第十一章 生产与存货循环审计 - 答案

第三编各类交易和账户余额的审计——第十一章生产与存货循环的审计第01讲了解业务活动和内部控制、风险评估和控制测试、存货实质性程序学习指引本章是比较重要的章节。

历年题目主要以“监盘的基本程序和不同情况下的处理”为主要切入点进行考查，在综合题中分析存在的风险时也会涉及存货计价（销售成本、期末计价和减值）的会计知识。

近年几乎每年都有“存货监盘”的简答题。

第一节了解生产与存货循环的业务活动一、生产与存货循环的业务活动★生产与存货循环的主要业务活动包括领用原材料、生产、储存及发出产成品等的业务活动。

二、与生产与存货循环相关的内部控制★生产与存货循环的相关内部控制第二节风险评估与控制测试一、相关交易类别和账户余额存在的重大错报风险★一般制造型企业的存货存在的重大错报风险通常包括以下内容。

（1）存货实物可能不存在（影响“存在”认定）；（2）属于被审计单位的存货可能未在账面上反映（影响“完整性”认定）；（3）存货的所有权可能不属于被审计单位（影响“权利和义务”认定）；（4）存货单位成本的计算可能出现错误（影响“准确性、计价和分摊”认定）；（5）存货的账面价值可能无法实现，即存货跌价准备计提可能不充分（影响“准确性、计价和分摊”认定）。

注册会计师在实施风险评估程序时，也应考虑相关舞弊风险因素，识别和评估被审计单位是否存在与存货相关的舞弊风险。

二、设计实施进一步审计程序★生产与存货循环的重大错报风险和进一步审计程序总体方案三、生产与存货循环的控制测试★整个审计过程的核心是风险评估和风险应对，因此，注册会计师通常以识别的重大错报风险为起点，选取拟测试的控制并实施控制测试。

以风险为起点的控制测试要点举例，见下表。

生产与存货循环的风险、存在的控制及相关的控制测试程序（举例）第三节存货的实质性程序一、存货的审计目标存货的审计目标一般包括实施审计程序以证实：1.账面存货余额对应的实物是否真实存在（“存在”认定）；2.属于被审计单位的存货是否均已入账（“完整性”认定）；3.存货是否属于被审计单位（“权利和义务”认定）；4.存货单位成本的计量是否准确（“准确性、计价和分摊”认定）；5.存货的账面价值是否可以实现（“准确性、计价和分摊”认定）。

第十一章生产与存货循环的审计第十一章生产与存货循环的审计考情分析一、历年考情概况本章属于财务报表审计实务部分的内容，在考试中非常重要，基本上每年必考。

本章主要对“存货的监盘”以客观题和简答题的形式进行考查。

考查监盘的基本程序和不同情况的处理。

在风险分析中会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)。

二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧“存货的监盘”知识点的考查以简答题或综合题为主。

监盘的简答题有明显的特征，主要考查监盘的基本程序和不同情况的处理，有时会要求指出监盘计划或监盘过程存在哪些缺陷。

在风险分析中通常也会涉及存货的计价(销售成本、期末计价和减值)的分析，与存货的减值错报风险相关。

另外“存货的计价测试”知识点多以选择题的形式进行考查。

要求考生针对上述知识点进行重点演练。

四、2014年教材主要变化由原先的第15章调整至第11章，但是内容没有发生实质性变化。

重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、生产与存货循环的主要业务活动与控制测试(一)主要业务活动(采购循环)→计划和安排生产→发出原材料→生产产品→核算产品成本→储存产成品→发出产成品→(销售循环)(二)评估重大错报风险注册会计师应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索。

当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低。

(三)控制测试(1)以内部控制目标为起点的控制测试。

注册会计师应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。

如果能够获取这些证据，注册会计师就可以接受较高的检查风险，并在很大程度上可以通过实施实质性分析程序获取进一步的审计证据，同时减少对生产与存货交易和营业成本、存货等相关项目的细节测试的依赖。

(2)以风险为起点的控制测试。

【学习要求】关注教材中列举的生产与存货交易中可能存在的风险及对应的计算机控制和人工控制，并熟练掌握对应的控制测试。

第十一章生产与存货循环的审计考情分析本章2016～2018年累计分值26分，年均8.7分，排在全书各章的第9位，属于重要的章。

其中选择题1分，简答题23.5分，占90%，综合题1.5分。

1.[单选/风评与认定]甲公司提前确认营业收入并结转营业成本，下列各项认定中，最可能导致重大错报风险的是（）。

A.存货存在B.营业成本分类C.存货完整性D.营业成本准确性[答案]C[解析]提前确认结转营业成本（贷记存货），导致存货违反完整性认定，营业成本违反发生认定。

2.[单选/存货监盘与认定]以下有关存货监盘的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师可以将存货监盘程序用做控制测试B.注册会计师可能在存货监盘中获取存货所有权的部分证据C.注册会计师可以将存货监盘程序用做实质性程序D.注册会计师能够通过存货监盘确定存货的完整性[答案]D[解析]D:存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权、完整性以及准确性、计价和分摊。

3.[多选/现场监盘程序]在存货盘点现场实施监盘程序时，下列审计程序中，注册会计师应当实施有（）。

A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.检查存货C.观察管理层制定的盘点程序的执行情况D.重新盘点[答案]ABC[解析]根据教材，监盘程序共包括4项（应当记忆），除A、B、C外，还包括“执行抽盘”。

“重新盘点”与“执行抽盘”存在本质区别，前者是管理层的责任。

4.[多选/存货存放地点清单]测试管理层提供的存货存放地点清单是否完整时，下列仓库中，注册会计师应当确定其是否包括在清单中的有（）。

A.期末存货量为零的仓库B.租赁的仓库C.第三方代管存货的仓库D.闲置的仓库[答案]ABCD[解析]只要是被审计单位的仓库，或可能存放被审计单位存货的仓库，都应当包括在内。

闲置的仓库本质上属于期末存货量为零的仓库，应当包括在清单内。

5.[多选/监盘计划重点关注]编制存货监盘计划时，下列各项中，注册会计师应当重点关注的有（）。

注册会计师审计第11章生产与存货循环的审计含解析一、单项选择题1.下列有关生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录的说法中，不恰当的是（）。

A.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费B.产成品入库单是产品生产完成并经检验合格后从生产部门转入仓库的凭证C.在实施存货盘点之前，注册会计师通常编制存货盘点指令，对存货盘点的时间、人员、流程及后续处理等方面作出安排D.存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录2.（2015年）如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中通常不能应对该风险的是（）。

A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模B.要求被审计单位在报告期末或邻近期末的时点实施存货盘点C.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘D.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查3.A注册会计师在观察被审计单位仓库时，发现一批商品已经蒙了厚厚一层灰尘，经询问仓库人员，得知该批商品已经过时，下列各项有关存货余额的认定中，注册会计师通常认为存在重大错报风险的是（）。

A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.准确性4.下列有关存货监盘的说法中，错误的是（）。

A.如在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序B.对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因C.如被审计单位在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号D.注册会计师可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据5.注册会计师针对甲公司特殊类型存货设计监盘程序时，以下说法中错误的是（）。

A.针对存货为汽油的，需要注意使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定B.针对存货为钻石的，需要注意选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作C.针对存货为需要使用磅秤测量的，只需在监盘前检验一次磅秤的精准度，在监盘过程中无须检验和重新调校，以免标准不统一D.针对存货为生产纸浆用木材的，需要注意通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录6.下列各项中，注册会计师在被审计单位存货盘点结束前的做法中不恰当的是（）。