM）、贷款和应收款项（L&A）以及可供出售金融资产（AFS）。

分类1：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）这类金融资产的特点是，其公允价值的变动会计入当期损益。

这包括一些交易性金融资产，如股票、债券等。

分类2：持有至到期投资（HTM）持有至到期投资是指企业持有的、预计在到期日将其出售或以其他方式处置的投资。

这类资产按照摊余成本计量，其变动计入当期损益。

主要包括企业持有的债券、优先股等。

分类3：贷款和应收款项（L&A）贷款和应收款项是指企业在正常经营过程中产生的、预计将收回的贷款和应收账款。

这类资产按照摊余成本计量，其变动计入当期损益。

主要包括企业向客户发放的贷款、应收账款等。

分类4：可供出售金融资产（AFS）可供出售金融资产是指企业持有的、既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。

这类资产的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入当期损益。

主要包括企业持有的股票、基金等。

【例题· 单选题】
（2013年） 2012年11月1日，甲公司购入乙公司
股票50万股作为交易性金融资产，支付价款 400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金 股利20万元。另支付相关交易费用8 万元。该 交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。 A.380 B.388 C.400 D.408 『正确答案』A 『答案解析』交易性金融资产的入账价值＝ 400－20＝380（万元），取得交易性金融资产 时发生的相关交易费用计入投资收益。
交易性金融资产——成本
资产类 损益类 资产类 资产类 损益类

——公允价值变动 公允价值变动损益 应收股利 应收利息 投资收益
交易性金融资产（资产类）
取得成本 出售结转的成本 公允值高于账面差额公允值低于账面的差额
公允价值变动损益
“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金
融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损 益的利得或损失。
投资收益（取得时所发生的相关交易费用） 贷：其他货币资金—存出投资款
例题
【例题· 计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证 券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易 性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支 付交易费用25 000元。 （1）购入时： 借：交易性金融资产—成本 10 000 000 贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时： 借：投资收益 25 000
应收利息
2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或
资产负债表日计算债券利息
借：应收股利
应收利息 贷：投资收益
【例题·计算题】
2014年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司

企业必须严格按规定的限额控制现金结余量， 超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金 低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金， 以补足限额。
(3)库存现金日常收支管理。
①现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难， 由银行确定送存时间。
②企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金， 但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支)。因特殊情 况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由 开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报 送坐支金额和使用情况。
一、货币资金的性质与范围 1.货币资金的性质 ⑴定义：指可以立即投入流通，用以购买商品或 劳务，或用以偿还债务的交换媒介。 ⑵特征：货币资金的流动性最强，并且是唯一能 够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产， 也是最能够代表企业现实购买力水平的资产。
第一节 货币资金(cash,monetary resources)
四、库存现金与银行存款的管理
2.库存现金清查
（3）库存现金短缺的处理原则
①发生短款
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
②短款处理
借：其他应收款——（×个人）
责任人
现金
赔偿
其他应收款——×保险公司
保险公司赔偿
管理费用——现金短缺
无法查明的其他原因
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
第一节 货币资金(cash,monetary resources)
四、库存现金与银行存款的管理 2.银行存款(cash in bank)管理
凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账 户。企业在银行开设账户以后，除按规定可以通 过现金进行收支以外，都必须以银行存款进行收 支结算，企业超过限额的现金也必须存入银行。 任何单位都必须按规定进行银行存款的管理17。

其他货币资金与交易性金融资产的划分的建议金融资产主要包括。

库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权、债权、基金、衍生金融资产、其它货币资金等。

企业应当结合自身业务特点、策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期；3.贷款和应收款项；（贷款主要为金融企业，我公司不涉及）4.可供出售的金融资产。

其中：其他货币资金包括：外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，信用证存款，信用卡存款和存出款.交易性金额资产：一、满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债、远期合同、股指等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

二、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

建议：综上所述1、从06版发布的企业会计准则中关于其它货币资金科目核发内容来看，谢会计购买的理财产品显然不属于此类范围。

2、从谢会计购入银行理财产品的意图就是为了短期获利，准备随时变现获得短期性收益。

故应指定为交易性金融资产。

（供领导参考）。