自产自用应税消费品应纳税额的计算
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自产自用应税消费品应纳税额的计算
自产自用,是指纳税人生产应税消费品后,不是直接用于对外销售,而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。
一、用于连续生产应税消费品的规定
按照《消费税暂行条例》的规定,纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳税。所谓“纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的”,是指作为生产最终应税消费品的直接材料,并构成最终产品实体的应税消费品。对自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不再征税,体现了税不重征和计税简便的原则,避免了重复征税。如卷烟厂生产的烟丝,如果直接对外销售,应缴纳消费税。但如果烟丝用于本厂连续生产卷烟,用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税,只对生产销售的卷烟征收消费税。
二、用于其他方面的规定
按照《消费税暂行条例》的规定,纳税人自产自用的应税消费品,用于其他方面的,于移送使用时纳税。所谓“用于其他方面的”,是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应消税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 从200年1月1日起,对成品油生产企业在生产成品油过程中,作为燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油免征消费税。对用于其他用途或直接对外销售的成品油照章征收消费税。
这里所说的自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品,是指把自产的应税消费品用于生产《消费税税目税率表》所列15类应税消费品以外的产品。
自2020年1月1日起至2021年3月31日,单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物,通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关,或者直接向承担疫情防治任务的医院,无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的,免征消费税。
国家机关、公益性社会组织和承担疫情防治任务的医院接受的捐赠,应专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情工作,不得挪作他用。
纳税人把自产应税消费品用于本企业基本建设、专项工程、生活福利设施等其他方面,从形式上看,并没有取得销售收入,但却要视同对外销售,计征消费税。这是因为:企业如以外购的应税消费品用于本企业基本建设、专项工程、生活福利设施,其外购价款中包含有消费税税金。对用于基本建设、专项工程和生活福利设施的自产应税消费品征税,可以平衡外购应税消费品与自产应税消费品之间的税负,使企业无论使用外购应税消费品,还是使用自产应税消费品进行基本建设等项目,其价款中都含有税金,从而有利于公平税负,并保证财政收入。总之,企业自产的应税消费品虽然没有用于销售,但只要是用于税法所规定的范围都要视同销售,依法缴纳消费税。
三、自产自用应税消费品的计税依据和应纳税额计算
根据《消费税暂行条例》的规定,纳税人自产自用的应税消费品,凡用于其他方面的,应当纳税。其计税依据和应纳税额计算具体分以下两种情况：
(一)有同类消费品销售价格的
纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面,在移送使用时应当纳税的,按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。
同类消费品销售价格,是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算：
1.销售价格明显偏低又无正当理由的；
2.无销售价格的。
如果当月无销售或者当月未完结,应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
(二)没有同类消费品销售价格的 如果纳税人自产自用的应税消费品,在计算征收消费税时,没有同类消费品销售价格，应按组成计税价格计算纳税。
1.实行从价定率办法计算纳税的计税依据和应纳税额计算公式
实行从价定率办法计算纳税的计税依据为组成计税价格,组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本×(1+成本利润率)÷（1-比例税率）
应纳税额=组成计税价格×适用税率
【例3-4】某酒厂将自产的葡萄酒作为年终奖励发给本企业职工,查知无同类产品销售价格,该批葡萄酒的生产成本为15000元。葡萄酒的成本利润率为5%,消费税适用税率为10%。请计算该企业上述业务应缴纳的消费税税额。
组成计税价格=15000×(1+5%)÷(1-10%)=17500元)
应缴纳消费税额=17500×10%=1750(元)
2.实行从量定额办法计算纳税的计税依据和应纳税额计算公式
实行从量定额办法计算纳税的计税依据为自产自用数量,应纳税额的计算公式如下:
应纳税额=自产自用数量×定额税率 【例3-5】某酒厂将自产的0.5吨黄酒作为年终奖励发给本企业职工,查知无同类产品销售价格,该批白酒的生产成本为15⑩000元。黄酒消费税定额税率为240元/吨。请计算该企业上述业务应缴纳的消费税税额。
应缴纳消费税税额=0.5×240=120(元)
3.实行复合计税办法计算纳税的计税依据和应纳税额的计算公式
实行复合计税办法计算纳税的计税依据分别为组成计税价格和自产自用数量,组成计税价格的计算公式如下:
组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比例税率)
应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
上述公式中的“成本”是指应税消费品的生产成本;“利润”是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定,见表3-2。
表3-2 应税消费品全国平均成本利润率表
序号 应税消利润率 序号 应税消利润率 序号 应税消利润率 序号 应税消利润率 费品 费品 费品 费品
1 甲类卷烟 10% 6 薯类白酒 5% 11 摩托车 6% 16 游艇 10%
2 乙类卷烟 5% 7 其他酒 5% 12 乘用车 8% 17 木制一次性筷子 5%
3 雪茄烟 5% 8 高档化妆品 5% 13 中轻型商用客车 5% 18 实木地板 5% 4 烟丝
5% 9 鞭炮、焰火 5% 14 高尔夫球及球具 10% 19 电池 4%
5 粮食白酒 10% 10 贵重首饰及珠宝玉石 6% 15 高档手表 20% 20 涂料 7%
【例3-6】某酒厂将自产的300斤薯类白酒作为年终奖励发给本企业职工,查知无同类产品销售价格,该批白酒的生产成本为15000元。薯类白酒的成本利润率为5%,白酒消费税适用比例税率为20%,定额税率为0.5元/斤。请计算该企业上述业务应缴纳的消费税税额。
组成计税价格=[15000×(1+5%)+0.5×300]÷(1-20%)=19875(元)
应缴纳消费税额=19875×20%+0.5×300=4125(元)
