福州外语外贸学院
本科毕业论文（设计）题目：上市公司内部控制信息披露问题研究———以双汇集团为例
系(部)：财会系
年级：2013级
专业：财务管理
姓名：
学号：
指导教师：
职称：副教授
二〇一七年五月一日
独创性声明
本毕业设计（论文）是本人在导师指导下独立完成的。文中引用
他人研究成果的部分已在标注中说明；其他同志对本论文（设计）的
启发和贡献均已在谢辞中体现；其它内容及成果为本人独立完成。特
此声明。
论文作者签名：日期：2016年5月1日
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论文作者签名：指导教师签名：日期：
上市公司内部控制信息披露问题研究——以双汇集团为例
内容摘要
当前世界经济发展体系正处于快速的发展状态，经济全球化已经成为当前经济发展的
必
然趋势，单一国家或者局部地区封闭式的经济交流势必会被世界经济发展所淘汰，在经济全球化迅速发展的过程中，市场经济的竞争情况也越演越烈，尤其是一旦全球经济危机发生之
后，将会迅速波及世界上绝大多数的国家，导致金融危机的进一步加
剧，其中上市公司受到
的影响尤为巨大。目前，世界上很多企业都是因为内部控制的缺失导致企业难以经
营，或者直接倒闭，例如雷曼兄弟、中信泰富等等，这些企业的亏损或者倒闭给资本市场上的投资者
带来很大的冲击，严重打击了其投资的积极性和信
心。从我国经济发展历史来看，我国内部
控制信息披露相关领域的建设非常晚，且在发展过程中并没有得到社会各级的普遍重
视，发
展十分缓慢且不完善，虽然近年来我国已经加强对此方面的建设和发展，但是仍存在很多问
题制约其发展和发挥作用，例如很多披露只是走形
式、披露内容标准不一、披露内容弄虚造
假、相关部门监管不力等等，这些问题直接对我国内部控制信息的可靠性和有效性产生了
不
利影响。在这种背景下，研究我国当前上市公司内部控制信息披露问题具有很强的理论意义
和实践意义，本次研究工作提出了当前我国上市公司在内部控制信息披露当中存在的普遍问题，并且提出了具有操作性的可行性措
施，旨在帮助我国上市公司尽快完善内部控制信息披
露制度，为我国资本市场营造良好的投资环境，进一步提升我国经济的发展速度，为我国建设社会主义国家提供强大力量。
关键词：上市公司内部控制信息披露问题研究
Researchonthedisclosureofinternalcontrolinformationoflistedcompanies——TotheShuanghuigroupasanexample
abstract
Thecurrentworldeconomicdevelopmentsystemisinrapiddevelopment,economicglobalizat ionhasbecomeaninevitabletrendofcurrenteconomicdevelopment,singlecountryorlocalclose deconomicexchangesisboundtobeeliminatedbythedevelopmentoftheworldeconomy,intheproce ssofrapiddevelopmentofeconomicglobalization,thecompetitionofmarketeconomyisbecoming moreandmoreintense,especiallyoncetheglobaleconomiccrisis,willquicklyspreadtomostoft hecountriesintheworld,leadingtofurtheraggravatethefinancialcrisis,theinfluenceofthe listedcompanyisparticularlylarge.Atpresent,theworld'smanyenterprisesbecauseofthelac kofinternalcontrolinenterprisesisdifficulttooperate,ordirectlyThecollapseofLehmanbr others,forexample,CITICPacificandsoon,theseenterpriseslossorcollapseofthecapitalmar ketinvestorshaveagreatimpact,aseriousblowtotheinvestmententhusiasmandconfidence.Fro mthehistoryofeconomicdevelopmentofourcountry,theconstructionofinformationdisclosure ofrelatedareasofinternalcontrolinourcountryverylate,andintheprocessofdevelopmentthe reisnouniversalattentionatalllevelsofsociety,developmentisveryslowandnotperfect,alt houghinrecentyears,ourcountryhasstrengthenedtheconstructionanddevelopment,buttherea restillplayaroleinrestrictingthedevelopmentandmanyproblems,suchasalotofdisclosureju staformalitydisclosurestandards,disclosurefalsificationandfraud,Therelevantdepartme ntsofsupervisionandsoon,theseproblemsdirectlyonthereliabilityofinformationofinterna lcontrolinChinaandeffectivelyadverselyaffected.In
thiscontext,theresearchhasgreattheoreticalandpracticalsignificanceofinformationdisc losureofinternalcontrolofthecurrentlistedcompaniesinChina,throughthestudyofthisprob lem,putsforwardthecontrolproblemtheexistenceofinformationdisclosureofinternalinList edCompaniesinChina,andaccordingtotheactualsituationofChina'scurrenteconomicdevelopm entandsocialconstruction,putsforwardsomefeasiblemeasuresofoperation,inordertohelpCh ineselistedcompaniesassoonaspossibleafterthelinkofinternalcontrolinformationdisclos ure,China'scapitalmarketcausedagoodinvestmentEnvironment,tofurtherenhancethespeedof China'seconomicdevelopment,forourcountrytobuildapowerfulsocialistcountry
Keywords:listedcompany，internalcontrol，informationdisclosure，problemresearch
目录
一、绪论 (1)
（一）研究背景 (1)
（二）研究意义 (1)
（三）国内外研究现状 (1)
二、相关理论概述 (2)
（一）内部控制概念 (2)
（二）内部控制信息披露的含义 (2)
（三）内部控制信息披露的方式 (3)
三、上市公司内部控制信息披露现状——以双汇集团为例 (3)
（一）双汇集团简介 (3)
（二）双汇集团内部控制信息披露情况分析 (3)
四、双汇集团内部控制信息披露存在的问题 (4)
（一）缺乏正确的披露动机 (4)
（二）相关规定执行不到位 (4)
（三）披露内容形式重于实质 (5)
（四）忽视内部控制五要素 (5)
五、完善上市公司内部控制信息披露的对策 (5)
（一）明确内部控制信息披露的责任主体 (5)
（二）稳步推进企业内部控制体系的实施 (6)
（三）规范内部控制自我评价报告的格式和内容 (6)
（四）加强企业内部控管理和员工的教育培训 (7)
参考文献 (9)
致谢 (10)
一、绪论
（一）研究背景
当前很多企业为了能够在发展中获得更多的发展资金，都争取采取上市的渠道争取更多的资金，但是我国很多上市公司在经营过程中普遍存在管理不规
范，尤其是在信息披露方面，
一些上市公司为了能够营造良好的发展局面，采取信息造假的方式欺骗信息使用
者，意图通
过这种措施为个人或者公司赢取非法利益，在获利过程中，必将会损害到很多投资者的利
益。
所以，在这种情况下，必须对我国上市公司内部控制信息披露问题进行整顿，通过研究能够进一步找到其中存在的主要问
题，并且进行解决。受到历史因素影响，我国在此领域的研究工作开展较晚，虽然近年来在我国经济快速发展的背景下取得了一定的成绩，但是这些成绩
同我国经济发展速度相比还远远不足，为了能够更好的促进我国经济快速发
展，就必须要尽
快完善我国上市公司的管理工作，提升公司的市场竞争能
力。
（二）研究意义
随着我国上市公司的数量越来越
多，已经逐渐形成了具有国际化形式的资本市场，对完善我国经济体制，加速经济发展具有重要意义。但是，在这种背景下，一些上市公司的内部控制信息披露工作却经常会发生违规操作情
况，并且随着上市公司的增多，这种情况越演越烈，对资本市场的投资者带来了严重的打击，已经成为阻碍我国上市公司发展的严重问
题。
造成这种现象的主要因素就是因为我国当前对此领域的监管力量明显不
足，还没有制定披露制度的行业标准。当前我国上市公司信息披露工作的内在动力存在严重不足，虽然很多企业
都知道违规操作对企业的长期经营发展存在很大安全隐患，但是在经济利益的驱使
下，很多
上市公司仍我行我素，进行违规操作。为了维护资本市场投资者的合法权益，确保我国资本市场具有良好的运营秩序，所以，本次的研究工作对于当前社会经济发展具有深远意义，可以加速我国上市公司建设内部控制信息披露制度的角度，尽快完善我国上市公司的管理体系，对我国上市公司的长久发展和更好的参与国际竞争具有深远的现实意
义。
（三）国内外研究现状
1、国外研究现状
美国研究人员曾经研究了上市公司会计信息在公布之后的市场反应情况，通过研究发现如果对外公布的会计信息属于盈利状态，那么上市公司的股票价格会出现提升，反之则下降。通过这个现象表明，上市公司对外公布的财务信息对公司的市场股票价格具有很大的影响。
同时英国经济学家瑞德尔提出：绝大多数的投资人员都认为，上市公司在披露其内部控制信息的过程中，能够促进公司提升财务信息的管理质量和企业的管理水平，并且如果上市公司经营良好会主动公布其内部控制的各种信息，以增加投资者对其的关注度和投资意向。阿尔
弗雷德在研究韩国、新加坡、澳大利亚等国家的跨国公司得出，这些公司的全球竞争能力和
市场核心能力都倾向于主动向外界披露企业的各种信息。
2、国内研究现状
吴水彭曾经对郑百文破产案例进行了详细的分析研究指出，该公司之所以导致最终的破产
主要是因为公司内部控制环节存在很多问题，公司管理层在工作中并没有得到充分的监管，公
司的经营活动存在很大的偏失，由此可见内部控制工作对企业经营发展具有重要作用。陈关亭
曾经利用调查问卷的形式对公司的管理层、财务岗位人员、会计师、监管部门开展了调查工作，很多被调查者都指出公司控制报告对公司提升管理能力具有积极意义，强制性的内部控制报告
对促进公司健康稳定发展十分必要。张先治在对资本市场投资者进行调查的时候得出，投资者
在决定投资意向的时候，会对上市公司内部控制信息对外的披露质量给予密切关注，对自己的
投资意向有着很强的影响作用。
二、相关理论概述
（一）内部控制概念
内部控制指的是一个组织内部的各个管理层面，为了能够确保在企业发展过程中的各种
经济资源的安全和完整，保证会计和经济信息更加准确扎实，对经济行为开展科学的协调，
利用科学的措施对企业的各种经济活动进行有针对性的内部管理和控制，通过单位内部的组
织分工，形成互相制约和联系的关系，通过有效的控制措施，进一步规范单位的工作体系，
强化单位整体建设。良好的内部控制制度能够帮助商业组织更好的实现自身制定的经营目标，
便于组织内部更好的进行管理工作，在各种职权分明的基础上，有利于对各个部门之间的工
作进行组织协调，更好的发挥各部门的最大作用，形成一种相互联系、协调、制约的控制系
统的总称。内部控制依据控制目的不同分为会计控制和管理控制。商业组织需要通过会计控
制来保证信息的真实性和财务活动的合法性，通过管理控制来保证完成组织的经营目标，提高组织在社会建设中的作用。二者相互结合实现商业组织的最大效益，使组织得以最好的发展。
（二）内部控制信息披露的含义
内部控制信息披露指的是上市公司根据证券部门的有关规定及时的、正确的向外界公布
企业的各种情况，其中包括管理策略、会计政策、风险投资情况、财务情况和经营情况等信息，这些信息必须确保是真实有效的。这些信息在向外界进行披露的时候能够帮助投资者认
清企业的经营实际情况，消除企业同投资者存在的信息不对称现象，有助于投资者更好的决
定投资意向。同时，为了让公布的信息增强投资者对企业的投资信心，企业会不断提升自身
的内部控制工作，完善自身的内部控制结构，在社会上建立良好的企业形象。
（三）内部控制信息披露的方式
当前，国际上的上市公司在披露内部控制信息的时候主要通过两种方式进
行，一是强制性披露，二是主动性披露。强制性的信息披露制度具有很强约束
性，这就要求上市公司不可以通过任何借口对信息公布进行规
避，必须全面履行其法律义务和责任，并且我国法律对企
业公布信息的一些内容进行了明确规定，进一步规范了企业公布信息的全面
性，有助于投资
者全面了解公司的运行情况，进而为自身的投资行为提供更多的参考依
据。这种披露形式维
护投资者权益的同时，也为企业带来了一定的披露成本。主动性披露指的是企业能够主动
向
外界公布自身的各种信息，一般这种情况都是企业经营良
好，在经营过程中需要外界的支持。所以，我国上市公司在制定和落实自身内部控制措施的时
候，作为企业管理人员，必须要充分考虑到各方面的成本支出，本着经济效益的原则开展各项工作。同时，我国在企业披露信
息的形式上并没有进行统一的规定，例如，当前证监会还没有要求企业使用统一的形式进行
披露，只是要求企业在公布的信息当中必须要涵盖的一些内容和会计师事务所提出的审
计意
见，这样虽然给上市公司一定的自由性，但是也导致上市公司在披露过程中出现多种形
式，
甚至一些上市公司利用这个空白监管区
域，向外界披露一些没有任何参考价值的信息，对外披露各种信息成为一种形式化过程
中。
三、上市公司内部控制信息披露现状——以双汇集团为例
（一）双汇集团简介
双汇集团是我国著名的以肉类加工作为主要经营对象的食品企业，当前在全国范围内共建设技工基地涉及18个省市，集团下属有双汇软件、药业、养殖、化工包装等多领域的子
公司，当前公司的资产金额高达二百多亿人民币，是我国当前最大的肉类加工基地。
（二）双汇集团内部控制信息披露情况分析
双汇集团瘦肉精事件在我国各大媒体上都相继报
道，针对此事件，双汇集团及时召开很
多会议，并且采取有效措施积极应对此事。双汇集团在自己的网站上迅速发表声
明，表示将
迅速对企业内部的所有生猪猪头实行瘦肉精检
测，确保此类事情不再发生。而事件爆发之后，经过公司的详细调查，指出了在瘦肉精实践
中，公司存在严重的内部控制问题，对一些生产
环节和生产基地的管理存在严格的缺陷，尤其是对产品的质量检验方
面。事件爆发之后，公
司在2011年披露了《内部控制自我评价报告》、2012年披露了《内部控制自我评价报告》、2013年披露了《内部控制自我评价报告》和《独立董事对公司内部控制自我评价的意见》、2014年披露了《内部控制自我评价报告》、《独立董事对公司内部控制自我评价的意见》、
《内部控制规范实施工作方案》当中，吸取事件教训，开展严格的内部控制措
施，并且在公
布内部控制信息的时候严格做到真实有
效，进一步提升了报告的质量。在双汇集团内部的
规
章制度中明确指出：确保公司对披露的信息要做到真实有效完整，是监事会的主体责任；还要对董事会定期出具的报告进行审核，并且根据报告内容和实际情况，提出具有独立性的意见。从双汇集团披露的情况来看，在2011年至2014年间监事会并没有单独出具意见报告，没有很好的履行其职责，导致双汇集团披露的信息很难保证准确无误。
当前双汇集团积极吸取瘦肉精事件的教训，在企业内部严格要求信息披露工作的质量，
将此项工作作为重点工作来抓，并且此项工直接由各部门一把手负责，并且建立了问责机制，一旦出现问题将会实行责任倒查制，每项信息披露报告当中必须有相关责任人签字才能够进
行披露，进一步提升了披露信息的质量。
四、双汇集团内部控制信息披露存在的问题
（一）缺乏正确的披露动机
我国很多企业都是在我国实行改革开放之后才逐步成立和发展起来的，其中大部分企业都属于民营企业，这些企业在发展初期都是依靠企业一把手的决策和魄力逐渐扩大
的，在企
业发展中受到企业领导意志影响十分严重。内部控制是企业在发展过程中必须得到重视的
重
要工作内容，当前我国很多企业在开展内部控制信息披露工作过程中还存在问
题，主要是企业领导认识不足，并没有从根本上重视企业内部控制信息披露的各项工作，同我国法律规定的内容还存在一定的距离，主要体现在以下几个方面：第一，很多企业领导人员都是白手起家，领导人员的自身文化水平有
限，在企业发展过程中都是依靠自身的组织领导，对内部控
制信息披露各项制度和理论的学习远远不够，轻视内部控制信息披露对企业的作
用，不能够
正确认识内部控制信息披露对企业未来发展的重要影
响，很多企业领导都认为，过多披露企业各项信息，对企业发展极其不力；第二，很多企业虽然已经实行了内部控制信息披露制度，
但是在监管过程中存在很多问题，在对外披露过程中进披露一些企业表面信
息，对一些财务、
管理等深层次的信息很少披露。造成上述因素的主要原因是，企业领导人员没有正确认识内部控制披露的重要性，缺乏正确的披露动机，很多企业为了企业的正面形象，如果企业效益
很好就积极对外披露企业各种信息，如果企业效益不好就消极的披露企业各种信
息，甚至在
披露信息过程中出现在造假行
为。
（二）相关规定执行不到位
公司在一些内部控制制度执行上缺乏力度，很多制度制定之后却不能得到很好的落实，
一方面表现为管理上，企业内部控制制度设置不科学，功能不健全。另一方面表现在具体工作人员上，特别是负责内控制度执行的负责人存在不称职行为。他们认识低，能力差。只强调钱的作用，以奖金为激励，以业绩为衡量标准，从而忽视内部控制制度的效力，忽视了员工的积极性、忽略了员工的创造性、忘记了员工的反抗性，影响了员工的工作热情，使内部控制制度不能完全执行。同时，在对外内部控制信息披露过程中不能够按照有关规定定期披
露，经常会出现延缓披露，或者有关部门要求起进行披露的时候才进行披露，并且在披露内容上可以规避一些企业敏感信息，不能够完全按照有关规定内容进行披露
（三）披露内容形式重于实质
当前我国实行的法律当中，上市公司必须按照国家有关规定的要求，在形式上基本依据
法律的规定，通过确定的形式，在规定的时间、地点发布企业的内部控制评价信息，通过对
几家上市公司公布的信息来看，基本没有自身的信息披露缺点，处于报喜不报忧的情况，很
少对自身存在的缺陷进行公布。很多上市公司内部控制评价体系病不健全，且很少实行内部
评级制度，在披露信息过程中只是流于形式。双汇集团在近年来公布的内部控制评级报告当
中，对公司的组织方法、实施形式和建立过程中都进行了详细说明，但是整个报告当中却对
内部控制内容很少介绍，尤其是公司的债务、违规行为、利润等方面。
（四）忽视内部控制五要素
《企业内部控制基本规范》中对企业内部控制内容概括为内部环境、控制措施、风险评
估、信息与沟通、监督和检查五个部分。框架内对内部控制系统提出要包括控制环
境、
控
制
活动、风险评估、信息与沟通和监督等几个相互关联的部分,其中以内部环境控制为基础, 通过收集、传递企业和控制对象相关的信
息,对企业风险进行评估,从而制定相对的控制措施降低风险、控制风险,使风险可以控制在接受范围内,再通过持续性监控和专项的监督检查,
保证控制措施能够有效实施。双汇集团在食品安全问题方面并没有开展有效的风险评估工
作，
在控制活动当中也十分片面，很多规章制度在执行过程中软弱无
力。虽然双汇集团各方面的
规章制度十分全面，但是控制活动的开展必须体现在经营活动当
中，只有贯彻落实的控制活动才能够发挥作用。双汇集团在沟通及信息、持续监控方面也存在一定的问题，瘦肉精事件当中采购主管的行为并没有被及时发展，就是因为其内部信息传递过程中存在漏洞，导致内部控制很难发挥实效。
五、完善上市公司内部控制信息披露的对策
（一）明确内部控制信息披露的责任主体
做好内部控制信息披露工作的前提条件就是公司必须要做好自身的内部控制管理工作，
只有内部控制工作做到位才能够在真实披露各项内部信息过程中不影响企业的社会形象，为企业的发展带来积极作用。企业为了能够更好发展和壮大，就必须在企业内部营造适合企业发展的内部控制环境，企业管理层必须对建设内部控制体系给予充分的重
视，
将建设内部控制体系工作当中重点工作来抓，按照内部控制工作的各项流程，进一步明确内部控制个相关
部门的职责内容，并且在具体实施过程中要给必要的人
力、
物力和财力支持，确保内部控制工作开展顺利，为内部控制的规范运行提供强力保障。同时，要按照企业年度工作计划的内
容，对内部控制工作进行详细的安排和部署，确保企业在运行当中的各领域工作中都存在
内
部控制工作，最大限度的发展内部控制的作
用。
董事会和管理当局的责任，是确保企业的内部控制制度能够全面形式，并且发挥作用。因此董事和经济对企业的内部控制工作应当全面掌握，能够对企业内部控制进行合理评
估，
并且将评估结果披露给外界投资者，也是董事和管理当局受托责任的一部
分。所以，董事会
是内部控制披露的责任主体之一。企业作为内部控制信息披露的主要主体，就必须在内容建立完善内部控制信息披露制度，此项工作直接关系到外界对企业形象的认识和企业经营情况
的认可，作为企业领导必须要给予足够的重
视，要设定专门部门负责此项工作，企业内部各部门必须全力配合该部门开展工
作，尤其是财务部门，可以在财务部门抽调专业素质较强的
人员，辅助该部门制定内部控制信息披露报告。并且该部门的负责人直接对企业领导负
责，
在开展工作当中要本着实事求是的精神，避免外界的过多干扰，确保内部控制信息披露报
告
的真实有效。要制定明确的工作规章制度，明确内部控制信息披露的各项细
节，尤其是每项
工作的相关责任人，在内部控制信息披露报告当中必须有责任签字之后才能生效。监事会
在
其中发挥的作用同董事会存在一定的差
别，他们在工作中起到的是一种监督的效果。董事会在内部控制实行和评价过程中经常会因为自身的利益而发生舞弊行
为，对内部控制信息报告进行一定的粉饰，因此监事会要充分发挥监督指导作用。
（二）稳步推进企业内部控制体系的实施
近年来，我国已经认识到内部控制建设对企业发展的重要
性，尤其是内部控制工作在上市公司发展中的重要性，并且已经逐步帮助我国企业更好的完善内部控制环节，从法律政策等方面不断完善内部控制体系建设。当前，我国逐步推行配套指引在内部控制当中的作用，
从规范层面上不断健全内部控制信息披
露。内部控制基本规范要将内部控制五大基本要素作
为基本导向，对上市公司完善内部控制发挥指导作
用，在内部控制信息披露的要求并不明确
的情况下，推动了配套指引的制定。当前上市公司执行企业内部控制基本规范的时间很短，
只有三年的时间，相应配套指引时间甚至更短，从指引发布到执行需要给上市公司一定准
备
时间。为保证企业内部控制规范体系的顺利开
展，上市公司和相关部门都要做好前期准备工作。首先各监管部门要做好宣传工
作，组织上市公司和事务所的相关工作人员开展集中培训
工作，并且在会计工作人员继续教育当中添加内部控制规范内
容。第二，上市公司必须按照
规范体系的规定，根据自身的经营模式和管理需求，对当前的内部控制制度进行进一步优
化，
建立符合自身企业发展的规章制度。并且，要通过培训的方式将内部控制工作落实公司的
各
个环节当中。最后，上市公司必须要同监管部门做好交流，积极寻求监管部门的帮
助，帮助其更好的完善内部控制规范体系。
（三）规范内部控制自我评价报告的格式和内容
内部控制信息的主要载体就是内控控制自我评价报告，监事会和独立董事会给出的独立
意见同注册会计师给出的评价意见会为自我评价报告提供良好的质量保
证。上市公司在开展内部控制自我评价的过程中会根据公司的情况而选择不同的评价标
准，因为评价标准不同因
此报告的内容和格式也存在着一定的差别，一些上市公司在披露内部控制五要素的过程中
因
为种种因素导致披露不完整或者不进行披露，因此必须要统一自我评价报告当中的内容和
格
式要求，有助于对各个上市公司披露的内部控制信息进行对比。因为深圳交易所和上海交
易
所对内部控制自我评价报告的披露内容有着不同的要
求，因此可以根据两个交易所要求的内
容，对上市公司司内部控制自评报告的内容和格式进行统一要求，保留其中具有价值的内
容，
进一步增强上市公司披露信息的可比性和质
量。在实际操作当中，要对需要披露的内容进行重点突出，零散信息进行统一规范，按照规范的顺序对各项内容进行披
露。
（四）加强企业内部控制管理和员工的教育培训
在今后的工作中应当加强企业内部控制管理和全体员工的责任意识和教育培训。首先，内部控制的建设和披露不仅仅是政府的责任，上市公司也要主动对内部治理结构进行完
善。
内部治理结构是由三个部分构成的，分别为管理层、董事会和股东，通过他们之间的权利和
义务关系，通过制衡和监督形成一个平衡局面。这些人员既是内部控制工作的实施人
员，也
是内控制信息的需求人员。董事会要在内部控制的建立、执行过程中发挥巨大租用。可以合理调整当前董事会的结构，减少董事数量，进一步强调独立董事的重要性。独立董事在开展
工作过程中必须确保其独立性，并且要具备相应的工作知识和经
验，进而提升董事会的整体
质量。管理层要充分履行其岗位职
责，通过内部控制评级信息全面掌握当前企业内部存在的
各种问题，针对一些需要调整的工作及时提出建议，并且深入基层，了解内部控制在制定过程中存在的困难和问题。要充分发挥内部监督的效
果，进一步提升内部审计部门的监督作用，确保监事会能够发挥作用，达到内部牵制的效
果。
内部控制的实施不能离开员工的支
持，且员工是内部控制的实施者和管理者，在内部控制体现在企业生产的各个环节当中的时
候，员工也成为了内部控制实施的必要因素。如果员
工没有较强的内部控制意
识，不能够对内部控制引起足够的重视，那么即使有再好的控制
制
度，也很难发挥效果。在对员工开展培训活动过程中，要将内部控制工作融入到培训当中，
并且通过多种渠道提升员工的集体荣誉感和责任心。要加强上市公司责任文化建
设，“硬管
理”与“软管理”相映成彰。上市公司可以定期组织讲座与培训，培养员工的责任心和集体
荣誉感，让员工在企业工作过程中产生一种归属感，十分重视企业的荣
誉，在工作中能够自
觉的对各项规章制度进行遵守，并且让所有员工更好的认识到公司内部控制工作单重的信
息
披露制度的重要性，使其在工作中能够认真对待此项工
作，提高员工的道德水平，诚信为本，秉公办事。
结论
文以双汇集团作为研究对象，针对双汇集团“瘦肉精”事件，指出了双汇集团在内部控制信息披露当中存在的各种问题，并且针对问题提出了有效的解决措施。内部控制信息披露是我国近年来经济建设当中的重要内容，也是进一步规范上市公司运营的关键举措，在规范上市公司运行过程中能够进一步提升我国资本市场的运行秩序，加快我国经济的迅速增长。
在今后的工作中，随着我国经济的不断增长，世界经济形势的不断变化，内部控制信息披露将会起到更加重要的作用，对其的规范约束将会越来越严格。
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致谢
本论文是在老师的悉心指导下完成的，我的学习生涯即将结束，在这几年中，我要由衷的感谢我的老师、朋友、家人、同学、同事等等一些帮助过我的人，他们给予我极大的关心、鼓励、支持和理解，为我能够顺利完成学习提供了很大的帮助。
首先，我要感谢我的导师在本篇毕业论文的选题立意、搜集素材、反复修改给予了细心的指导，老师的治学态度和工作方式，让我感到十分的敬佩，感谢老师对我的帮助和关心，
在此我由衷的向老师表示诚挚的谢意。
在就读学习期间，学校各位老师和领导都给予了我热情、耐心的指导和帮助，在此向他们表示衷心的感谢。
感谢我的同学和同事，在我完成论文期间给予我的帮助。
感谢我的朋友和家人，在我完成学业期间能够关心和理解我。
毕业论文（设计）文献综述 题目：上市公司内部控制信息披露问题研究 专业：会计学 一、前言部分 （一）写作目的 最近几年，在我国国内发生了我国上市公司伊利股份高层管理人员未经董事会同意挪用公司资金、创维数码董事局主席私自将上市公司款项打入自己创办企业等重大事件，这些事皆同内部控制失效有关。内部控制是否得到完善执行也就成为如今关注的焦点。 2006年，我国出台了两部《内部控制指引》，虽说各上市公司对其信息都相应的进行了披露，但形式可以说是五花八门，但却没有所谓的实质性内容，相对而言，形式主义占了上峰，在上市公司披露的自愿性不足的情况下，我们只能采取强制性措施以及让上市公司的管理层看到内部控制信息披露的收益性，提高其自愿性等。通过对上市公司内部控制信息披露的研究，提出相应的一些措施，通过这些措施，希望能够提高内部控制信息的质量，以完善我国的内部控制建设。 （二）相关概念 内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的、为提高员工的效益实现企业目标的手段。建立并维持有效的内部控制制度是管理当局的责任。由于内部控制的重要性，投资者逐渐要求了解公司内部控制的重要性，在此情况下，内部控制信息披露应运而生。 内部控制信息披露是指企业管理当局依据一定的标准向外界披露本单位内部控制完整性、合理性和有效性评价的信息以及注册会计师对内部控制报告审核的信息。 （三）综述范围 本文参考了2004－2009年间发表于《会计之友》、《财会月刊》、《商业经济》、《财经问题研究》、《财会通讯》、《商业经济》、《商场现代化》、《会计研究》等学术杂志中的研究论文，借鉴了东北师范大学等硕士论文，通过分析与总结这些文
我国上市公司内部控制信息披露现状及问题的思考 以2017年上市公司披露的内部控制信息为主要依据，分析了上市公司在内部控制信息披露方面的现状，并从中寻找出上市公司在内部控制及相关信息披露方面存在的问题以及给出一些应对策略。国内外上市公司的舞弊案例屡见不鲜，大都与内部控制有关。内部控制管理是上市公司企业管理的重要一环，有效的内部控制管理和完善的内部控制信息披露机制是上市公司强化自身管控的重要手段，也是社会主义资本市场健康发展的客观要求。 标签：上市公司；内部控制；策略；保障 纵观资本市场发展历程，一个具有投资价值的上市公司都要相似的特征，如良好的发展前景、持续的盈利能力和完善的内部控制体系，而一个合格投资者往往依据这些重要特征做出投资决策。从2007年证监会发布的《上市公司信息披露管理办法》，到2008年公布的《企业内部控制基本规范》和2010发布的《企业内部控制配套指引》，标志着具有中国特色的上市公司内部控制管理规范框架基本形成。而《企业内部控制配套指引》要求自2011年1月1日起分别在境内外同时上市的公司、沪深两地主板上市公司以及中小板创业板上市公司依次分步推进执行，同时，鼓励非上市大中型企业执行。具有中国特色的内部控制管理体系的形成有助于提高上市公司内部管理水平和风险管控能力，也有助于提升中国企业的信息披露质量，同时也可减少商业欺诈风险，助推监管机构对证券市场全面、立体化的监管体系建设。但我们同时也应该看到企业“假信息”仍无法杜绝，企业舞弊仍有发生。 1 目前我国上市公司在内部控制信息披露方面的现状 我国上市公司开展内控信息披露的法律条文已日渐完善，对上市公司监管手段日益丰富，对上市公司所披露的信息的深度和广度也在不断增强。但同时，我们有必要对上市公司在内部控制信息披露方面存在的问题加予分析，来改进我们在上市公司内部控制信息披露管理方面的不足。 通过以上数据我们可以看出，无论从披露的数量还是质量上来看，都有很大的改善。但是我们更应该看到，部分上市公司并未严格按照监管部门所要求的标准和内容开展信息披露工作。内部控制部门是否健全、内部控制管理制度是否合规、内部控制机构是否有效运转以及上市公司监事会能否充分行使其监查督办职责等并未在年报及内部控制报告中做充分详细披露；部分上市公司对内部控制工作及相关制度缺乏足够重视，对内部控制管理仍停留在只注重内部审计、财务报告以及经营数据上，对内部控制在企業管理、风险把控以及内生价值再造上认识不足；有上市公司在内部控制信息披露时流于形式、避重就轻，对投资者真正有价值的信息披露甚少；不同注册会计师对同一内部信息的审查所出具的内部控制意见不一、尺度不同，有甚者在2015年聘请的注册会计师所出具的内部控制报告为标准无保留意见，但在2017年新聘任注册会计师对2015年审查信息出具了否定意见，仅在应收账款坏账准备计提的运用上就有天壤之别；监管部门与内部
附件： 10-1上市公司信息披露常见问题（第一期）——电子化报送中的常见问题 为提高上市公司信息披露工作的质量和效率, 上海证券交易所（以下简称“上证所”）对日常监管中发现的信息披露常见问题进行了总结梳理,并以《上市公司信息披露常见问题》的形式分期对外发布。 上证所于2012年12月3日启用了上市公司信息披露电子化系统（以下简称“电子化系统”），本期《上市公司信息披露常见问题》的内容主要涉及上市公司在电子化报送中的常见问题及其正确做法。 一、公告类别 1、上市公司将股东大会召开通知与董事会决议公告合并披露，如“XXX公司关于XXX董事会决议公告暨召开XXX股东大会的通知”。 正确做法：上市公司应遵循“一一对应”原则，将上述公告拆分为“0201董事会决议”和“0301股东大会召开通知”两个临时公告，分别披露。 2、上市公司董事会审议事项中包括修订公司章程议案，但
上市公司未将修订公司章程事项以单独公告披露，而仅作为董事会决议公告的附件披露。 正确做法：当上市公司董事会审议了包括修订公司章程等议案时，应以“2707 公司章程发生修订”公告类别单独披露修订公司章程事宜，并在公告中注明董事会审议情况，而不能仅作为董事会决议公告的附件披露。 3、上市公司披露月度经营数据、签订协议、新建项目等事项，选择“9901 其它披露事项”作为公告类别。 正确做法：披露月度经营数据应选择公告类别“0808定期经营数据”，披露签订协议应选择公告类别“0419签订合同”，披露新建项目应选择公告类别“0421 新建项目”。只有在应披露的事项没有对应的具体公告类别可供选择的情况下，才可以选择兜底的公告类别“9901 其它披露事项”。 二、公告编号 4、上市公司提交临时公告时未在系统中填写公告编号。 正确做法：上市公司为披露义务主体时，临时公告必须填写编号。上市公司在系统中填写的公告编号应与公告文本中的编号保持一致，且相邻编号应保持连续。但披露定期报告无需填写公告编号。 5、披露“收购报告书全文”及“减持简式权益变动报告书”时，填写了公告编号。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/ce2861061.html, 内部控制信息披露的研究综述 作者：阮剑飞 来源：《商情》2014年第23期 【摘要】本文对国内外内部控制信息披露的相关文献进行了梳理，发现国外学者主要从内部控制信息披露与财务报告质量、内部控制信息披露成本、内部控制报告及其影响等方面进行研究；而国内学者主要从内部控制信息披露的必要性、内部控制信息披露的影响因素、内部控制信息披露与公司绩效的关系等方面进行研究。通过对相关研究进行述评，本文希望为国内研究提供更多的参考。 【关键词】内部控制信息披露研究综述 一、引言 内部控制信息披露，是指上市公司通过一定的媒介向社会公众发布公司内部控制运行状况的信息。我国2009年实施的《企业内部控制基本规范》要求执行该归范的上市公司应当对其内部控制的有效性进行自我评价，并披露年度自我评价报告。内部控制在上市公司的内部治理机制中占有重要的地位，内部控制信息披露是促进上市公司完善内部控制的重要手段，国内外学者对此进行了大量的研究。本文对国内外学者关于内部控制信息披露的研究进行了梳理。 二、国外内部控制信息披露研究的文献综 （一）内部控制信息披露与财务报告质量的研究。 McMullen、Dorthy和Raghunandan（1996）对1989年至1993年的四千多家样本公司进 行了研究，发现平均有26.5%的公司提供了内部控制报告；而在那些财务报告有问题的公司中，仅10.5%的公司提供了内部控制报告。Chan等（2005）研究发现内部控制存在问题的公 司操纵性应计指标显著高于其他公司，那些披露内控存在重大缺陷的公司有更多的盈余管理。Ashbaugh-Skaife等（2008）检验了内控缺陷及其调整对应计质量的影响，认为披露了内控缺 陷的公司有较高的非正常性盈余，如果公司外部审计师对以前披露的内控缺陷进行改进将导致盈余质量提高。 （二）内部控制信息披露成本的研究。 Bupa（2004）认为《萨班斯法案》的颁布使得公司的内部控制信息披露更具有强制性的要求，并对财务报告的舞弊有抑制作用，但是成本可能很高。Maria等（2006）研究了按照证监会要求进行披露的公司实施内部控制的隐含成本与内部控制有效性之间的关系，发现披露有内部控制缺陷的公司和披露没有缺陷的公司相比有更大的成本。 （三）内部控制报告及其影响的研究。
对我国上市公司信息披露制度的研究 现代社会是一个信息社会，会计的首要目标就是要为决策者提供决策有用的信息，企业的利益关系人需要了解企业的真实财务状况和经营成果，并依据这些信息进行投资、信贷和监管等决策，他们总是希望获得全面、准确、及时的会计信息，以使自己的效用最大化。我国自、两个证券交易所成立以来，上市公司开始正式对外披露会计信息，随着信息披露制度的不断完善，证券监管的强化及注册会计师事业的发展，我国会计信息披露工作不断规，信息披露质量也稳步提高，但是不能否认我们在信息披露制度方面尚存在众多不尽人意之处，导致诸如琼民源、红光实业、锅炉、联谊、银广厦等会计弄虚作假事件的发生，在社会上引起了民众对我们会计界的极大不信任。因而必须完善我国的上市公司信息披露制度，对它进行分析、研究，使之适合我国的国情。 一、我国上市公司信息披露制度建立的历程 从我国股票市场的产生至1993年之前，我国还没有专门对上市公司会计信息披露和审计的制度规。其中1990年之前，我国股票市场基本上不存在较为正式的会计信息披露和审计；证券交易所和证券交易所成立后，上市公司才开始正式对外披露会计信息，当然，披露的容甚小。由于这一时期我国尚未形成强制性的上市公司会计信息披露制度和上市公司会计信息审计制度，股票市场会计信息质量低劣实属难免，并爆发了著名的“原野公司事件”。1993年4月，我国颁布了《股票发行与交易管理暂行条例》，规定上市公司必须向中国证券监督委员会、证券交易所提供中期报告和年度报告。其中，年度报告必须经注册会计师审计，并且对中期报告和年度报告的容作了规定。在此基础上，我国于
同年6月颁布了《公开发行股票公司信息披露实施细则》，并开始颁布一系列的《公开发行股票公司信息披露的容与格式准则》。特别值得注意的是，《公开发行股票公司信息披露的容与格式准则》和《年度报告的容与格式》，认可了《企业会计准则》、《股份制试点企业会计制度》、《独立审计准则》和《独立审计实务公告》在股票市场会计信息披露制度中的运用。我国的《企业会计准则》是从1993年7月开始实施的，并在此基础上陆续颁布实施具体会计准则，至2005年为止，我国已正式颁布实施16项具体会计准则；我国的《独立审计准则》及《独立审计实务公告》是从1996年开始实施的，独立审计具体准则也处于不断的制定过程之中，至2005年为止，我国已颁布27号独立审计具体准则的10号独立审计实务公告。在此期间，为了适应社会主义市场经济发展的需要，分别1993年和1999年对《会计法》进行了修订；另一方面，我国在《注册会计师条例》的基础上制定并实施了《注册会计师法》。另外，我国1993年颁布的《公司法》也肯定了强制性的上市公司会计信息披露制度和上市公司会计信息审计制度；而1998年颁布的《证券法》则只规定了强制性的上市公司会计信息披露制度，未提及强制性的上市公司会计信息审计制度。 二、国上市公司信息披露制度的框架体系 （一）制定上市公司信息披露制度应遵循的的基本原则会计信息披露制度的目的，在于规上市公司会计信息披露，满足各方面对上市公司会计信息的需要。因此，我国上市公司会计信息披露制度应遵循以下三项原则： 1、统一性原则统一性原则主要体现为：（1）对不同上市公司来说，披露的会计信息的口径应一致，会计信息间应具有可比性。（2）对不同上市公司来
一、上市公司信息披露中存在的主要问题 １．信息披露内容不真实 这是目前我国上市公司信息披露中最严重、危害最大的问题。主要表现在： ⑴招股说明书过度包装造成盈利预测偏差严重。如１９９７年在全国国有企业净资产收益率平均不足７％的情况下，新上市公司的招股说明书披露的前三年资产收益率普遍达到４０％以上，有的公司竟然达到１００％，很显然新上市公司的净资产收益率中有不少水分。 ⑵模糊收入概念，人为操纵利润。有的公司将含税收入放入会计报表对外报出，导致对外报出利润与真实利润相差甚远；有的公司根据使用对象来公布收入。如青岛双星旗下的华青轮胎２００２年经营数据有四个版本，真假难辩。 ⑶伪造资产、虚构利润，以达到吸引投资者的目的。如国内银广夏”、“东方电子”、“蓝天股份”的造假事件使得会计报表不再是公司经营状况的成绩单，而是一小撮人在那里玩的“数字游戏”。 ２．上市公司信息披露不充分、不完整。 根据规定，上市公司重大信息均应在财务报表附注中予以说明，要求做到内容充分、完整。但在实际操作过程中存在以下问题：第一，披露有关信息时措辞含糊模棱两可。第二，规避不利事实，对有利于本公司的信息过分披露。第三，分部信息的披露不充分。 ３．上市公司信息披露缺乏时效性。 任何一家公司的生产经营活动都是连续的，因而有关公司的信息的产生也是连续的。由于受到技术手段、信息生产成本、传递成本的限制，上市公司信息的披露只能是间断的，呈现周期性。另一方面，根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响，而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但仍有一些公司违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。
(一)遵循成本效益原则 笔者认为，应从整个社会的角度考虑内控信息披露带来的相关成本和效 益。 首先，企业作为内控信息披露的主力军，其成本显而易见:对内控披露的 越详细，企业做的工作越多，发生的成本越大。其次，会计师事务所对成本 因素也有它的考虑:随着企业披露的详细程度的提高，事务所对披露的内控 进行审验时需花费的时间就将越长，相应的成本就将越大。而且这还不包括 由于审验的复杂化导致的审计失败而引起的诉讼风险和开展业务时对注册会 计师进行培训发生的成本。最后，对于内控披露涉及的社会成本而言，披露 的越详细，披露的面越广，则企业经受社会公众的监督越多，因内控失效而 导致的舞弊及企业倒闭带来的损失就会越小。因此，社会成本与披露的详略 程度是反向关系的。 (二)关注信息披露对社会的影响 严格来说，对外披露内部控制信息，既包括企业自身对外披露的内部控制 信息，也包括注册会计师对外披露的对企业内部控制的审计鉴证意见。就企 业对外披露而言，且不论企业会不会按照相关规定进行披露，就其披露的内 容的真实性我们也应当再三考量。有研究表明，我国企业普遍存在内控建设 不足的问题，但就已披露的情况来看，承认自己有不足的企业数远远少于实 际数。因此，如果监管层真的通过强硬措施迫使上市公司如实披露内控信息， 那么如实对外披露的相关内部控制会不会带了不必要的负面影响?另外，注 册会计师对内部控制信息进行鉴证后，会不会引起新的期望差距，并给事务 所和会计师带来不必要的诉讼和纠纷?笔者认为，对于这些因素在监管层制 定披露规则时都应当予以考虑。⑤ (三)兼顾信息使用者的接受能力 向投资者提供的信息既要满足充分披露的要求，又要考虑投资者的理解 和加收能力，不能给信息使用者带来信息超载的负面作用。⑥ 笔者认为，为了达到以上要求，需要考虑以下两方面的因素: 一方面，要注意披露的信息量。在披露信息时，要简明扼要而又不失重 点，且不能事无巨细一股脑的呈报出来。 另一方面，要注意披露时使用的语言。应当尽量避免专业性词汇的应用， 多用一些易于理解的表达方式。必要时，可以通过适当方式对其中难以理解 内容进行诊释。 委托代理理论与内部控制信息披露 股份公司的产生导致了“两权分离”，即财产所有权与经营管理权的分离， 这种分离必然形成了所有者与管理者之间的委托和受托这样一种经济责任关 系，也就是委托人和代理人的关系。由于委托人和代理人的目标不一致，导 致了委托代理问题。正是由于委托人与代理人存在着利益冲突，使得委托人往往倾向于通过与代理人达成的契约来解决因目标差异而产生的利益冲突。 委托代理理论认为，委托人与代理人之间的冲突可以通过会计信息的披露在 一定程度上加以缓解。对行为责任的履行情况进行报告正是委托人能够用以
一、我国内部控制信息披露发展历程 在近来的研究中，有关内部控制的法规文件一般追溯至2000年。2000年12月中国证监会发布了《公开发行证券公司信息披露编报规则第7号—商业银行年度报告内容与格式特别规定》和《公开发行证券公司信息披露编报规则第8号—证券公司年度报告内容与格式特别规定》，要求商业银行、证券公司在年度报告中应对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明，同时还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度，尤其是风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进建议，并出具评价报告。评价报告应随年度报告一并报送中国证监会和证券交易所。 2001年12月，中国证券监督管理委员会发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告的内容与格式>》(2001 年修订稿)，其中第四十二条规定，在年度报告正文中，监事会应对“公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度，公司董事、经理执行公司职务时有无违反法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为”发表独立意见。该规则强制要求上市公司对其内部控制信息进行披露，但披露内容较为简单，仅是一笔带过。 2003年3月证监会又针对上市银行内部控制信息披露做出了规定，明确了董事会对于内部控制的责任。2005 年中国证监会要求上市公司定期对内部控制的完整性、合理性及实施的有效性进行检查和评估，并开始要求上市公司通过外部审计对公司的内部控制制度以及公司的自我评估报告进行核实评价，该年度内银监会还发布了商业银行部控制评价办法。可以说，我国在2006年以前以及美国在2002年以前并未对内部控制信息披露做出强制性规定，内控信息披露系上市公司自选择的行为。 2002 年美国国会通过的《萨班斯法案》关于内部控制信息强制性披露的要求对我国产生了较深的影响。2006年，上交所与深交所分别于6月5日和9月28日发布了《上市公司内部控制指引》（以下简称《指引》），前者自2006 年7月1日起生效，后者自2007年7月1日实施，两者皆要求上市公司披露董事会编制的内部控制自我评估报告以及会计师事务所对内部控制报告的核实评价意见。考虑到实施的仓促性以及我国上市公司内部控制建设的现状，上交所于2006年12月在《关于做好上市公司2006 年年度报告的通知》中对《指引》做了补充，只要求上市公司在年报的“重要事项”部分披露内部控制信息，鼓励有条件的上市公司遵守《指引》的规定。由于《内控指引》强制要求上市公司披露内部控制自我评估报告和注册会计师审核意见，因此两个指引的发布标志着我国内部控制信息进入强制性披露阶段，也称《内控指引》为内部控制信息强制性披露规则。 2007年证监会对《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号<年度报告的内容与格式>》进行修订，其中公司治理结构部分第三十条规定，公司应该说明生产经营控制、财务管理控制、信息披露控制等内部控制制度的建立和健全情况，包括内部控制制度建立健全的工作计划及其实施情况、内部控制检查监督部门的设置情况、董事会对内部控制有关工作的安排、与财务核算相关的内部控制制度的完善情况。同时鼓励央企控股的、金融类及其它有条件的上市公司披露董事会出具的、经审计机构核实评价的公司内部控制自我评估报告。这部分与2001年修订稿相比较，有了很大的进步。 由于内部控制相关规定比较分散，权威性不足，为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，维护社会主义市场经济秩序和社会
关于《上市公司会计信息披露问题及治理》的文献综述 一．上市公司会计信息披露的含义 在《浅论我国上市公司会计信息披露》中，作者应建权提出，会计信息披露是指按照会计的准则编制而成的会计信息，再按照会计准则披露的要求，提供给外部信息使用者的过程。阅读他们的观点，我总结出，会计信息披露通过对比管理层与投资者两者之间的信息，对证券市场资源配置功能发挥着重要作用。 在《会计信息披露的规范问题研究》中，作者王咏梅认为，上市公司会计信息披露是股票发行公司按照国家和证券交易所规定的公开企业重要信息，是益于投资者进行判断的一种行为。按照规定，股份有限公司必须公开披露的信息包括财务报表、招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告。通过阅读王咏梅的观点，我认为：上市公司信息的披露可以增加上市公司的透明度，为投资者提供投资的信息，保护投资者的利益和避免上市公司违操作，利于投资者形成一个合理的证券投资组合。 二．上市公司会计信息披露存在的问题 在《会计信息质量研究与分析》中，作者明洪盛提到，目前上市公司信息披露不真实主要表现在：第一，文字叙述失真，即有意歪曲经济业务的内容，张冠李戴，把不合理、不合法、虚假的业务或收支通过各种途径变通为合理、合法、真实的业务或收支，或做出虚假的陈述。具体表现为滥用各项损失准备、转回调节利润等。第二，数字不实，即经济业务内容本身是合法的，但在作会计处理时，经济业务的数据不真实，有意地扩大或缩小经济业务的数量。在《我国上市公司会计信息披露存在的问题及对策》中，作者阮慧荣提到，信息使用者通过对充分而完整的会计信息及其勾稽关系的分析，可以判断上市公司会计信息的真实性和准确性。因此，一些上市公司总是采取尽量少披露会计信息的方法来隐瞒可能存在的不实资料。例如，有的上市公司其投资收益占到了利润总额的一半以上，但究竟是投资何处所得，投资收益率有多少，风险程度如何等，均未做相应说明。 在《上市公司会计信息披露存在的问题及解决的对策》中，作者李静萍提到，《股票发行与交易管理暂行条例》规定：发生可能对上市公司股票市场价格产生较大影响、而投资人尚未得知的重大事件时，上市公司应当立即将有关重大事件的报告提交证券交易所和证监会，并向社会公布，说明事件的实质。这一规定对于防止知道未公开信息的内幕人士进行内幕交易有积极的意义。作为公众公司，上市公司的信息披露本应慎之又慎，但一些上市公司却不顾损害公司形象，披露信息时极为随意。有的上市公司在公布定期报告时不严肃，公布之后不断地打“补丁”。 总结以上观点，我得出： 1、信息披露不真实 上市公司为了达到提高股票市价以顺利筹集资金、增加公司业绩等目的,违反法律规定,向证券市场及投资者提供不真实的会计信息和内幕信息,这严重违背市场经济的公平原则,不但破坏证券市场的正常投资秩序,也损害广大投资者的合法利益。 2、会计信息披露不充分 有的公司甚至对一些重大事件不予披露，由于我国会计信息披露制度的不完善,导致上市公司对应该披露的信息没有进行完整的披露,而是采取避重就轻,夸大对自己有利的信息,避开对自己不利的信息,隐瞒事实真相,误导投资者。 3、会计信息披露时间滞后 相当一部分的上市公司不能及时的公布财务信息，这会降低了会计信息的预测价值和反馈价值，从而降低了会计信息的相关性。在市场经济中,会计信息的时效性关系到每个投资者的切身利益。
《上市公司信息披露管理办法》 （经2006年12月13日中国证券监督管理委员会第196次主席办公会议审议通过，2007年1月30日中国证券监督管理委员会令第40号公布，自发布之日起施行。） 第一章总则 第一条为了规范发行人、上市公司及其他信息披露义务人的信息披露行为，加强信息披露事务管理，保护投资者合法权益，根据《公司法》、《证券法》等法律、行政法规，制定本办法。 第二条信息披露义务人应当真实、准确、完整、及时地披露信息，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 信息披露义务人应当同时向所有投资者公开披露信息。 在境内、外市场发行证券及其衍生品种并上市的公司在境外市场披露的信息，应当同时在境内市场披露。 第三条发行人、上市公司的董事、监事、高级管理人员应当忠实、勤勉地履行职责，保证披露信息的真实、准确、完整、及时、公平。 第四条在内幕信息依法披露前，任何知情人不得公开或者泄露该信息，不得利用该信息进行内幕交易。 第五条信息披露文件主要包括招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等。
第六条上市公司及其他信息披露义务人依法披露信息，应当将公告文稿和相关备查文件报送证券交易所登记，并在中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）指定的媒体发布。 信息披露义务人在公司网站及其他媒体发布信息的时间不得先于指定媒体，不得以新闻发布或者答记者问等任何形式代替应当履行的报告、公告义务，不得以定期报告形式代替应当履行的临时报告义务。 第七条信息披露义务人应当将信息披露公告文稿和相关备查文件报送上市公司注册地证监局，并置备于公司住所供社会公众查阅。 第八条信息披露文件应当采用中文文本。同时采用外文文本的，信息披露义务人应当保证两种文本的内容一致。两种文本发生歧义时，以中文文本为准。 第九条中国证监会依法对信息披露文件及公告的情况、信息披露事务管理活动进行监督，对上市公司控股股东、实际控制人和信息披露义务人的行为进行监督。 证券交易所应当对上市公司及其他信息披露义务人披露信息进行监督，督促其依法及时、准确地披露信息，对证券及其衍生品种交易实行实时监控。证券交易所制订的上市规则和其他信息披露规则应当报中国证监会批准。 第十条中国证监会可以对金融、房地产等特殊行业上市公司的信息披露作出特别规定。 第二章招股说明书、募集说明书与上市公告书 第十一条发行人编制招股说明书应当符合中国证监会的相关规定。凡是对投资者作出投资决策有重大影响的信息，均应当在招股说明书中披露。 公开发行证券的申请经中国证监会核准后，发行人应当在证券发行前公告招股说明书。 第十二条发行人的董事、监事、高级管理人员，应当对招股说明书签署书面确认意见，
毕业论文（设计）开题报告 题目：上市公司内部控制信息披露问题研究 专业：会计学 一、选题的背景、意义 （一）背景 这些年来，国内外著名上市公司陆陆续续地被曝出存在严重的财务丑闻、证券欺诈的问题，这无疑是个投资者带来沉重地打击。他们不仅对证券交易市场失去信息，也对上市公司对外披露的信息产生怀疑。因此，企业管理凌驾于内部控制之上的问题，成为了一时间社会各方热议的话题。企业内部控制不但关系到企业的发展成败，同时还关系到投资者是否可以获取合法利益以及政府对证券业监管是否合理等诸多问题。美国，为了挽救上市公司的信誉，肃清证券市场上的不正之分，还投资者一个透明、公开地证券交易市场，不得不于2002年，颁布了文明世界的《萨班斯》法案。该法案的诞生标志着美国上市公司内部控制信息披露走向了又一个高峰。在这样的情况下，我国重要政府监督部门根据我国的实际情况，决定向美国学习，规范我国的上市公司在内部控制信息披露方面的问题。 2006年，上海市证券交易、深圳市证券交易所纷纷颁布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》。为了更好的规范证券交易市场，2008年，证劵监管协会联合各部委颁布的《企业内部控制基本规范》。这些规范的发布，标志着我国渐渐地从自愿性披露走向强制性披露。它们在对我国原本金融业上市公司在内部控制信息披露方面作出最基本地规定的同时，还将内部控制信息披露的范围扩大到全部上市。上市公司内部控制信息披露也因此揭开了神秘的面纱。 （二）意义 我国上市公司内部控制信息披露主要是经历了一个从有到无的发展过程。从过去的上市公司对外披露的信息中，我们不难发现，以往上市公司将披露的重点，都放在了财务信息方面。而披露的方法则是通过对外报送三大财务表报，即：资产负债表、利润表及现金流量表中的数据。尽管，这些财务数据能够直白反映出投资者所关注的一个企业在过去一段时间内的经营水平、盈利状况和现金流量，
目录 1．绪论 (1) 2.上市公司信息披露的理论基础及基本原则 (2) 2.1上市公司信息披露的理论基础 (2) 2.2上市公司会计信息披露的基本原则 (2) 2.2.1充分性原则 (2) 2.2.2真实性原则 (3) 3. 我国上市公司会计信息披露中存在的问题 (4) 3.1会计信息失真 (4) 3.2信息披露不及时 (4) 3.3会计信息披露不充分 (4) 3.4会计信息披露不具有可比性 (4) 4. 我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析 (5) 4.1会计信息披露存在问题的源头 (5) 4.2会计信息披露存在问题的经济根源 (5) 4.2.1潜在的利益诱惑 (5) 4.2.2违规成本低廉 (5) 4.3会计信息披露存在问题的制度根源 (5) 4.3.1委托代理机制的缺陷 (6) 4.3.2上市公司治理结构的缺陷 (6) 4.4证券市场及注册会计师行业监管不力 (7) 4.4.1证券监管力度不足 (7) 4.4.2社会审计机构存在问题 (7) 5. 完善上市公司会计信息披露的建议 (8) 5.1公司内部治理的规范 (8) 5.1.1完善公司产权制度 (8) 5.1.2要建立健全内部控制机制 (8) 5.2完善注册会计师行业监督体系 (8) 5.3提供完善的预测性会计信息 (9) 5.4增加非财务信息披露的内容 (9) 5.5增加披露表外信息内容 (9) 5.6制定科学的会计规范体系 (10) 结束语 (11) 致谢 (12) 参考文献 (13)
1 绪论 据我国证监会数据显示，截至2010年12月中国上市公司总数达到2063家，全年境内证券市场筹资达10275.20亿元，创历史新高。这些资金加速了产业升级, 增强了企业核心竞争力。资本市场逐渐成为全社会重要的财富管理平台，成为国民经济中最活跃、最有创造力和竞争力的组成部分。 然而伴随着市场的发展，上市公司信息披露方面的违法事件层出不穷，对证券市场投资者的信心造成巨大冲击。如何有效规范上市公司信息披露行为，达到有效保护投资者合法权益、促进资本市场的发展已成了世界证券市场面临的重大问题。正因为如此，现在上市公司会计信息披露越来越重要，也有越来越多的人开始研究上市公司的会计信息披露，目的就是想上市公司按时的披露真实的会计信息，减少对市场投资者的损失，同时也使市场经济更加健康和快速的发展。随着上市公司会计信息披露的不断完善，上市公司的发展一定会更加的顺利，从而会带动了整个市场经济的发展，因为上市公司是市场经济的重要组成部分，同时也只有上市公司会计信息披露的不断完善，上市公司才能永久的发展下去。 通过文献研究法，在研究过程中查阅了大量的关于上市公司会计信息披露的相关资料，使我全面和正确地了解掌握上市公司会计信息披露的方法，使我了解到上市公司会计信息披露的现状，从而更有利于上市公司会计信息披露的研究。然后在通过经验总结法，在我查阅的众多资料里，总结出对上市公司会计信息披露研究有用的东西，从而有利于上市公司会计信息披露的研究。 通过市公司信息披露的理论基础及基本原则、我国上市公司会计信息披露中存在的问题、我国上市公司会计信息披露存在问题的原因分析和完善上市公司会计信息披露的建议等内容来研究上市公司会计信息披露，通过这些内容可以让论文更加的具体，也更加体现了上市公司信息披露的现状和存在的问题，从而提出建议来解决问题。
上市公司内部控制信息披露的现状分析[摘要] 随着《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》的相继发布，内部控制已经得到社会普遍的认同，明确规定执行该规范的上市公司披露年度内部控制自我评价报告等内部控制 相关信息。本文运用规范研究与案例研究相结合的方法阐述了内部控制信息披露的现状以及相应对策，旨在不断改善上市公司内部控制信息披露的现状，为内部控制信息披露的管理实践提供理论依据。 [关键词] 上市公司，内部控制，信息披露，现状 [abstract] with the enterprise internal control basic norms, “and” the enterprise internal control supporting guidance, “have issued, internal control has been social common identity, clear provisions of this specification to the listed companies disclose annual internal control evaluation report, etc self internal control relevant information. in this paper, the normative research and case study method of combining the expounds the present situation of internal control information disclosure and corresponding countermeasures in order to constantly improve the listed company’s internal control information disclosure, the current situation of internal control for the practice of management information disclosure to provide the theory
我国上市公司内部控制信息披露问题研究 摘要：内部控制制度作为现代企业管理的重要内容和形式，是防止企业财务会计信息做假，维护和改善企业管理机构，提高企业经营能力和盈利水平的重要手段，“无规矩不成方圆”，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡。因此，企业内部管理对于现代企业实现可持续稳定发展具有重要的意义。本文对首先对上市公司的企业内部控制信息纰漏的相关概念进行了阐述，然后以山东省积水电子有限公司为例，对我国上市公司中普遍存在的内部控制信息的披露问题进行深入探析，总结出内部控制的环境氛围不利、风险管控机制不完善、内部控制制度不健全、企业内部信息交流不足、内部审计监督机制不完备等一系列问题，同时讨论问题引发的原因和动机，概括为内部控制的历史局限性、法律法规建设不完善、内部控制具体环节和理论上的缺陷等原有，最后针对上述案例和理论支持，提出企业自身加强对内部控制信息披露机制的建设、完善我国有关法律制度的建设、加强职业道德思想意识培训等建议措施，帮助改善我国上市公司内部控制信息披露问题的改善，优化我国市场经济环境，提高上市公司竞争力，同时活跃我国市场经济活力，维护社会主义市场经济秩序提供相应的借鉴意义。 关键词：企业内部控制；信息披露；外部审计；风控管制
第1章相关理论概述 1.1内部控制的概念 在我国的经济发展过程中，上市公司占据特殊的位置，并且发挥着重要的作用。但是，在发展进程中，呈现出诸多的问题，内部控制制度作为现代企业管理的重要内容和形式，是防止企业财务会计信息做假，维护和改善企业管理机构，提高企业经营能力和盈利水平的重要手段，“无规矩不成方圆”，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡。所以，强化上市公司内部控制信息的公开程度，可以便于税务执法部门进行监管税收情况，利于金融系统对上市公司进行信贷扶持，能够充分提高上市公司的主动性，推进其快速高效发展。依照上市公司内部控制信息的特点，对上市公司的内部控制信息进行公开，应该保证其具有时效性、真实性、稳定性和实用性。在进行公开和披露的过程中，还存在较多的问题。所以，完善上市公司的内部控制信息披露制度迫在眉睫。 内部控制的含义仅从字面意思理解，指的是在组织机构系统内部实施的控制制度，其实际的具体内涵随着历史的进步、宏观条件的变化在不断的发生改变。目前我们学习和理解的“内部控制”的含义是美国COSO委员会1994年修订的《内部控制——整体框架》中对“内部控制”的定义，“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性及相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”，从定义我们可以看出内部控制实际上是达到企业利益最大化目标的重要手段。 1.2内部控制理论发展 内部控制理论的发展大致分为以下五个阶段。首先是内部控制理论的萌芽代表内部牵制理论阶段，基本上是在1930年开始逐渐兴起的，当然在概念提出之前，世界古代历史中早就有以内部控制为实际内涵的制度，譬如中国四周的互相牵制制度、古罗马帝国时期的“双人记账”制度，都是“内部控制”理论在古代历史中的雏形；其次是成长时期的内部控制制度理论，基本上是以萌芽时期以职
定义：内部控制信息披露是信息披露的一个重要组成部分，那么何谓内部控制 信息披露，目前我国相关法律法规没有对内部控制信息披露的概念给出明确 的定义。 建立和维护内部控制是公司管理当局的责任,管理当局应定期根据一定 的标准对本公司内部控制设计和执行的情况进行自我评价，并将评价的结果 用报告的形式披露给外部信息使用者，使其可以一定程度上了解公司内部控 制和经营活动的情况。因此，内部控制信息披露就是上市公司管理当局根据 内部控制评价的标准对本公司内部控制的完整性、合理性和有效性进行评价, 以报告的形式出具评价意见并提供给外部信息使用者。内部控制信息披露的 方式，可以包含在董事会报告或其他报告中，也可以单独提供，即所谓的内 部控制报告。我国目前并没有要求上市公司提供单独的内部控制报告，而只 要求在有关报告(董事会报告、监事会报告)中包含有关信息披露。 内部控制信息披露是指上市公司为了保障投资者、债权人等的利益，同 时为了方便公众监督，而依照相关法律的要求，定期对企业内部控制的完整 性、合理性和有效性进行评价，并通过一定的形式对外披露，以保证投资者 在充分了解企业的情况下做出决策。内部控制信息披露是建立在管理层和董 事会对内部控制的评估基础上的，为了了解内部控制的设计是否适当，执行 是否有效，管理当局需要依据一定的标准对内部控制设计和执行的有效性进 行评估。 内部控制信息披露是对财务报告披露的财务信息的一种补充，可以有助 于管理当局提高内部控制意识，重视企业的内部控制建设。另外，内部控制 信息披露可以为投资者提供企业财务报告是否可靠的间接证据，可以使其尽 可能的避开风险，做出合理的投资决策。 意义：内部控制信息的披露对企业管理当局和外部信息需求者都具有十分重要的意义，主要表现在以下几个方面:首先，内部控制信息的披露可以为信息使用者提供额外的信息，有利于投资者、债权人等利益相关者做出正确决策。内部控制信息披露能够提供财务报告所不能提供的信息，可以使信息使用者在一定程度上了解企业的管理控制是 否有效，企业的运营是否正常，企业资产是否有保障。如果企业内部控制制度 良好目_得到有效的执行，则企业经营有序，能够有效防范经营过程中的风险; 如果企业内部控制混乱，则企业经营存在较大的风险，相关利益者在做出决策
2012年第1期下旬刊（总第469期） 时 代 金 融 Times Finance NO.1，2012 （CumulativetyNO.469） 浅谈上市公司内部控制信息披露规范策略 黄子玲 （南京林业大学经济管理学院，江苏 南京 210000） 【摘要】2008年6月颁布的《企业内部控制基本规范》，要求2009年7月1日起上市公司进行内部控制信息披露，这标志着我国对内部控制理论体系的构建取得了很大的进步。本文从内部控制信息披露的基本内涵出发，对上市公司内部控制信息披露体系建设以及治理提出针对性的建议和对策，以提高上市内部控制信息披露的质量，促进我国资本市场的良性发展。 【关键词】上市公司 内部控制 信息披露 规范 一、内部控制信息披露的基本内涵 内部控制信息披露制度又称为公开披露制度，是上市公司为了保障相关利益者利益（主要包括投资者、债权人、供应商以及合作伙伴等），以接受社会公众和相关管理部门的监督、按照相关法律规定将自身的内部控制情况、财务状况以及经营方面的信息和资料向证券管理部门提交，并向社会公布或公开，以便满足相关利益者做出决策的一系列制度安排。内部控制信息披露需要按照一定的标准，来评价上市公司是否建立了完善的内部控制制度，该制度是否有效，存在那些缺陷、以及上市公司对内部控制制度的自我评价，并出具一个评估报告，由注册会计师审计后在公司年报中给予披露的一个过程。 内部控制对于上市公司会计信息披露的真实性与可靠性具有重要影响，通过对内部控制情况的了解，公众以及相关利益者可以对上市公司会计信息的质量做出客观公正的评价。因此内部控制信息披露成为一种现实的选择和必要。总体来看，内部控制信息披露是上市公司根据现行的要求对公司内部控制制度的设计与安排、运行情况进行自我评价并通过报告的形式给外部使用者，以使其对上市公司内部控制运行的情况由全面的了解，便于做出相关的财务决策。 二、内部控制信息披露规范的必要性分析 无论从宏观还是从微观方面都具有十分重要的意义，因此加强内部控制信息披露是十分必要的。主要表现在： （一）促进企业内部控制质量和效率的提高 规范上市公司内部控制信息披露，首先影响到的是企业内部。对于企业来讲加强内部控制是实现其企业目标的手段和工具。通过规范上市公司内部控制信息披露，可以使企业进一步加强内部控制制度设计的合理性和科学性，完善内部控制的环境，提高内部控制风险评价的效率，加强内部控制监督，以便向外界展示其具有良好的内部控制能力和形象。 内部控制信息披露是上市公司向外界提供可靠、真实会计信息的保证。内部控制的好坏直接影响到财务报告的质量。因此通过规范内部控制信息披露，不但可以减少企业内部舞弊行为的发生，更可以减少会计信息失真的情况。同时对于企业管理当局来说，通过内部控制信息披露也可以对自身完成受托责任与否，给予一个更好的说明。 （二）保障投资者的利益 投资者是公司资源的提供者，也是参与利润的分配者和享有者。投资者对企业自身的经营状况最为关注。屡屡发生的会计信息造假事件，对于投资者来说无疑是最受伤的。投资者逐渐认识到仅仅通过阅读财务报告并不能完整的了解到企业的真实经营和财务状况，也无法辨别其信息的真伪。内部控制信息披露为投资者辨别财务报告信息提供了证据，通过对内部控制信息的关注，投资者可以了解到上市公司真实的经营和财务状况，从而做出更科学、有效的决策。 （三）提高财务报告信息的质量 内部控制信息披露可以从一个侧面来证实审计报告的真实性，上市公司在财务报告披露之前，都需要经过注册会计师进行审计，而审计师又要坚持重要性原则，受到时间和成本限制，注册会计师必须通过审计抽样才能保证财务报告信息的真实性与可靠性。而健全的内部控制信息披露不但可以减少注册会计师的工作量，更可以减轻他们的负担，减少审计风险，提高财务报告的可信度，提高财务报告会计信息的质量。 总之，加强上市公司内部控制信息披露，可以促进上市公司完善公司治理结构，提高内部控制效率与质量；也可以保障相关利益者利益，做出科学的财务决策；同时也能提高财务报告信息的质量，促进我国资本市场的稳定有序发展。 三、上市公司内部控制信息披露的规范策略 （一）统一规范内部控制信息披露的内容 我国内部控制信息披露无论是理论研究还是实践上起步都比较晚，相关的法律法规正处于不断的完善之中，当前证券监管部门应该加强对上市公司内部控制信息披露内容的规范，这不但有利于上市公司内部控制信息的有效披露，对内部控制信息披露的内容和格式进行明确的指导，提高公司披露信息的质量，又为报告使用者了解和掌握公司的内部控制信息提供了一个指引，同时还为内控信息披露的监督部门提供了监督和评价的依据。并且，证券监管部门还应明确指出如果内部控制存在不完善的地方，上市公司需在报告中指出其缺陷所在，不能只披露对公司有利的信息，隐瞒对公司不利的信息，从而方便利益相关者对公司的状况有一个全面、准确的了解。 （二）明确内部控制信息披露的责任主体，加大处罚力度 在美国，将内部控制的责任落实到首席执行官和首席财务官，有效的保障了董事会的独立性，加强了对公司管理层的监督和约束。我国应该借鉴国外的成功经验，结合我国上市公司的实际情况，明确内部控制信息披露的责任主体。由于公司董事会和管理层是对公司的运作情况、内部控制流程和管理架构是最熟悉的人，因此，董事会应是内部控制信息披露的主体，由独立董事或监事会负责监督，对董事会披露的内部控制信息进行评价。这样可以提高公司披露的财务报告和内控报告的真实性。在我国，证券监管部门应建立健全相关法规，对于上市公司不披露内部控制信息、内部控制信息披露不规范或披露虚假信息的行为应当进行严厉惩处，加强对上市公司内部控制信息披露的监督和处罚力度。 （三）完善公司治理结构 良好的内部控制信息披露，需要上市公司具有一个健全的公司治理结构。公司治理结构是企业内部控制制度得到良好执行的基础和保障，也使完善内部控制运行环境的保证。目前很多上市公司的治理结构存在很多问题，亟待完善。完善公司治理结构要进一步放开股权的分配，减少大股东侵蚀小股东利益的现象。要健全董事会、监事会、审计委员会的权利分配和执行机制；完善内部审计的监督范围和功能等。要通过加强公司内部管理，完善公司治理结构，为内部控制信息披露提供一个良好的内部环境。 （四）加强对相关人员的培训和教育 内部控制信息披露的规范，必须加强对相关人员的培训和教育。要通过组织各种不同形式的培训和后续教育来加强大家都上市公司内部控制信息披露的认识。要对披露的内容、程序以及方法进行全面的教育，要让相关工作人员了解内部控制的最新变化和趋势，要通过定期和的学习培训，提高披露主体的披露水平和专业水准等。要加强相关工作人员的职业道德建设，提高他们的诚信意识，减少由于道德风险而带来的内部控制信息披露不真实的现象。 参考文献 [1]宋薇薇.新企业内部控制规范下内部控制信息披露思考[J].财会通讯,2009,(5):73-74. [2]杨雄胜,李翔,邱冠华.中国内部控制的社会认同度研究[J].会计研究,2007(8):60-67. [3]中华人民共和国财政部.企业内部控制基本规范(2008年). （责任编辑：唐荣波） Times Finance 153