《高级财务会计》第三章教学辅导
第三章 合并会计报表——股权取得日的合并会计报表
第一节 合并会计报表概述
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个别会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流动情况的会计报表。
一、编制合并会计报表的目的
合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于：
（一）为母公司的股东提供决策有用的信息
（二）为母公司债权人提供决策有用的信息
（三）为母公司管理者提供有用的信息
（四）为有关政府管理机关提供有用的信息
二、合并会计报表的构成
合并会计报表主要包括以下几种：
（一）合并资产负债表
（二）合并利润表
（三）合并利润分配表
（四）合并现金流量表
(五)合并会计报表附注
三、合并会计报表的合并理论
几个基本概念：
控制和权益性资本：
控制指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中获取利益的权利。 如何理解控制：
A．控制不同于影响。掌握控制权的公司能够统驭被控制公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握预计对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加影响，可以是各种各样的情况，一般来说，其力度要小于控制。
B．控制是一种权利。判断控制是否存在的标准，在于是否有控制的权利，而不在于是否实际施加了控制。一个公司实施对另一个公司的控制，其方式是多种多样的，既可以是主动的，也可以是被动的。这种控制的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
C．控制是与获取利益这一根本目的相联系的。没有利益，则控制就失去了意义。如果一个公司不能通过控制另一个公司从其资产中获取利益，那么就不能将这种被控制公司视为子公司，就不能将其资产视为集团的资产，就不应将其纳入合并会计报表的范围。不仅如此，如果获取的利益极小，也不能认为存在真正的控制。获取的利益应该与取得控制而付出的代价相适应。
2017注会《会计》每日一大题：合并财务报表1
【知识点】合并财务报表
【综合题】甲公司是一家上市公司，有关资料如下：
(1)2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付券商佣金、手续费500万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。
(2)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
(3)乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。
(4)截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
(5)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：
①2015年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2015年12月31日的公允价值为3700万元。该办公楼于2014年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。
合并报表作业1答案
沿用课件中的【例1】资料，即：
【例1】P公司与S公司均属于不同企业集团的股份有限公司。2008年1月1日，
P公司用银行存款3 000万元在资本市场上购得S公司80%的股份，当日即取得对S
公司的控制权。 P公司采用成本法核算该项长期股权投资。 P公司在购买日建立的
备查簿（见表1）中记录了购买日S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信
息。
【例1-1】2008年度S公司实现净利润（账面价值）1 000万元，提取法定公积
金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，
未分配利润为300万元。假定两公司2008年底即进行了现金股利分配。
【例1-2】2008-12-31，S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入
当期资本公积的金额为50万元。
P公司与S公司的个别资产负债表分别如表3、表4所示。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。
2008年1月份P公司与S公司发生的内部交易如下：
1、P公司销售给S公司共2 000万元的存货，成本价为1 600万元，其中，一半
赊销，一半现销。S公司当年售出一半存货，售价1 500万元。P公司的应收账款按
5%计提坏账。
2、P公司销售给S公司一项固定资产，成本价为1 500万元，售价为1 550万元
（含增值税）。现销。 S公司将其作为管理用固定资产，使用年限为5年，净残值
为0，年限平均法计提折旧。假设2008年按12个月计提折旧。
要求：
1、写出购买日P公司投资交易的正常会计分录；
2、写出购买日即2008年1月1日编制合并工作底稿所需的调整分录和抵消分录；
3、写出购买年度末即2008年12月31日编制合并工作底稿所需的调整分录和抵
消分录。（假定编制以上分录时不考虑递延所得税、增值税等相关税费的影响。） 答案：
一、 写出购买日P公司投资交易的正常会计分录
借：长期股权投资 3 000
1 X公司2008年1月1日对Y公司投资100 000元，取得其100%股权。2008年12月31日，Y公司的股本为100 000元，2008年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
1[参考]
⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录
借：长期股权投资——Y公司 50 000
贷：投资收益 50 000
借：投资收益 15 000
贷：长期股权投资——Y公司 15 000
⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录
借：股本 100 000
盈余公积 5 000
未分配利润 30 000
贷：长期股权投资——Y公司 135 000
2 X公司和Y公司是母子公司关系。X公司2008年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2008年向Y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，X公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。
[参考]
借：应付账款 3 000 000
贷：应收账款 3 000 000
借：应收账款——坏账准备 150 000
贷：资产减值损失 150 000
