关于国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响

金融危机后国际财务报告准则的重大修改及对我国的影响————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：金融危机后国际财务报告准则的重大修改及对我国的影响作者：刘玉廷时间：2011-10-14编者按财政部企业司是企业财务报告的重要用户，作者作为企业司司长，并担任国际财务报告准则咨询委员会委员，长期关注国际会计准则的重大修改及其对我国企业和宏观经济的影响。

特别是自2011年以来，国际准则重大修改进入了关键阶段，作者以强烈的责任感和敏锐的洞察力，号召各方紧急行动起来，积极参与会计准则国际趋同这一“没有硝烟的战争”，为中国企业走出去和经济社会发展并维护国家利益而努力。

2005年以来，我国企业会计准则国际趋同经历了极其艰难和复杂的过程，既要消除我国企业会计准则与国际财务报告准则(以下统称国际准则)在原则上的所有差异，争取国际认同，又要符合我国经济环境和企业的实际情况，实现平稳过渡。

在相关监管机构的支持下，财政部与国内外各方面做了大量细致、艰苦的专业沟通、技术协调和工作指导，2007至2010年连续四年，企业会计准则在我国上市公司实现了平稳有效实施，其中的A+H股境内外报表差异基本消除。

这些成就得到了国际社会的高度赞赏和评价，我国在国际准则制定中的话语权得到加强。

2008年国际金融危机发生后，二十国集团领导人峰会要求建立全球统一的高质量会计准则。

为此，国际会计准则理事会(以下统称理事会)启动了系列准则项目的重大修改，并加快了与美国准则的趋同进程，其对我国企业财务报告和经济运行的影响不容忽视。

我们应当坚定不移地坚持趋同策略，密切跟踪并深入参与国际准则的修改，实现我国准则与国际准则的持续趋同并符合中国实际。

一、金融危机后国际财务报告准则的重大修改金融危机以来，理事会陆续发布了国际准则第9号、第10号、第11号、第12号和第13号，修订了国际会计准则第1号和第19号。

国际会计准则趋同变化对我国的影响摘要：随着国内社会经济飞速发展，国际化进程的速度不断加强，国内的经济规则制度直接影响着国际经济的快速发展，且国际经济变化也对国内社会经济发展造成很大的影响。

国际会计准则作为社会经济发展与交流的主要桥梁，与国际会计准则能够有效地融合，对于国内社会经济发展及会计行业的发展会产生很大影响。

因此，我国会计行业的发展方向应尽量与国际会计准则的发展方向一致，使国内会计行业朝着国际会计发展方向发展，注重实践发展，并从实践中找到一条适合国内会计行业发展的道路。

本文主要从国内对于国际会计准则发展的趋势的应对措施展开分析，深入探讨国际会计准则的趋同变化对我国会计行业发展产生的影响。

关键词：国际会计准则；趋同变化；会计行业；影响在2001年之前，各个国家所执行的会计制度就存在很大差异，还未出现一个经济体应用国际会计准则。

直到2001年，国际会计准则理事会成立之后，全面推动国际会计准则趋同发展，到2012年年初，世界各地已经有大约120个国家或是地区均要求应用国际会计准则[1]。

我国在与国际会计的不断合作下，应充分找准时机，不断推动我国会计行业的快速发展，进而提升我国在国际会计准则制定过程中的话语权与地位。

1国内对于国际会计准则的趋势变化发展的应对方法近年来，我国政府越来越重视会计行业的发展，这也就促进国内会计准则制定工作在短时间内实现和国际会计准则的趋同发展，并有效地降低了国内很多企业在编制财务报表的时候所花费的成本，减少我国公司在编制财务报表时的成本，不断推动国际财务报告准则在全世界的推广与应用，同时得到国际会计准则理事会、欧盟以及世界银行等各个国际组织机构的认可。

此外，我国应大力宣传会计准则在近几年的发展趋势及取得的成果，尽量减少外部所引起的压力。

同时，严密关注目前世界各地的趋同变化，思考对策。

例如，我国在应对国际贸易纠纷的时候，因被调查产品实际价值受成本影响较大，所以，计算产品的成本可确定最终的倾销是否存在。

国家审计准则变迁及其影响研究：一个理论解释王彪华【摘要】国家审计准则可以规范审计机关和审计人员行为,并且与审计事业开创、探索和发展过程紧密相连,在推动审计事业发展,提高审计机关行政能力以及提升审计形象等方面发挥着重要作用.国家审计准则发展演变的过程,根据一定特殊事件可以分为萌芽、探索、发展和完善四个阶段.本文从经济学基本理论中的供求理论出发,从供给、需求和均衡三个角度分析推动准则变迁的动因,并且影响变迁的主要因素包括以下三个方面:一是主体能动性和审计目标演变,二是审计实践发展、技术进步和财政体制改革,三是其他准则规范化和国际交流推进.从国家审计准则变迁产生的积极效果来看,国家审计准则不断修改完善,为构建并完善审计规范体系提供基础要素,满足了提高审计质量评价标准的要求,有助于加强审计质量控制和被审计单位内部管理,充分反映了我国国家审计准则在修订过程中保持自身发展特色,并且与其他准则体系和国际准则相接轨与协同的特点.【期刊名称】《中央财经大学学报》【年(卷),期】2018(000)012【总页数】10页(P52-61)【关键词】国家审计;准则变迁;审计质量【作者】王彪华【作者单位】中国审计学会秘书处【正文语种】中文【中图分类】F239.44一、引言在我国国家审计实践中，审计准则是执行审计业务应当遵循的基本要求，是在审计过程中处理各类事项比如方案、证据、底稿、报告、决定和结果等时应当遵循的行为规范，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的资格条件和职业要求(刘家义，2015[1])。

自1983年我国建立审计机关以来，根据建设社会主义市场经济对经济监督的要求，在逐步建立和发展起来的审计规范体系中，国家审计准则是上承审计法、下接审计指南的部门规章。

2015年12月8日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中提出要“及时推动修订完善审计法及其实施条例，健全相关配套规章制度”，其配套文件《关于实行审计全覆盖的实施意见》中提出要“完善国家审计准则和审计指南体系，明确各项审计应遵循的具体标准和程序，提高审计的规范性”。

金融危机后国际财务报告准则的重大修改及对我国的影响编者按：本文根据作者在中国会计学会常务理事会会议上的报告整理而成。

财政部企业司是企业财务报告的重要用户，作为企业司司长，作者非常关注国际会计准则的重大修改及其对我国企业和宏观经济的影响。

特别是自2011年以来，国际准则重大修改进入了关键阶段，作者作为国际财务报告准则咨询委员会委员，以强烈的责任感和敏锐的洞察力，号召我国会计理论界、实务界和有关部门紧急行动起来，积极参与会计准则国际趋同这一重大系统工程，为中国企业走出去和经济社会发展并维护国家利益而努力。

2008年国际金融危机发生后，二十国集团领导人峰会要求建立全球统一的高质量会计准则。

为此，国际会计准则理事会启动了系列准则项目的重大修改，并加快了与美国会计准则的趋同进程。

目前，国际会计准则理事会已经发布公允价值计量、合并报表、金融工具分类与计量等多项准则，并计划在今明两年争取完成金融工具（减值和套期会计）、租赁、收入确认、保险合同等重要准则项目。

国际财务报告准则的重大修改对我国企业财务报告和经济运行的影响不容忽视，我们应当坚定不移地坚持趋同策略，密切跟踪并深入参与国际准则的修改，实现我国准则与国际准则的持续趋同并符合中国实际。

一、金融危机后国际财务报告准则的重大修改（一）危机后发布的国际准则项目1.金融工具分类与计量2009年底，国际会计准则理事会完成并发布了关于金融资产分类与计量的最终准则——《国际财务报告准则第9号》。

该准则将金融工具分为两类：一是以摊余成本计量的金融工具，条件是具有贷款特征且基于合同收益对其进行管理。

二是其他金融工具，包括不符合以摊余成本计量条件的债务工具、权益工具、衍生工具等以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具；对于非交易性权益工具，可以在初始确认时选择将其公允价值的变动计入其他综合收益，但处置时不允许转回当期损益。

2010年10月，国际会计准则理事会发布了金融负债分类与计量的准则，除选择以公允价值计量的金融负债因自身信用风险导致的公允价值变动应计入其他综合收益外，保留了《国际会计准则第39号》关于金融负债分类与计量的相关要求。

IFRS（国际财务报告准则）的最新变化对中国会计的影响IFRS（国际财务报告准则）的最新变化对中国会计的影响毕业论文中国加入世界贸易组织，在带来巨大机遇的同时，其挑战也是不可忽视的。

面对众多的业务往来，在具体的交易核算中，如果双方的准则不一样，那就会在很大程度上阻碍交易和经济往来的进行。

为了更好地融入国际贸易，中国的会计从业人员必须在熟知IFRS具体条例的前提下，积极应对这种不同，并且从自身出发，提高从业素质和专业知识素养来维护国家的经济利益。

一、国际财务报告准则的简介国际财务报告准则，即International Financial Reporting Standards，国际上通常缩写为IFRS，由国际会计准则理事会（IASB）制定。

IFRS 内容上的发展演变起自于2001年，之前的准则在被修改和完善之后，IFRS成为本文由收集整理了一个体系更为健全、涵盖范围更为广泛的国际社会经济领域的新准则。

中国自1998年加入以来，在遵守准则的前提下，努力协调对外贸易和投资的关系，尽量做到国际和国内利益不冲突。

但由于中国和西方发达国家国情的不同，在执行该准则时，仍存在不可调和的冲突。

二、国际财务报告准则的最新变化概述自2008年国际金融危机爆发以来，世界各国为了维护本国经济利益，纷纷要求进行金融监管框架改革，为此，20国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投资领域中相对统一的会计准则，并在此基础上，加强各国间的贸易往来，推进各领域合作的进程。

2011年，IASB发布了4项新的国际财务报告准则和4项修改后的国际会计准则。

其内容主要涉及单独财务报表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容，自2013年1月1日起开始适用。

下面，本文将着重分析新的国际会计准则对会计计量模式和财务报表这两方面的变化做具体的分析。

（一）国际财务报告准则中公允价值计量方法的新变动IFRS第13号文件对公允价值计量的定义为：作为市场参与者的国家或个人，在行业规定的计量日内，在完成交易获取一定的市场份额后，针对其售出或转移的市场份额会相应地支付一定的价格。

国际审计准则了解国际审计准则的最新变化国际审计准则：了解国际审计准则的最新变化随着全球经济的不断发展，各国对于审计准则的要求也在不断提高。

国际审计准则（International Auditing Standards, IAS）是国际上公认的规范审计行为的准则，旨在保障财务报告的真实性和可靠性。

了解国际审计准则的最新变化，对于审计师、财务从业者以及其他相关人士来说至关重要。

本文将介绍国际审计准则的最新变化，以帮助读者更好地应对国际审计的挑战。

一、审计报告中的关键审计事项说明根据最新的国际审计准则，审计师在审计报告中需要提供关键审计事项的说明。

关键审计事项是指具有重大风险或具有复杂性的事项，可能对财务报表的真实性和可靠性产生重要影响。

审计师需要明确说明这些关键审计事项，并详细说明该事项的性质、原因以及对财务报告的影响。

这一要求的目的是增加审计报告的透明度，提高投资者和利益相关者对财务报告的信任。

二、审计委托函的要求变更国际审计准则对审计委托函的要求进行了一些变更。

审计委托函是审计师与被审计实体之间的合同文件，用于明确审计师的职责和被审计实体提供的相关信息。

最新的国际审计准则要求审计委托函中必须包含被审计实体管理层对于内部控制的声明，以及对于可能导致财务报表重大错误的风险的评估。

这些变化旨在加强被审计实体对审计工作的合作，并提高审计师对财务报表真实性的判断。

三、技术工具在审计过程中的应用随着科技的发展，技术工具在审计过程中的应用也越来越广泛。

最新的国际审计准则强调了技术工具在审计中的重要性，并鼓励审计师充分利用技术工具来提高审计效率和准确性。

例如，数据分析软件可以帮助审计师对大规模数据进行分析和比对，发现潜在的异常情况。

云计算技术也可以提供安全可靠的审计数据存储和共享平台。

技术工具的应用可以提高审计师的工作效率，并在一定程度上减少了人为错误的可能性。

四、国际审计准则与国内准则的关联性国际审计准则与各国的国内准则之间存在一定的关联性。

IFRS的最新变化对中国会计的影响国际财务报告准则（IFRS）是由国际会计准则理事会（IASB）制定和发布的一系列财务报告准则。

这些准则的适用范围涵盖了全球范围内的上市公司、金融机构和许多其他实体。

IFRS的最新变化对中国会计领域会产生重要影响。

以下是其中一些重要变化及其对中国会计的影响：1.金融工具（IFRS9）：IFRS9是一项关于金融资产和金融负债计量和分类的新准则。

该准则要求金融工具根据其风险特征和企业经营模式进行分类和计量。

对于中国企业而言，这意味着需要进行更加准确和细致的金融工具分类和计量，以更好地反映实际经济情况。

2.营改增税制：中国于2024年启动了营改增税制，将增值税纳入到销售税征收范围。

这将使中国企业需要调整其财务报表，以符合IFRS的相关准则和要求。

3.租赁（IFRS16）：IFRS16是对租赁会计处理进行重新定位的准则。

新准则要求将租赁资产和租赁负债计入财务报表。

对于中国企业，这意味着需要对租赁合同进行审查和重新评估，并调整其财务报表以符合IFRS16的规定。

4.收入确认（IFRS15）：IFRS15是一项关于收入确认的新准则。

新准则要求收入确认必须基于实现了所有权的转移或实现了服务的交付。

对于中国企业而言，这意味着需要重新评估其收入确认政策和做法，以确保符合IFRS15的要求。

以上是IFRS的一些最新变化对中国会计的影响。

这些变化要求中国企业重新评估其财务报表的编制和披露政策，并确保符合IFRS的相关准则和要求。

同时，这也为中国企业提供了更多的国际标准和规则参考，有助于提高其财务报表的透明度和可比性，进一步提升其在全球市场上的竞争力。

国际审计准则修订稿对中国审计准则的启示在会计丑闻不断发生的今天，对审计师的要求变得更高，远远不仅限于对账簿的详细审查;对准则制定公开性的呼声也越来越高，这也要求对审计师工作的监督和惩戒程序进行不断的改进。

为尽快恢复行业客观、公正形象，提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性，IAASB认真听取了一些批评意见，并且在改进准则的过程中做出了巨大的努力，维护了公众的利益。

本文通过研究国际审计准则修订稿制定的动因和意义以及其所蕴含的基本理念，分析国际审计准则修订稿对中国审计准则的启示。

一、国际审计准则的制订经济全球化和资本市场一体化，使全球范围内的资源配置和市场拓展以一种前所未有的方式展开，财务信息正被全球的公众所分享，促进各国准则向一套全球公认的国际准则的趋同。

在全球采用统一的财务系统不仅有助于降低成本、提高效率，而且能为公众提供更多的保障，可以使公众相信世界各地的商业活动均受到统一的、高质量的准则的约束。

统一的审计准则有助于加强投资者对财务信息的信心，从而促使投资者贸易、资本、生产要素的全球流通。

因此，国际会计师联合会下属的国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)发布统一的国际审计准则以期望能够推动全球经济的发展。

二、国际审计准则产生的动因从20世纪50年代起，审计在审计程序、审计技术、审计人员的国际性教育等多方面显现出国际化迹象。

国际审计准则产生的动因主要有:(一)跨国公司发展的需要跨国公司面临地理疆界的扩大，影响了经营信息的沟通效率和效果；经营规模的不断扩充，要从世界范围内考察企业的经营状况；多国经营环境的多样化，造成了经营管理方式、内部控制的多样化；经济实力的增强，决策的关联性越来越大；这些使得对跨国公司财务报告的编制和使用以及对其的审计，比对非跨国公司的要求更多。

跨国公司的母公司和众多的子公司处在不同的国家，当跨国公司编制合并财务报告时，母公司自然希望有共同的审计标准，以确保财务报告的编制质量。

C o m m e r c i a l"CCOUNTING审酾告改麵果漏聊响及臓□蔡艳娇(云南大学滇池学院云南昆明650000)♦基金项目：云南省教育厅科学研究基金项目“基于民办高校应用型人才培养的‘财务报表分析’课程建设研究 (项目编号:2016ZDX236)◊中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1002-5812(2018)14-0066-03摘要2008年全球金融危机发生后，许多国家开始探索审计报告改革，2014年开始，欧盟委员会、英国财务报告委员会、国际审计与鉴证准则理事会先后发布了新的审计准则。

我国也于2016年12月印发了《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则。

文章首先介绍了国外审计报告改革的新成果，然后介绍我国审计报告改革的情况，阐述新审计报告的主要变化及其带来的影响，以及相应的应对措施。

关键词审计报告改革变化影响应对计报告是注册会计师对企业财务报表审计后发表审计意见的书面报告。

2008年全球金融危机发生后，各 国都在总结危机爆发的原因，有人提出审计制度没有发挥 其应有的作用，随之国际上对如何提高审计质量、如何增加 审计报告信息含量进行了改革探索。

一、国外审计报告模式改革新成果(一）欧盟审计报告模式改革新成果2008年金融危机后，欧盟开始反思审计的不足，2010 年10月13日，欧盟委员会发表了《审计政策——危机的教 训》绿皮书，探如何改革审计制，如何更好地发挥审计 促进金融 的作用。

书中对提高审计告的信息含量、企业审计、会计师务所的收费、内部治理、降低审计 、限制非审计服务、改变审计师的任痛，提出了 革 。

意见，2011年 提出了改革 。

2014 年 4 月16 日 ，欧盟委员会 的发了《欧 会 欧盟理 会对 审计的& 后的《年度财务表审计 》，于2016年6月17日开始 。

《欧洲议会和欧盟理事会审计 的&的内 ：审计的 （审计收费的制、审计 务的 制、审计 行 的理、用 告内）；审计师和会计师事务所的委任（包务所、审计项目中事务所 人的轮换时间、前后任注册会计师的 ）;对 审计师会计师事务所的（年质量、质量制丨的告要求、处罚规定等）。

审计广角AUDITING SCOPE166基于2008年金融危机后重拾全球投资者、证券监管机构、审计监督机构等对外部独立审计工作的信心，国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)对国际审计准则(ISA ：International standards of auditing)审计报告系列相关准则进行重新制定和修改。

2015年3月其新制定《ISA701:在独立审计师报告中披露关键审计事项》以及修订ISA700系列等6个审计准则。

本文拟从新制定的国际审计准则701号初步解读出发，并以审计报告准则的国际趋同为背景，介绍了解析和在新形势如何应对该审计报告系列准则的修订，提出若干应对措施和建议，以期在未来的审计实务工作起到借鉴和提前准备作用。

一、国际审计准则审计报告改革涉及到主要的修改内容简述新发布国际审计准则701号准则的内容框架、关键要点、新增内容和术语；国际审计准则与中国注册会计师执业准则(2010年修订)在行文体例、文字表达等方面均有所不同。

与其他国际审计准则框架一致，新发布701号国际审计准则的框架包括引言、目标、定义、要求、应用和其他说明材料共计5章，其中准则正文段落共计18段，引申的应用和其他说明材料共计64段。

二、关键审计事项的结构、相关修改内容以及尚待进一步明确的内容(一)关键审计事项的结构根据该审计准则第9段落，“关键审计事项”是基于审计师的职业判断，认为对预期财务报表使用者理解该审计报告和该项审计工作极为重要的事项，“关键审计事项”来自于与治理层沟通的事项，因此，根据该术语的描述层次，关键审计事项的范围呈现如下倒置结构：相应地，“关键审计事项”的确定及披露过程是一个两步式的过程。

首先，审计师与公司管理层、治理层(在实务中，可能包括审计委员会及独立董事、股东和监管机构等机构)的沟通结果，“沟通”将对确定“关键审计事项”的披露起着基石作用；其次，基于行业、规模、重要程度的考虑，审计师综合审计工作过程、结果和外部披露的影响进行专业判断，从而确定“关键审计事项”的披露，以有利于预期财务报表使用者理解角度出发，在审计报告内以可理解的程度进行披露。

国际审计风险准则的最新发展及其启示安然事件后，国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会（iaasb）为应对所面临的来自社会各方面的巨大压力，紧紧围绕如何提高审计人员评估风险、发现舞弊的能力，适时地对现行审计风险准则作了一系列的重大修订，于20XX年10月发布了三个新国际审计风险准则：一是国际审计准则第315号（isa 315）“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”（understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement），二是isa 330“针对评估的重大错报风险实施的程序”（the auditors procedures in response to assessed risks），三是isa 500（已修订）“审计证据”（audit evidence）。

与此同时，iaasb据此对其他准则作了或正在作相应的修订，新修订发布的其他准则有：isa 200“财务报表审计的目标与一般原则”（objective and general principles governing an audit offintmcial statement8）、isa 300“计划财务报表审计”（planning all audit of financial statements）等。

iaasb要求从审计20XX年12月15日或之后开始的期间财务报表起，执行这3个新风险准则及相应修订发布的其他准则。

新国际审计风险准则与以前准则相比，究竟有哪些重大实质性变化？对我国的独立审计工作将产生什么样的影响？这些值得我们总结思考。

locALhoST一、国际审计风险准则的最新发展按照iaasb工作计划，三个新国际审计风险准则生效后，原ias 310“了解被审计单位情况”（knowledge of the business）、isa 400“风险评估与内部控制”（risk assessments and internal controls）、isa 401“计算机信息系统环境下的审计”（auditing in a computer information systems environment）和isa 500“审计证据”一并作废。

国际审计准则了解国际审计标准的最新变化随着全球经济的不断发展，国际审计标准也在不断更新与改进。

了解最新的国际审计标准变化对于审计师和相关从业人员来说至关重要，这有助于提升审计工作的准确性和效率。

本文将介绍国际审计准则的一些最新变化。

一、审计报告的主要变化最新的国际审计标准对审计报告进行了一些调整，以提供更加全面和准确的审计意见。

其中最显著的变化包括以下几点：1. 引入关键审计重要性审计师需要根据客户的情况和审计任务的性质，确定关键审计重要性，这有助于决定审计程序的范围和深度。

这一变化要求审计师在评估审计风险时更加重视客户的重要性和风险水平。

2. 增加对重大不确定性的披露审计师需要更详细地描述与财务报表相关的重大不确定性，并评估该不确定性对财务报表的影响。

这有助于投资者和利益相关者更好地了解公司的财务状况和前景。

3. 强调对管理层判断的评估审计师需要评估管理层对财务报表相关重要事项的判断和估计，以确定其是否合理。

这一变化有助于提高审计师对财务报表可靠性的评估，并发现潜在的风险和不合规行为。

二、与财报的关联性最新的国际审计准则也要求审计师更加重视公司财务报表与其他信息之间的关联性。

这包括以下几个方面的变化：1. 确认其他信息的一致性审计师需要确认与财务报表相关的其他信息（如管理层陈述和年度报告）与财务报表是否一致。

这有助于检查公司是否在其他信息中提供了准确、完整和一致的数据。

2. 强调对重要事项的关注审计师需要更加关注公司财务报表中的重要事项，特别是涉及重要的会计估计和会计政策选择的事项。

这有助于确保公司在财务报表中提供真实、准确和完整的信息。

三、技术革新的影响最新的国际审计准则也对技术革新的应用提出了一些指导和要求。

审计师可以利用新技术来提高审计的效率和准确性，例如数据分析工具和人工智能技术。

1. 数据分析工具的使用审计师可以利用数据分析工具来处理大量的数据，并检查可能存在的异常和错误。

这可以节省审计时间，并提高审计发现问题的准确性。

国际审计报告准则的变迁及其对我国的影响一、国际审计报告准则的三次变迁国际会计师联合会（IFAC）初创于1973年，正式成立于1977年，其使命是发展和提高会计职业，为社会公众利益一贯地提供高质量的服务。

IFAC下设国际审计实务委员会（IAPC，2001年更名为国际审计与保证准则委员会，IAASB），主要是通过发布各种审计和保证业务方面的公告，在全世界范围内提高审计实务和相关服务的统一程度，在理事会的支持下，促进自愿接受这些公告。

在审计报告准则方面，IAPC于1983年10月发布了国际审计报告准则，该准则分别于1994年、2001年和2004年进行了三次修订。

（一）国际审计报告准则的确立（1983年）IAPC于1983年发布了《国际审计准则（ISA）13——审计师关于财务报表的报告》，对审计报告进行规范，标志着国际标准审计报告的基本确立。

该准则规定，一份完整的审计报告应当具备以下基本内容，并以此作为协调各国审计报告差异的标准：（1）标题（2）收件人——即审计报告提交的对象；（3）已审财务报表的确认；（4）关于审计准则或审计实务的依据的说明；（5）关于财务报表意见的表述或拒绝表示意见；（6）审计师的签名；（7）审计师的地址；（8）报告日期。

（二）国际审计报告准则的第一次变迁（1994年）IAPC于1994年对国际审计报告准则进行了第一次修订，发布了《ISA700—审计师关于财务报表的报告》（下文简称“原ISA700”）。

将审计报告的基本要素规范为：（1）标题；（2）收件人；（3）开头或引言段；（4）范围段（描述审计的性质）；（5）意见段；（6）报告日期；（7）审计师的地址；（8）审计师的签名。

同时，对各部分应表述的内容及其措辞进行了规范。

其背景是：美国于1988年发布了《SAS58：关于已审计财务报表的报告》取代SAS15，对其审计报告准则进行了修订；英国也于1993年修订其审计报告准则。

由于IAPC成员主要来自美国、英国和美、英审计准则在国际上的影响，国际审计准则（ISA）主要借鉴美、英审计准则，因而，美、英审计准则的任何发展均会推动相应ISA的发展和变化。

国际审计报告准则的新发展为了提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性，国际审计和保证准则委员会(IAASB)于2004年12月28日发布了新修订的国际审计报告准则(ISA)，以下简称“新准则”;修订前的准则简称“原准则”)，确立了新的审计报告的格式和内容，并将自2006年12月31日起执行。

新准则的主要变化经过对新、旧审计报告的比较分析，笔者认为，新审计报告至少有如下变化：1.在标题中增加了“独立”一词。

原准则的标题为“审计师报告”，新准则将标题明确为“独立审计师报告”，强调了审计师的“独立性”。

2.增加了审计报告的基本内容。

新准则将审计报告分为两大部分：关于财务报表的报告和关于其他法律和法规要求的报告。

第一部分处理财务报表事项，在按照ISA 实施的所有审计中保持相同;第二部分处理地方法律所要求的其他所有事项。

这样，使编制的审计报告既符合国家法律要求又满足ISA要求，从而更具有灵活性。

3.增加了关于财务报表报告的基本要素。

原准则关于财务报表报告正文的要素由引言段、范围段和意见段构成，新准则由引言段、管理当局对财务报表的责任、审计师的责任、审计师的意见等构成。

由于基本要素和表述内容的变化，使标准无保留意见审计报告的正文由原来的三个自然段增加到六个自然段，报告的篇幅增加了。

4.改写了审计报告的引言段。

原准则审计报告的引言段包括标明已审计财务报表和陈述被审计单位管理当局的责任和审计师的责任。

新准则将管理当局的责任和审计师的责任分别以单独的自然段来表述，从而使引言段仅表述已审计的财务报表。

5.对已审计财务报表的描述更具体。

原准则在描述已审计财务报表时，只说明了财务报表的名称、反映的'日期或期间。

新准则还同时说明已审计财务报表的范围包括了重大会计政策和其他解释性附注的摘要。

6.充分描述了管理当局的责任。

原准则在陈述管理当局的责任时，只是说这些财务报表由管理当局负责，较为概括、抽象。

新准则不仅描述了管理当局责任的具体要求：根据国际财务报告准则(IFRS)编制并公允反映财务报表，而且还具体说明了管理当局责任的三大内容：设计、执行和维护与财务报表的编制和公允反映相关的内部控制，以使财务报表不存在重大错报，而不论错报是舞弊还是错误所引起的;选择并运用恰当的会计政策;做出在该特定环境下合理的会计估计。

[收稿日期]2006-12-13 [修订日期]2007-02-06[作者简介]吕跃金(1979 ),男,浙江金华人,浙江理工大学经济管理学院会计系教师,中南财经政法大学会计学硕士,从事社会审计、国际审计比较研究。

第22卷 第2期2007年3月审计与经济研究AUD I T &ECONOMY RESE ARC H V o.l 22,No .2M ar .,2007国际审计准则第320号和450号的新发展及其对我国的启示吕跃金(浙江理工大学经济管理学院,浙江杭州 310018)[摘 要]本文介绍和分析了经过重新修订和起草的ISA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和ISA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿的主要内容,通过与2004年12月发布的征求意见稿的比较,重点介绍其最新发展情况,并总结出对我国审计准则制定的几点启示。

[关键词]重要性;错报;评价;更正;沟通[中图分类号]F239.43 [文献标识码]A[文章编号]1004-4833(2007)02-0047-05继2004年12月国际审计与鉴证准则委员会(In ternati onal A uditi ng and A ssurance Standards Board ,I AA SB)发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性 的征求意见稿后,I AA SB 又于2006年11月15日发布了经过重新修订和起草的I SA 320 计划和实施审计工作时的重要性 和I SA 450 对审计过程中已识别错报的评估 的征求意见稿。

本文拟介绍经过重新修订和起草的I SA 320和ISA 450的主要内容,通过两次征求意见稿的比较来分析其重大改进,为我国审计准则的进一步完善提供借鉴。

一、准则修订背景自从1994年发布现行的ISA 320 审计重要性 以来,有些国家的准则制定机构已经修订了重要性准则和指南。

为此,I AA SB 于2004年12月发布了经过修订的I SA 320 在识别和评估错报中的重要性 的征求意见稿。

硕士学位论文论文新旧国际审计报告准则比较及启示题目（中文）论文Comparison and Enlightenment of the New and 题目（英文）Old International Auditor’s Report Standards作者姓名曹菁学院(系、部)会计学院学科专业会计学研究方向审计理论与方法指导教师张蕊教授二OO六年十月摘要本世纪初，全世界范围内都出现了一系列公司会计审计丑闻，引起了国内外对于会计审计问题的高度关注，也引发了国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）对于国际审计准则更加透明、高质量进行了深层次的探索。

为尽快恢复行业客观、公正形象，提高独立审计师报告在全球范围内的透明度和可比性，为此，IAASB 认真听取了一些批评意见，以保护公众的利益为宗旨、完善审计准则制定程序、修改审计风险模型，并由此修订了一大批国际审计准则。

2004年12月，IAASB 颁布新的国际审计报告准则ISA 700《基于整套通用目的财务报表的审计报告》只对标准无保留意见的审计报告部分进行规定。

2005年3月，IAASB又发布了两个征求意见稿：ISA 705《对独立审计报告意见的修改》（发表非无保留意见的审计报告的准则）和ISA 706《独立审计报告中的强调事项段和其他事项段》（发表带强调事项段和带其他事项段的无保留意见的审计报告的准则）。

审计报告是审计师与审计报告使用者交流的唯一工具，审计报告的变化体现了审计业界对社会公众等各方批评与需求的回应。

本文对新旧国际审计报告准则的比较，选取审计报告的角度，从审计报告的格式和内容，以及发表不同审计意见的变化来展开，结合审计目标、审计责任、审计期望差、审计风险等审计理论的新发展来论述新准则所做改进及其优点。

我们目前所处的是一个信息社会，决策与信息形影不离。

由于利害冲突永远存在，财务信息不实表达的可能性，也一直无法避免。

会计舞弊、会计丑闻还是审计失败也好，在法制健全的美国不能幸免，而在我们中国自有愈演愈烈之势。

新审计准则下审计报告的变化探析随着全球经济的快速发展，企业的经营过程也变得越来越复杂，面临着更大的市场竞争和法律监管压力。

在这种情况下，审计作为企业重要的监督和诊断工具，也面临着新的挑战和机遇。

为了适应时代变化，我国出台了新审计准则，旨在更好地规范审计行为，提高审计质量，并对审计报告进行了一系列的改革和完善。

本文将从新审计准则的背景、审计报告变化的原因、变化的内容以及对企业和审计机构的影响等方面进行探析。

一、新审计准则背景新审计准则的制定，是我国审计行业从传统审计向现代审计转型所必须的重要步骤。

新审计准则是在新会计准则背景下，结合国际审计准则和我国实际情况，制定出的一系列有关审计工作的规程，是审计机构开展业务时的基本规范，对于提高审计质量和公信力有着重要的意义。

新审计准则的实施，进一步规范了审计机构的行为，保障了企业的合法权益，提高了市场经济的稳定性。

二、审计报告变化的原因审计报告是审计工作的重要成果之一，其在现代经济活动中扮演着重要的角色。

在新审计准则下，审计报告发生了较为显著的变化。

这些变化的原因主要有以下两个方面：1. 因应新会计准则的实施新会计准则从会计核算的角度，对盈亏、财务状况、现金流量提出了新要求，这要求审计人员对财务报表进行深入的分析，并对关键数据进行审查。

在此情况下，旧有的审计准则已经不能满足要求，需要对审计报告进行调整和完善，以适应新会计准则的实施。

2. 因应市场的需求随着经济全球化的深入推进，市场竞争越来越激烈，企业信息披露的透明度、准确性和完整性越来越受到关注。

审计报告是投资者、银行、政府、监管机构等各方从财务信息中了解企业真实情况的一个重要渠道。

为适应市场需求，新审计准则中对审计报告的内容和格式等方面进行了完善和调整。

三、审计报告变化的内容1. 强化审计报告透明度新审计准则要求审计报告要更加清晰明了，审计意见中应注明裁量空间范围、审慎性判断等细节信息，提高审计报告的透明度和实际意义。