营改增实务操作

营改增值案例分析案例：例1.上海某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。

2012年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与某电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。

该广告于2月10日发布，广告公司收到该电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。

注：广告公司支付了该电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该上海广告公司应如何进行会计核算？分析：营业税属于价内税，增值税属于价外税由合同的含税价计算出不含税价：现代服务业税率为6%，所以合同的不含税价=1060÷(1+6%)=1000(万元)，增值税销项税额=1000×6%=60(万元)账务处理如下：（1）广告发布时：借：银行存款8480000应收账款2120000贷：主营业务收入10000000应缴税费———应缴增值税（销项税额）6000002.（2）收到符合条件可以差额纳税发票时，差额纳税的核算：借：应缴税费———应缴增值税（营改增抵减的销项税额） 360000 主营业务成本6000000贷：银行存款6360000由于一般纳税人增值税的核算，要求在应缴增值税下设置明细专栏，借方有进项税额、已交税金、转出未交增值税等，贷方有销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税等，这里销项税额只在贷方核算，因此实际核算时，写在借方的销项税额用红字表示。

按增值税专用发票的管理办法规定，已开具的增值税专用发票，如果冲减销项税额应取得红色发票，同样计算销项税的抵扣金额应该取得进项税额的增值税专用发票。

但由于目前的营业税改增值税只是在部分地区与行业进行，故可以差额纳税的试点单位不能从非试点单位和非试点行业取得可以抵扣的增值税专用发票或红色发票，因此，采取以上过渡核算办法。

提供交通运输业和部分现代服务业服务的纳税人提供的应税服务，应当缴纳增值税，全额开具增值税发票，下一个环节收到增值税专用发票可以抵扣，同时又延续了符合条件的营业税项目可以差额纳税的规定，符合目前营业税与增值税并行的特殊要求。

律师事务所营业税改征增值税试点实务操作指引第一章总则1.1制定目的为帮助律师事务所更好地贯彻和操作财政部、国家税务总局关于“营业税改征增值税试点”（下称“营改增试点”），并防范可能涉及的各类风险，特制定本指引。

本指引由上海律协税法业务研究委员会起草，并非强制性或规范性规定，仅为本市律师事务所在处理营改增试点相关问题时提供参考。

1.2本操作指引适用范围本操作指引仅适用于在上海市办理税务登记，提供应税服务的律师事务所。

1.3特别说明第二章纳税义务人和征税范围2.1试点纳税人的分类管理根据律师事务所提供应税服务的年销售额，以及会计核算制度是否健全、是否能够提供准确的税务资料为主要标准，将其划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。

1、一般纳税人（1）应税服务的年销售额（营业额）超过500万元，依法应当申请认定为一般纳税人。

应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准，即应税服务年销售额超过500万元的律师事务所，将被认定为属于一般纳税人。

应税服务年销售额，是指律师事务所在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。

（2）新设的律师事务所新设的律师事务所可直接自愿申请为一般纳税人。

不申请认定为一般纳税人的，则当然作为小规模纳税人管理。

（3）应税服务的年销售额（营业额）未超过500万元，但符合会计核算健全等条件的，可以主动申请认定为一般纳税人应税服务的年销售额（营业额）未超过500万元，但纳税人有固定的经营场所，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

例如，有专职或者兼职的专业会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算；能准确核算增值税销项税额、进项税额和应纳税额；能按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。

营改增会计与税收实务一、引言营改增是指将原先的营业税和增值税合并为一种税制的变革。

这一政策的实施给企业的会计和税收实务带来了一系列的变化和挑战。

本文将从营改增的概念入手，探讨营改增对企业会计和税收实务的影响，提供一些应对营改增的实务操作建议。

二、营改增对企业会计的影响2.1 增值税的计税基础变化在原有的增值税制度下，纳税人是根据增值额来计算纳税金额的。

但在营改增后，计税基础变为销售额减去进项税额，这对企业的会计核算带来了一定的变化。

企业需要调整会计凭证的编制方法，确保凭证的正确性和合规性。

2.2 发票管理的变化营改增后，企业需要适应新的发票管理制度。

例如，企业需要按照新的要求开具和收取电子发票，同时要保留相关的发票信息备查。

这对企业的会计制度和流程带来了一定的调整。

2.3 会计政策和准则的变化营改增对企业会计政策和准则也带来了一些变化。

企业需要根据新的税收政策调整会计核算政策，确保会计报表的准确性和合规性。

三、营改增对企业税收实务的影响3.1 税务登记和申报营改增后，企业需要重新办理税务登记，确保按照新的制度进行申报。

企业应该了解新的税务登记和申报的要求，并及时履行相应的义务。

3.2 纳税期限和税种的变化在营改增后，企业的纳税期限和税种可能发生变化。

企业需要及时了解相关政策，确保按时纳税并避免违规行为。

3.3 税务稽查和风险防控营改增后，税务部门对企业的稽查和风险防控力度加大。

企业需要加强内部控制，确保税务合规。

同时，企业还需要了解税务部门的稽查方式和要求，积极主动配合稽查工作。

四、应对营改增的实务操作建议4.1 加强税收法规的学习与了解企业应定期了解和学习最新的税收法规，及时调整会计和税收实务操作。

4.2 建立健全的会计制度和内部控制机制企业应建立健全的会计制度和内部控制机制，确保会计核算的准确性和合规性。

4.3 积极与税务部门沟通和配合企业要积极与税务部门沟通和配合，及时解决遇到的问题，减少税务风险。

“营改增”税收政策及操作实务一、增值税主要特点（一）增值税是价外税销售价格如果是含税价，要换算为不含税价。

如：某住宅项目为2016年5月1日前开工建设的老项目，商品房营改增前后销售单价均为5000元/平方米，对于100平方米的住宅来说，营改增前缴营业税50万元×5%=2.5万元。

营改增后按简易征收办法缴增值税50万元÷（1+5%）×5%=50万元×4.76%=2.38万元，比营改增前少1200元。

（二）增值税可以抵扣例题1：举个钢材销售的例子，钢材出厂价为2400元/吨（含税价），零售价为2800元/吨（含税价），某经销商从厂家提货，进价为2400元/吨（含税价），厂家出具增值税专用发票，注明价款为2051.28元/吨，增值税348.72元。

经销商按2800元/吨（含税价）销售给某建筑公司，出具增值税专用发票，注明价款2393.16元/吨，增值税406.84元。

那么经销商实际应缴增值税406.84元-348.72元=58.12元。

假设钢材从出厂到销售给建筑公司中间经历了几次批发，但出厂价和零售价均未变，在钢材销售环节征收的增值税会变化吗？看下表：思考两个问题：1、批发价为2300元/吨，出厂价、零售价不变，批发环节、零售环节应缴增值税的变化？2、如果零售环节未取得增值税专用发票，零售环节应缴增值税？（三）实施增值税的意义对征税部门而言，实施增值税的意义在于把整个行业上下游有机结合起来，形成下游自觉监督上游的有效机制，把增值税最终转嫁给消费者，方便税收征管。

比如钢材行业，从探矿、采矿、铁矿石贸易、炼钢、钢材贸易、建筑、房地产业，下游企业为了杜绝上游企业把增值税全额转嫁给自己，会自觉主动地要求上游企业开具增值税专用发票，环环相扣，如果其中一个环节不开增值税专用发票，就会导致整个产业链条的应缴增值税总计增加。

对纳税人而言，实施增值税的意义在于避免重复征税，不再像营业税那样按销售额征税，增值大多征、增值小少征、无增值不征税。

营改增会计处理实务1.营改增是指中国税制改革中的一项重要举措，即将原来的营业税和增值税结合起来，变成增值税。

这一改革对企业的会计处理产生了一定的影响和挑战。

本文将介绍营改增会计处理的实务问题，并提供解决方案。

2. 营改增会计处理的变化在营改增之前，企业需要缴纳营业税，并按照营业税的税率计算纳税额。

而在营改增后，企业需要缴纳增值税，并按照增值税的税率计算纳税额。

这一改变带来了以下方面的变化：•税费计算差异：原来的营业税是以销售额为基础计算纳税额，而现在的增值税是以销售额减去购买原材料等成本后的利润为基础计算纳税额。

•税率差异：营业税的税率较高，而增值税的税率较低。

根据不同的行业和种类，增值税的税率有一定的区别。

•发票管理：营业税需要使用营业税发票，而增值税需要使用增值税发票。

3. 营改增会计处理实务问题营改增会计处理中存在一些实务问题，需要企业注意和解决。

下面将介绍几个常见的问题：3.1. 发票管理由于营改增后需要使用增值税发票，企业需要及时进行发票管理的调整。

包括以下几个方面：•发票种类的调整：根据法律规定，企业在营改增后需要使用增值税专用发票进行开票。

•发票登记的调整：企业需要按照相关规定登记发票信息，包括发票号码、开票日期、销售方信息和购买方信息等。

•发票使用的调整：企业需要合理管理和使用增值税发票，包括保存发票原件、建立发票管理制度等。

3.2. 税收核算营改增后，企业的税收核算也需要进行相应的调整。

包括以下几个方面：•销售额的核算：企业需要将销售额按照实际情况进行分类、统计和核算，以便正确计算纳税额。

•进项税额的核算：企业需要将购买原材料等成本的增值税进项税额进行核算，以便抵扣销售税额。

•税收减免的核算：根据国家相关政策，一些行业或项目可以享受税收减免政策，企业需要合理核算和申报减免税额。

3.3. 薪资福利的处理营改增对企业的薪资福利也产生了一定的影响。

企业需要合理处理员工的薪资福利，包括以下几个方面：•社会保险费的调整：营改增后，企业需要按照新的税务政策缴纳社会保险费，同时与员工进行协商，调整薪资福利水平。

建筑业营改增会计处理实务
经济建设的发展除了要求企业的现金流畅通外，还需要构建一个营改增的会计体系。

营改增会计实务的处理，应当按照下列原则：
一、坚持正确的会计概念，进行恰当的记录。

要按照营改增会计实务处理的要求，加强收入和成本的管理，如收入统计、征税主体划分、计算成本等，正确记录会计凭证，以确保营改增会计实务得到准确的处理。

二、根据会计要素的变动情况进行及时的修正和补充。

对营改增后的会计凭证的设计应当考虑当前的经济状况及业务活动，根据会计要素的变动情况，及时进行修正和补充，以保证会计凭证的准确性，以及及时完成营改增会计实务的处理工作。

三、完善分类体系，合理分配凭证类型和会计期间。

要按照营改增会计实务处理的规定，加强对分类体系的完善，健全营改增会计凭证和会计期间的设计，实施过程中应当充分结合实际，合理分配凭证类型和会计期间，以确保营改增会计实务处理的准确合规。

——“知己知彼百战无敌运筹帷幄决胜千里”2018年11月11日1全国营改增的纲领性文件关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定2国务院关于做好全面推开营改增试点工作的通知（国发明电〔2016〕1号）国务院关于印发全面推开营改税收入划分过渡方案的通知（国发〔2016〕26号）3关于全面推开营业税改征增值税试点若干政策的通知（财税〔2016〕39号）关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知（财税〔2016〕25号）关于营改增后契税房产税土地增值税个人所得税计税依据问题的通知（财税【2016】43号）4关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知（财税〔2016〕46号）关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税〔2016〕47号）国税总局一共出台了份文件，目前已经出齐。

13国家税务总局关于全面推开营业税改征增值5号税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2016年第13号）14号国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第14号）15号国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（2016年第15号）16号国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第16号）617号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第17号）18号国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（2016年第18号）19号国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（2016年第19号）145国家税务总局关于营业税改征增值税委托地7号税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函【2016】145号）23号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（2016年第23号）26号国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（2016年第26号）27号国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告(国家税务总局公告2016年第27号)829号国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2016年第29号）30号国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告营业税时代的离合悲欢不一定会在“营改增”后花好月圆营业税时代的山重水复9也未必会在“营改增”后花明柳暗两税交替4.30 爱恨就在一瞬间新人旧颜 5.01 举杯对月情似天营业税生死茫茫增值税问君可恋？10营改增扩围实现全覆盖彻底告别营业税自2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围。