第八章 购货与付款

审计实务第八章采购与付款循环审计关键信息项：1、审计目标2、审计范围3、审计程序4、重要性水平的确定5、审计证据的收集与评价6、审计发现与问题7、审计结论与建议11 审计目标111 确定采购与付款循环的内部控制是否健全有效。

112 审查采购业务是否真实、合法，记录是否完整、准确。

113 核实应付账款的真实性、准确性和完整性。

114 检查采购与付款相关的资产是否安全、完整。

12 审计范围121 涵盖采购计划的制定、供应商的选择与评估、采购合同的签订与执行、货物或服务的验收、应付账款的核算与支付等环节。

122 包括与采购与付款循环相关的会计凭证、账簿、报表及其他相关资料。

13 审计程序131 内部控制评估了解采购与付款循环的内部控制制度，包括职责分工、授权审批、采购流程、付款流程等。

进行内部控制测试，检查内部控制的执行情况，评估其有效性。

132 实质性审计程序采购业务审查抽取一定数量的采购订单，核对其与采购申请、供应商合同的一致性。

检查采购发票、验收报告等支持性文件，确认采购交易的真实性和准确性。

应付账款审计函证应付账款余额，核实其真实性。

检查应付账款的账龄分析，评估其合理性。

采购相关资产审计实地盘点采购的存货或固定资产，核实其存在性和数量。

审查资产的计价和折旧摊销政策是否符合规定。

14 重要性水平的确定141 根据被审计单位的规模、业务性质、财务状况等因素，合理确定采购与付款循环审计的重要性水平。

142 在审计过程中，如发现重要性水平以下的错报累计超过重要性水平，应重新评估重要性水平。

15 审计证据的收集与评价151 收集充分、适当的审计证据，包括内部文件、外部函证、询问记录、观察结果等。

152 对收集的审计证据进行可靠性、相关性和充分性的评价，确保证据能够支持审计结论。

16 审计发现与问题161 记录审计过程中发现的采购与付款循环中的内部控制缺陷、违规行为、错报等问题。

162 对发现的问题进行分类和汇总，分析其产生的原因和可能造成的影响。

每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为 其他工作所用的），这些材料由车间自行保管， 无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也 会对存货进行实地盘点。 根据上述描述，回答以下问题： （1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简 要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该公司存货循环上的弱点，提出改进建设。
第七节 筹资
一、筹资业务的控制目标 （一）保证筹资业务的合法性 （二）保证筹资活动在发生前得到适当的审批 （三）保证应付债券折价和溢价能合理地摊销 （四）保证利息和股利的正确计提和适当支付 （五）保证账户记录的正确和披露的恰当
二、筹资业务的控制流程 （一）筹资决策 1.资金需要量测算 2.确定筹资方式 3.编制筹资预算 （二）筹资执行 （三）筹资偿付
分析： B公司在销售与收款内部控制中存在的缺陷有： 1.没有根据批准的订单编制销售通知单； 2.销售单不应由仓库编制，也不能代替装运凭证； 3.货物的发货与装运职责不应由同一部门承担； 4.会计部门开具销售发票时没有核对装运凭证、销 售单和商品价目表； 5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办 理； 6.没有对销售与收款业务进行独立稽核。
验收商品 编制付款凭单
储存已验收的商品
三、采购与付款业务的内部控制设计 （一）岗位分工控制 （二）授权批准控制 （三）请购与审批控制 （四）采购与验收控制 1.采购控制：采购数量控制、采购时间控制、方 式确定、供应厂商选择、订单控制 2.验收控制：审核凭证、检查数量、检验质量 （五）付款控制
• 案例分析 A公司生产装潢建材，产品主要销售给各建筑 工地，公司的原料有常备料及特殊配件，进年来， 产销均衡，但公司库存有逐年增加的情况，经过 调查了解发现，该公司在接到顾客订单后，直接 交采购员王某办理采购，王某不仅超量购买，而 且单价偏高，采购经理是王某的亲戚，因此，仍 签字核准王某的采购。请问，A公司采购内部控制 存在哪些缺陷？

(3) 买卖双方均有违约责任。如合同条款规定不明确，致使双方 理解或解释不统一，造成一方违约，引起纠纷；或在履约中，双 方均有违约行为。
2、 从违约的性质看
(1) 当事人一方的故意行为导致违约而引起争议。 (2) 由于当事人的疏忽、过失或业务生疏导致违约而引起争议。 (3) 对合同义务的重视不足而引起争议。
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检验方法与标准的确定
当有法定检验标准（强制性检验标准）时，按 法定检验标准进行检验； 当合同要求高于法定检验标准时，按合同要求 进行检验； 无法定检验标准时，按合同要求进行检验； 当合同没有规定、也无法定检验标准时：
按出口国标准进行检验； 无出口国标准的，按进口国标准进行检验； 无出口国标准和进口国标准，按国际标准进行检验；
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（四）索赔条款
异议与索赔条款：对质量、数量、包装 等不符合合同规定而订立的条款，包括 索赔依据、索赔期限、赔偿损失的办法 和金额等等。
罚金条款：是指合同中规定，如由一方 未履约或未完成履约，应向对方支付一 定数量的约定金额。
对卖方延期交货、买方延期接货等的处罚。
国家对重要的进出口商品实施安全质量许可证制度。凡列入 安全质量许可证目录的商品，只能向已取得商检部门颁发的 安全质量许可证的工厂或代理商订购。
非法定检验
凡是未列入《必须实施检验的进口商品目录》，可以由进口 商自行进行检验。需要由商检机构出证向出口商索赔的，应 向商检机构申请检验出证。
国家商检机构和经国家商检部门许可检验机构，可以接受委 托办理进口商品检验鉴定业务。
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案例：及时索赔

第八章采购与付款循环审计一、填空1物资采购没有严格的计划和审批程序，导致物资采购出现___________，造成_____________。

2.__ _，是正确、完整地记录期末物资采购的前提。

3.已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，导致_ _ ____。

4.对物资采购截止日期测试的同时，也测试了______________的截止日期。

5.审查应付票据备查簿，验证应付票据的______和相关账务处理的_______。

二、单项选择题1.资产类项目审计和负债类项目审计就其审计内容而言，注册会计师最关心的是（）。

A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审计义务B.前者侧重于审查应收账款，后者侧重于应付账款C.前者侧重于防止高估和虚列，后者侧重于防止低估和漏列D.前者与损益无关，后者与损益有关2.审计人员证实被审计单位应付账款是否存在资产负债表上充分披露时，不应当考虑（）。

A.应付账款是否发生是否恰当B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目C.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目D.应付账款的分类是否恰当3.审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（）。

A.审查应付账款、应付票据的函证回函B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查资产负债表日后货币资金支出情况D.审查购货发票与债权人名单4.审计人员对甲公司2004年度的会计报表进行审计，发现2004年12月27日购入一批价值100万元的货物，发票已到，但货物2005年1月4日才收到，公司未将上述业务记录于2004年账目中，因此审计人员可以认定（）。

A.甲公司未进行账务处理是正确的B.甲公司2004年度存货及利润同时虚减100万元C.2004年度应付账款虚减100万元D.应在2004年度资产负债表附注中进行相关披露5.对应付账款进行函证时，审计人员最好应（）。

A.采用否定式函证，并不具体说明应付金额B.采用否定式函证，但列示应付金额C.采用肯定式函证，并具体说明应付金额D.通过被审计单位确定函证对象，以确定哪些最有可能漏记的付款对象6.已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致（）。