股权鼓励涉及的财务税务处理〔未考虑上市公司股利分发〕
股权鼓励包括限制性股票鼓励及期权鼓励，其中限制性股票鼓励又包括非公开发行限制性股票鼓励及二级市场回购股票进展限制性股票鼓励。一．上市公司采用非公开发行限制性股票鼓励的财务及税务处理总结
上市公司采用非公开发行对相关人员进展限制性股票股权鼓励，所涉及的财务及税务处理〔假设解锁日所有未离职鼓励对象全部满足解锁条件〕。
授予、锁定、及行权步骤：
一是上市公司以非公开发行的方式向鼓励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；
二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；
三是锁定期和解锁期内，已发行给公司鼓励对象的限制性股票不得上市流通及转让。到达解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未到达解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。但*些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票鼓励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；
四是解锁条件通常包括效劳期限条件〔例如员工留任至解锁日并考核合格〕和业绩条件〔例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标〕。
1.限制性股票鼓励的财务处理
资产负债表
损益表
A．授予日的会计分录处理情况:
借：银行存款(即鼓励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个鼓励对象被授予的股票数量*鼓励对象总人数)
贷：股本〔鼓励对象总人数*每个鼓励对象被授予的股票数量〕
资本公积—股本溢价〔银行存款-股本〕
同时，借：库存股〔即鼓励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个鼓励对象所授予的股票数量*鼓励对象总人数〕
贷：其他应付款—限制性股票回购义务〔不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值〕B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录
第一年确认管理费用和资本公积的金额=〔鼓励总人数-第一年预计N年离职的总人数〕*每个鼓励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*〔1/N年〕
借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积
第二年确认管理费用和资本公积的金额=〔鼓励总人数-第二年预计N年离职的总人数〕*每个鼓励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*〔2/N年〕-第一年的管理费用
借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积
第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=〔鼓励总人数-N-1年预计N年离职的总人数〕*每个鼓励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(〔N-1〕/N年〕-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用
借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积
C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录
假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和
借：资本公积—其他资本公积
贷：资本公积—股本溢价
2.限制性股票的税务处理
进展所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购置价
2.限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的局部应该直接进入权益。
假设鼓励方案第N年完毕，且前N-1年限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，第N年限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用。则税务处理如下
第1年：
会计当期确认的费用：A限制性股票内在价值：**U*1/〔N-1〕
由于税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用。因此，所有税收利益应该进入当期损益〔我们假设企业未来有足够所得可以扣除〕
进入当期损益的税收利益=**U*1/〔N-1〕*25%(记为α)借：递延所得税资产α贷：所得税费用-递延所得税费用α
第2年：
会计累计确认的费用：A+B〔即第一件和第二年的管理费用〕
限制性股票内在价值：Y* V*2/〔N-1〕
由于限制性股票内在价值小于会计累计确认的费用，因此所有税收利益仍然是进入当期损益
进入当期损益的税收利益= 〔Y* V*2/〔N-1〕- **U*1/〔N-1〕〕*25%(记为β)借：递延所得税资产β贷：所得税费用-递延所得税费用β
……
……
第N-1年：
会计累计确认的费用：A+B+…+C
限制性股票内在价值：Z* W
当年，由于限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的局部应该直接进入权益：
计入权益的金额：〔Z* W-〔A+B+…+C〕〕*25%〔如果第N-1年限制性股票内在价值大于会计累计确认的费用则计入权益的金额=第N年限制性股票内在价值-前N-1年会计劝人的管理费用之和〕
进入当期损益的金额= (A+B+…+C)*25%-α-β
借：递延所得税资产〔Z* W-〔A+B+…+C〕〕*25%+(A+B+…+C)*25%-α-β〔记为γ〕贷：所得税费用-递延所得税费用(A+B+…+C)*25%-α-β资本公积—其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)
第N年：限售股实际解禁年度
借：所得税费用-递延所得税费用α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))资本公积-其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)贷：递延所得税资产α+β+γ
限制性股票解禁当年所得税可以扣除金额= R* Q*25%
已经在损益表确认的所得税费用：α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))剩余金额直接计入权益：R* Q*25%- (α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)))借：应交税金-应交所得税R* Q*25%贷：资本公积-其他资本公积R* Q*25%- (α+β+γ-( γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)))所得税费用α+β+γ-( γ-((A+B+…+ C)*25%-α-β))
二．上市公司采用公允价值下股票期权鼓励的会计及税务处理总结
1. 增发股票的方式股票期权的财务及税务处理
财务处理
依据准则
"企业会计准则第11号——股份支付"中规定，授予后立即可行权的换取职工效劳或其他方类似效劳的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关本钱或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。完成等待期内的效劳或到达规定业绩条件才可行权的换取职工效劳或其他方类似效劳的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最正确估计为根底，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的效劳计人相关本钱或费用及资本公积。在资产负债表日，后续信息说明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进展调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关本钱或费用及所有者权益总额进展调整。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
案例：
设：可行权日所有在职的鼓励对象都有期权可行权权利。
上市公司采用股票期权的方式鼓励分为：
1.公司采用增发股票的方式获得股票期权
2.公司采用股票回购的方式取得股票期权
设：ZM公司批准一项股票期权的方式，相关内容如下：
批准日：*年*月*日
授权鼓励人数：R
期权合同规定鼓励对象必须在*+1年1月1日起在公司连续效劳3年，效劳期满时才能够以A元的价格购置M股本公司股票〔股票面值为1元〕
该股票期权的有效期为自股票期权授予日起的5年〔一般情况下上市公司采用股票期权的锁定期为3年左右，有效期为自股票期权授予日起的5年左右，为了方便计算，设锁定期为3年，有效期为自股票期权授予日起的5年。〕
公司根据B-S模型估计该期权在授予日的公允价值为￥B元
假设第*+1年有L名鼓励对象离职，ZM公司估计5年中离开的管理人员比例将到达L’%
第*+2年有K名鼓励对象离职，ZM公司估计5年中离开的管理人员比例将到达K’%
第*+3年又有J名鼓励对象离职
第*+4年又有H名鼓励对象离职
财务处理方法：
1.由于该股票期权在授予后不能立即执行〔3年后执行〕，因此在授予日〔*年*月*日〕不做会计处理。
2. 在等待期〔*+1年1月1日-*+4年1月1日〕的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最正确估计为根底，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的效劳计人相关本钱或费用及资本公积。
〔1〕*+1年末，确认当期取得的效劳而产生的费用
管理费用：R*B*〔R-〔R*L’〕〕*1/3 记α〔鼓励对象总人数*B-S公式算出的股票期权公允价值*预计第一年授予股票期权〕*第一年
借：管理费用α
贷：资本公积——其他资本公积α
〔2〕*+1年末，在资产负债表日，后续信息说明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进展调整
管理费用：R*B*〔R-〔R*K’〕〕*2/3- α记β
借：管理费用β
贷：资本公积——其他资本公积β
〔3〕*+2年末，根据可行权权益工具的最正确估计数量确认当期费用
管理费用：R*B*〔R-L-K-J〕-α- β记γ借：管理费用γ贷：资本公积——其他资本公积γ
3. 在可行权日〔*+3〕之后，虽然又有J名管理人员离开，导致JM份股票期权
失效，但企业将不再对已确认的相关本钱或费用及所有者权益总额进展调整。4. 在可行权日〔*+4〕到行权有效期截止日〔*+5〕，企业根据实际行权的权益工
具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
为简便起见，假设剩余的管理人员在同一行权日全部行权，则实际行权的数量
为〔R-L-K-J-H〕M份. 实际股票期权的价值为〔R-L-K-J-H〕BM。
公司采用增发股票的方式获得股票期权所需股票
会计处理借：银行存款〔R-L-K-J-H〕AM 〔开场按行权价支付给公司的钱〕
资本公积—其他资本公积〔R-L-K-J-H〕BM 〔实际股票期权价值〕贷：股本
〔R-L-K-J-H〕M
资本公积—股本溢价〔R-L-K-J-H〕BM+〔R-L-K-J-H〕AM-〔R-L-K-J-H〕M
税务处理
2. 公司采用股票回购的方式取得股票期权的财务及税务处理
财务处理"公司法"规定用于股票回购的资金只能从企业税后利润列支，因
此回购股票的会计处理如下假设回购日公司的股票价格为G元
借：利润分配——未分配利润〔R-L-K-J-H〕MG
贷：资本公积——其他资本公积〔R-L-K-J-H〕MG
借：库存股〔R-L-K-J-H〕MG
贷：银行存款〔R-L-K-J-H〕MG
管理人员行权的会计处理如下：借：银行存款〔R-L-K-J-H〕*(G-A) 资本公积——其他资本公积〔R-L-K-J-H〕BM
贷：库存股〔R-L-K-J-H〕MG
资本公积——股本溢价〔R-L-K-J-H〕MG-〔R-L-K-J-H〕*(G-A)
5. 在股票期权有效期的截止日〔*+4〕如果全部或局部权益工具未被行权而失
效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积〔其他资本公积〕转入未分
配利润，不冲减本钱费用。由于*+3年J名管理人员的离开导致JM份股票期权
失效，根据其公允价值转入未分配利润：借：资本公积——其他资本公积
JM(G-A)
贷：利润分配——未分配利润JM(G-A) 税务处理
限制性股票会计处理(精品5篇) 限制性股票会计处理 限制性股票的会计处理如下： 1.公司直接持有限制性股票（又称“库存股”），不作为无形资产核算，但应按取得时实际成本计入“股本”科目。 2.公司作为激励对象的公司层面激励工具，由公司代为保管，不作为公司层面的库存股。该部分限制性股票应按其实际成本计入激励对象所在单位的成本费用。 3.公司代为保管的限制性股票或作为预留权的公司层面工具，如因预留权使用而形成的费用，应按其实际成本计入相关成本费用，如预计会增加这部分成本费用）。 4.公司层面激励工具产生的资本性支出不得资本化，在相关支出发生时将其从所有者权益中扣除。 以上就是限制性股票的会计处理方法。 限制性股票会计处理分析 限制性股票是指激励对象在一定期限内，根据特定条件，依据奖励协议购买本企业股票的权利。主要分为股票期权和股票增值权两种形式。 对限制性股票的会计处理如下： 1.对于一次性解锁的股份支付，企业应按授予日的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。
2.对于分期解锁的股份支付，企业应按每个解锁期的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。 需要注意的是，对限制性股票的会计处理要遵循企业会计准则的相关规定，不得自行调整其会计处理。 限制性股票会计处理有哪些 限制性股票的会计处理主要包括以下三个方面： 1.成本：企业应按照“股份支付”进行初始计量，并按照“股份支付”的相关规定进行后续计量。 2.费用：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，根据预期可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在等待期的每个资产负债表日公允价值之差计入“管理费用—股份支付”。 3.权益：企业应当在可行权日根据最终可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在权益总额和“管理费用—股份支付”之间进行调整。 需要注意的是，具体的会计处理方法可能因企业类型、激励计划、公允价值确定方法、等待期、激励对象范围等因素而有所不同。因此，在进行限制性股票的会计处理时，企业需要结合实际情况选择适当的处理方法。 限制性股票会计处理包括哪些 限制性股票的会计处理包括以下两种： 1.公司直接增发股票，员工购买后登记在员工名下。在这种情况下，员工所持股票比重等于或低于公司总股本的5%。公司增发股票和员工购买股票所筹集的资金，可以作为对员工的激励基金使用。 2.公司出钱让员工购买公司的股票。在这种情况下，员工所持股票比重等于公司总股本的5%。
财务｜股权激励｜会计及税务处理 上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。 财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。 权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。 权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。 现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权
利且在离开企业时该权益自动失效。股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。 以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。 一、限制性股票的会计处理 限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。 限制性股票股权激励会计处理流程如下： 1. 限制性股票授予日，不做会计处理。 2.增资手续办理日 公司为了激励公司员工而实施股权激励方案，此处实际是增资，而不是股份支付，待增资手续办妥日，向员工发行
关于限制性股票的财税处理探究 摘要：限制性股票是上市公司的股权激励工具，对于公司发展具有重要作用。本文首先概述了限制性股票的含义、特点、税收问题，然后介绍了限制性股票股权激励所得税的会计处理依据，以及企业所得税的税务处理方法，最后对实际案例进行财税处理分析，并有针对性地提出了相关建议，以供参考。 关键词：限制性股票财税处理 一、限制性股票的含义、特点、税收问题 限制性股票指的是上市公司依据预定条件，向激励对象授予一定数量的公司股票，如果激励对象的工作业绩达到预定条件，就可以对这部分股票进行出售，从而获得经济利益。分析限制性股票的特点，主要包括以下两点：第一，股票的授予具有非公开性；第二，激励计划分为锁定期、解锁期两个阶段。具体来说，锁定期间激励对象获得的股票是锁定的，不能进行转让、担保、还债，解锁之后激励对象满足预定条件，才能够按照自己的意愿出售股票，通常解锁条件涉及服务期限、业绩两方面。相应的，解锁期内激励对象如果不能满足预定条件，那么公司可以收回限制性股票。 在限制性股票的税收问题上，主要涉及以下内容。第一，
该股票在授予当期，如果采用增资授予模式，那么成本和费用的计算，依据的是授予日股票市价和象征性收取价格之间的差值，并且根据股份面值总额增加股本，依据差值增加资本公积。第二，该股票授予当期，会在一定程度上提高公司的成本费用，该费用不能抵税。上市公司的税收核算采用资产负债表债务法，不会对公司的所得税产生影响。第三，授予日不存在计算个人所得税问题，另根据财税[2016]101号文，上市公司可享受个人所得税递延12个月内缴纳。当然，在这一点上，美国企业要求持有者在解锁期即使不出售股票，也要缴纳所得税；而且股票出售价格上涨的话，要缴纳另外的所得税；若股票持有期在1年以上，还要缴纳资本所得税。因此，限制性股票的税收处理，应该重点关注授予日、锁定期、解锁期三个环节。 二、限制性股票股权激励所得税的会计处理依据 从国际会计准则的角度来看，限制性股票股权激励所得税的处理，主要依据IFRS2准则、IAS12准则。前者有专门的章节探讨了所得税的处理原则和方法，后者也通过案例的形式，具体介绍了所得税的处理方法。对于不同的国家和地区，在股权激励所得税上的税收处理政策也不同，因此应该根据实际情况解决以下常见问题：一是采用股份支付交易的形式，所产生的费用是否可以在税前扣除；二是税前扣除的金额大小，和会计确认的数额是否一致；三是扣除期间和会
股权鼓励涉及的财务税务处理〔未考虑上市公司股利分发〕 股权鼓励包括限制性股票鼓励及期权鼓励，其中限制性股票鼓励又包括非公开发行限制性股票鼓励及二级市场回购股票进展限制性股票鼓励。一．上市公司采用非公开发行限制性股票鼓励的财务及税务处理总结 上市公司采用非公开发行对相关人员进展限制性股票股权鼓励，所涉及的财务及税务处理〔假设解锁日所有未离职鼓励对象全部满足解锁条件〕。 授予、锁定、及行权步骤： 一是上市公司以非公开发行的方式向鼓励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件； 二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工； 三是锁定期和解锁期内，已发行给公司鼓励对象的限制性股票不得上市流通及转让。到达解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未到达解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。但*些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票鼓励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等； 四是解锁条件通常包括效劳期限条件〔例如员工留任至解锁日并考核合格〕和业绩条件〔例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标〕。 1.限制性股票鼓励的财务处理
资产负债表
损益表
A．授予日的会计分录处理情况: 借：银行存款(即鼓励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个鼓励对象被授予的股票数量*鼓励对象总人数) 贷：股本〔鼓励对象总人数*每个鼓励对象被授予的股票数量〕 资本公积—股本溢价〔银行存款-股本〕 同时，借：库存股〔即鼓励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个鼓励对象所授予的股票数量*鼓励对象总人数〕 贷：其他应付款—限制性股票回购义务〔不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值〕B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录 第一年确认管理费用和资本公积的金额=〔鼓励总人数-第一年预计N年离职的总人数〕*每个鼓励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*〔1/N年〕 借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积 第二年确认管理费用和资本公积的金额=〔鼓励总人数-第二年预计N年离职的总人数〕*每个鼓励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*〔2/N年〕-第一年的管理费用 借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积 第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=〔鼓励总人数-N-1年预计N年离职的总人数〕*每个鼓励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(〔N-1〕/N年〕-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用 借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积 C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录 假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和 借：资本公积—其他资本公积 贷：资本公积—股本溢价 2.限制性股票的税务处理 进展所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购置价
限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析 限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析 引言： 在如今全球经济竞争日趋激烈的背景下，企业为了吸引和留住优秀人才，越来越多地采取了股权激励的方式。而限制性股票激励作为其中一种常见的方式，不仅可以提高员工的士气和激励度，还可以有效地与企业发展和利益相结合。然而，由于限制性股票激励的特殊性质，使得其在财务和税务处理方面面临着一系列的挑战和问题。本文将从财务和税务两方面对限制性股票激励进行探析，旨在为企业在实施限制性股票激励时提供一些建议和经验。 一、限制性股票激励的基本概念和特点 限制性股票激励是指企业在向员工提供股权的同时，设定了一定的限制期或限制条件，员工只有在满足这些条件之后才可以行使相应权益。其主要特点包括激励期、行权条件和限制期。 1. 激励期：激励期是指员工可以行使股权的时间段。在 此期间，员工可以按照协议约定的价格行使股权。 2. 行权条件：行权条件是指员工必须满足的特定条件， 如在公司工作满一定年限、完成特定业绩目标等。 3. 限制期：限制期是指员工在获得股权后，一定的时间 内不得转让或出售。 二、限制性股票激励的财务处理探析 在财务处理方面，限制性股票激励涉及到以下几个方面的问题：成本核算、会计处理和财务报表披露。 1. 成本核算：限制性股票激励的成本核算是企业处理限 制性股票激励时需要面对的首要问题。按照国际会计准则，企
业应将限制性股票激励的成本作为员工薪酬成本进行核算。 2. 会计处理：限制性股票激励涉及到三个关键环节的会计处理，包括发行、行权和限制到期。 发行阶段：在发行阶段，企业应将股权作为薪酬的支付形式，并在会计记录中确认相应的股权。 行权阶段：在员工满足行权条件后，企业需要将已经确认的股权转化为实际的股票，并将相应的价值作为费用计提或反映在财务报表中。这一过程需要注意股票的公允价值确定和相关会计准则的要求。 限制到期：在限制期到期之后，企业需要将股票转为自由股票，此时企业应确认股票的公允价值和成本，并在财务报表中进行相应的披露。 3. 财务报表披露：限制性股票激励的财务报表披露包括以下几个方面：股权的公允价值、行权期间的费用计入、限制期的费用计入和行权期间的持股情况等。这些信息的披露不仅是财务报表的要求，也是对投资者和利益相关者的一种信息透明和沟通。 三、限制性股票激励的税务处理探析 在税务处理方面，限制性股票激励面临着个人所得税和企业所得税等相关问题。 1. 个人所得税：根据我国现行税法，限制性股票激励形式下，员工在满足行权条件并行权后所获得的股权收益将被视为个人所得，并计入其个人所得税的征税依据。此外，限制期到期后，员工如果将股票出售所产生的差价也需缴纳相应的个人所得税。 2. 企业所得税：企业在实施限制性股票激励时，涉及到个人所得税预扣、计提和纳税等环节。同时，企业还需要面对
股份支付限制性股票会计处理原理解析 前言 本文为股票支付准则原理解析的第三篇。前两篇知识链接：一文看懂股份支付权益结算和现金结算 股份支付|集团股份支付会计处理原理解析 授予日的会计处理 01 收到认股款 借：银行存款 贷：股本 资本公积-股票溢价 解析： 企业有关限制性股票按规定履行了增资手续，相当于发行股票所以股本增加，差额入资本公积，这笔分录不难理解。未来员工达不到解锁条件，比如提前离职了或者业绩不达票，公司会买回这些股票，钱还给员工。 02 就回购义务确认负债 借：库存股 贷：其他应付款-限制性股票回购义务 解析： 这笔分录就出现的非常突然。意思是假定所有人都不能解锁，到
时候统统回购，所以就这种回购义务确认负债，这体现了会计的谨慎性原则—尽可能的不低估负债。 负债金额按照发行的数量及相应的回购价格计算，所以义务现时，金额明确，贷方不入“预计负债”，而是“其他应付款”。 回购库存股，是借方“库存股”，库存股并非资产类科目，而是所有者权益备抵项，借方表示增加，贷方表示减少。所以说，名义上股票已经发生权属转移，确认了股本和资本公积，但实质上又有回购义务，这样全额确认库存股，就能确保权益总额不变。 记忆小贴士：既认了股，又认了债。 等待期内的会计处理 01 与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。 知识链接：一文看懂股份支付权益结算和现金结算 02 分配现金股利的会计处理 预计未来可解锁和不可解锁代表未来是否可行权 激励对象因获限制性股票而取得的现金股利由公司代管，这代管的钱资本家仍有可以撤回的权利，个人猜测主要应用场景是不可解锁这种情形下，你业绩不达标或者提前离职，之前发的股利凭什么给你，要统统收回来！这就是现金股利可撤销的概念。员工有权享有现金股利的，则为现金股利不可撤销。 所以，针对是否可解锁，是否可撤销，那就是2x2的应用场景。 •预计未来可解锁，现金股利可撤销 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利—限制性股票股利 同时，按分配的现金股利金额 借：其他应付款—限制性股票回购义 务 贷：库存股 解析：
限制性股票股份支付会计处理的思考 限制性股票股份支付会计处理的思考 随着现代企业制度的发展，公司向员工发放限制性股票股份支付成为了常见的激励手段。限制性股票股份支付是指公司直接或间接以现金或非现金资产购买或调拨公司股票给员工，但员工在一定的限制期内不能转让或以其他方式处置这些股票。然而，这种特殊的股份支付方式给会计处理带来了一些独特的挑战。 限制性股票股份支付涉及到两个关键要素：限制期和数量。限制期指员工不能自由处置股票的时间段，而数量指员工获得的股票数量。根据会计准则，公司在发放限制性股票股份支付时需要确认这些股票的成本，并将其纳入到成本结构中。然而，在限制期内，这些股票对于员工来说并不是真正的所有权，因此不能将其作为股本纳入到负债和所有者权益项目中。 在限制期开始时，公司需要将发放限制性股票股份支付的成本按照比例分配到限制期的各个会计期间中。这需要公司预测员工持有股票的维持时间和是否存在转化条件。如果员工在限制期内离职或不满足特定条件，公司有权收回已发放的股票。这将对公司的财务状况、利润波动和未来支付额度产生影响。 限制性股票股份支付的会计处理需要结合实际情况进行判断，并提供充分的披露。在处理这一问题时，一个关键的考虑因素是员工与公司之间的关系。如果员工与公司的关系被视为雇佣关系，那么限制性股票股份支付的费用将被纳入到公司的薪酬成本中。如果员工与公司的关系被视为投资者关系，那么限制性股票股份支付的费用将被视为资本成本，并计入资本支出中。
另一个需要考虑的因素是限制性股票股份支付的期权估值。根据会计准则，公司需要以适当的方法对限制性股票股份支付进行期权估值。通常使用的方法包括期权定价模型、历史模拟模型和蒙特卡洛模拟模型。这些模型可以基于公司的历史数据、预测数据和市场数据来估计限制性股票股份支付的公允价值，并将其纳入到财务报表中。 此外，在会计处理过程中需要考虑税务影响。由于限制性股票股份支付通常涉及到税务方面的问题，公司需要根据适用的税法规定处理相应的税务事项，并将其纳入到所得税费用中。 总之，限制性股票股份支付作为一种常见的激励手段，其会计处理对于公司和员工来说都至关重要。公司需要综合考虑员工与公司之间的关系、期权估值及税务影响等因素，确保对于限制性股票股份支付的会计处理符合相关准则和要求，并提供充分的披露。只有这样，才能保证限制性股票股份支付的会计处理能够准确地反映公司的财务状况和利润状况，并为未来的发展提供有力的指导 综上所述，限制性股票股份支付在公司的薪酬成本中被视为费用，并计入资本支出中，而在员工与公司被视为投资者关系时，则被视为资本成本。对于限制性股票股份支付的会计处理，公司需要进行期权估值，并考虑税务影响，以确保符合相关准则和要求，并提供充分的披露。只有这样，限制性股票股份支付的会计处理才能准确地反映公司的财务状况和利润状况，并为未来的发展提供有力的指导
【知识点】限制性股票的会计处理 【知识点】限制性股票的会计处理 实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。 （一）授予日的会计处理 1.收到认股款 借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续） 贷：股本 资本公积—股本溢价 2.就回购义务确认负债 借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务 （二）等待期内的会计处理 1.与股份支付有关的会计处理 按权益结算股份支付确认与计量原则处理。 【提示】 （1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量； （2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。 2.分配现金股利的会计处理 现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，
并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。 现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权 （三）解锁日的会计处理 1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票 借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额） 贷：银行存款 同时： 借：股本 资本公积—股本溢价（差额） 贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面
股份支付费用的会计处理之限制性股票 文章来源于他山咨询，作者他山咨询 之前发布的文章提到了股票期权股份支付费用各个环节的会计处理（《股份支付费用的会计处理之股票期权》），这次小编带您了解限制性股票股份支付费用各个环节的会计处理。 限制性股票的股份支付的会计处理主要涉及到4个环节，分别是授予日、限售期、解除限售期、出售日。其中授予日、限售期、解除限售期是主要环节。 1．授予日 限制性股票的股份支付，企业在授予日不作会计处理。但限制性股票增资、过户程序完毕后，需要做如下会计分录： 同时，需要就回购义务确认负债，会计分录如下： 2．限售期内每个资产负债表日 企业应该在限售期内的每个资产负债表日，将取得的职工服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照授予日标的股票收盘价与授予价格的差额即权益工具公允价值进行计量。 授予日权益工具的公允价值计入管理费用，同时确认资本公积—其他资本公积，并且不确认后续公允价值的变动。会计分录如下： 同时，在限售期的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可解除限售职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可解除限售的权益工具数量。在解除限售期，最终预计可解除限售的股票数量应当与实际可解除限售的股票数量一致。 3. 解除限售期 若激励对象在解除限售期达到了解除限售的条件，则不再对已确认的成本费用和所有者权益金额进行调整。等待股份售出时再进行会计处理。如果股票来源为回购，达到解除限售条件时需借记“其他应付款—限制性股票回购义务”，贷记“库存股”科目，如果有差额，则借记或贷记“资本公积—股本溢价”科目。
如果未达到解除限售条件，则分为未达到市场条件和未达到非市场条件两种情况：①未达到市场条件，已经确认的成本费用不能冲回。 ②未达到非市场条件，已经确认的成本费用可以冲回。从市场案例中能看出，绝大多数公司采用的解除限售条件是非市场条件。 如果股份来源为回购，上市公司未达到解除限售条件而需要回购的股票，按照支付的金额，需借记“其他应付款—限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，根据注销的限制性股票，借记“股本”科目，贷记“库存股”科目。按其差额，借记“资本公积—股本溢价”科目。 如果有员工离职，应当将离职员工的股份回购，员工离职时已经解除限售的限制性股票，公司需要确认离职日已解除限售股票的股份支付费用。员工离职时尚未解除限售的限制性股票，公司可以将这部分股票的股份支付费用冲回。 下面通过案例进一步为大家讲解 案例：A公司20X5年公告了股权激励计划草案，总共授予500万股，每股授予价格6元，按照40%、30%、30%在12个月、24个月和36个月分批解除限售。A公司董事会审议通过了《关于向激励对象授予限制性股票的议案》，公司于20X5年8月22日以6元/股的价格向30名激励对象授予500万股限制性股票，20X5年8月22日A 公司股价为12元/股。公司在办理授予登记过程中，部分激励对象由于离职或自愿放弃等原因，本次激励计划授予数量由500万股调整为450万股，授予人数由30人调整为26人。 截至20X5年9月5日止，公司已收到26位激励对象缴纳的股款合计人民币2700万元，其中新增注册资本（股本）450万元，其余人民币2250万元计入资本公积。上述实收资本（股本）经XX会计师事务所（特殊普通合伙）审验，并于20X5年9月7日出具验资报告。 解析： 授予日不做会计处理，但公司增资手续办理完毕后，需要做认股款到账的会计处理。 收到认股款后会计分录如下：
关于上市公司股权激励的财务与税务问题探讨——以限 制性股票为例 摘要：本文以限制性股票为例，对上市公司股权激励的财务与税务问题进行探讨。起首，文章介绍了限制性股票的观点和特点，并从财务角度分析了限制性股票对上市公司的影响。其次，文章探讨了限制性股票的税务问题，包括纳税义务、个人所得税和企业所得税方面的相关政策。最后，文章提出了相关建议，旨在提高上市公司股权激励的财务效益，并兼顾税务合规性。 一、引言 股权激励作为一种重要的员工激励手段，被越来越多的上市公司所接受。限制性股票作为股权激励的主要形式之一，具有较强的激励效果。然而，限制性股票的引入也带来了一系列的财务与税务问题。本文将以限制性股票为例，对上市公司股权激励的财务与税务问题进行探讨。 二、限制性股票的观点与特点 限制性股票是指在一定期限内无法转让的公司股票，通常要求员工达到一定的工作期限或业绩目标才能获得完全的股权，并在获得后的一定期限内进行限售。限制性股票的引入可以激励员工更好地服务公司，从而提高公司的经营绩效。此外，限制性股票还能增加员工的归属感，提升公司的凝聚力。 三、限制性股票对上市公司的财务影响 1. 期权成本的确认 限制性股票作为股权激励的一种形式，对公司财务报表有一定的影响。依据会计准则的要求，公司在发放限制性股票时应确
认相应的期权成本，并在相关期间内进行摊销。 2. 公司业绩目标的设定 限制性股票的发放通常需要员工达到一定的工作期限或业绩目标。因此，公司在设定这些目标时需谨慎思量，确保与公司整体进步战略相一致，并能够提高员工的工作动力和激励效果。 3. 公司估值的影响 限制性股票的引入可能对公司的估值产生影响。一方面，限制性股票的发放会增加公司的负债，降低公司的净资产，从而对公司的估值产生负面影响；另一方面，限制性股票的激励效果可能提升公司的业绩，从而增加公司的估值。 四、限制性股票的税务问题 1. 纳税义务 依据我国税法的规定，限制性股票发放给员工时，员工需要依据发放时的股票市值缴纳个人所得税。此外，员工在限制期满后，若果将股票转让，则需要缴纳相应的个人所得税或企业所得税。 2. 个人所得税 员工获得限制性股票时，需要依据发放时的市值缴纳个人所得税。个人所得税的计算公式和税率依据当地的政策而有所不同。此外，在限制期满后，员工将股票转让时所得到的收益也需要缴纳相应的个人所得税。 3. 企业所得税 限制性股票的发放对公司的企业所得税也会带来一定的影响。依据我国税法的规定，公司在发放限制性股票时需确认相应的期权成本，并计入利润表。此外，在员工将股票转让时，公司还需要缴纳相应的企业所得税。 五、建议与展望
限制性股票激励的会计处理 A公司是上市公司，制定并实施了限制性股票激励计划。 情景一：发行限制性股票 （1）20×6年1月1日，甲公司以定向发行的方式向 20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面 值1元，发行所得款项8000万元已存入银行，相关 手续已办理完成。限制性股票在授予日的公允价值为 12元/股。限制性股票的解锁条件为：激励对象自授 予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年 度营业收入为基数，甲公司20×6年度、20×7年度 及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低 于30%。限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的 激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的 激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回 购并注销。 由此可知，甲公司发行限制性股票的会计分录为： 借：银行存款 8000（20×50×8） 贷：股本 1000（20×50×1）资本公积——股本溢价 7000 注1：原因在于，甲公司以定向发行的方式将限制性股票授予激励对象，该行为本质上属于股票发行，应将收到来自激励对象的款项计入借方“银行存款”，相应地在贷方确认“股本”与“资本公积”。 借：库存股 8000 贷：其他应付款 8000
注2：发行限制性股票与发行普通股票的不同在于：当激励对象达不到解除限售的条件时，甲公司需要按照授予价格将限制性股票回购并注销；而发行普通股票则不存在这个问题。该例中，甲公司收到的8000万元，很有可能要在无法解锁时退还给激励对象，并不能立即确认为资产、同时增加所有者权益。因而，按照实际收到的价款8000万，借“库存股”，贷“其他应付款”。借“库存股”，一是为以后回购这部分股票做准备，二是它作为所有者权益的备抵科目，可以抵销上一笔分录中的”股本“与”资本公积“。贷“其他应付款”，体现出了这笔钱很有可能被还回去的风险。 简单粗暴地来看，这两笔分录其实是： 借：银行存款 8000 贷：其他应付款 8000 注3:激励对象给了A公司8000元，以后A公司会返还给激励对象。A公司收到的款项相当于负债的确认。 情景二：持有限制性股票（股份支付） （2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开， 营业收入增长率为35%。甲公司预计，20×7年度及 20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增 长率均能够达到30%。20×7年度，甲公司实际有1 名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预 计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增 长率能够达到30%。20×8年度，甲公司没有管理人 员离开，营业收入增长率为31%。
【知识点】限制性股票的会计处理 实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。 （一）授予日的会计处理 1.收到认股款 借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续） 贷：股本 资本公积—股本溢价 2.就回购义务确认负债 借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务 （二）等待期内的会计处理 1.与股份支付有关的会计处理 按权益结算股份支付确认与计量原则处理。 【提示】 （1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量； （2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。 2.分配现金股利的会计处理 现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。 现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权
限制性股票分录 上市公司实施限制性股票(de)股权激励安排中,常见做法是上市公司以非公开发行(de)方式向激励对象授予一定数量公司股票,并规定锁定期和解锁期,在锁定期和解锁期内,不得上市流通及转让.达到解锁条件,可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废,通常由上市公司按照事先约定价格立即进行回购. 限制性股票(de)股权激励计划,向职工发行(de)限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续(de),上市公司应当根据收到职工缴纳认股款确认股本和资本公积（股本溢价）,按照职工缴纳认股款,借记“银行存款”等科目,按照股本金额,贷记“股本”科目,按照其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目；同时,就回购义务确认负债（作收购库存股处理）,按照发行限制性股票(de)数量以及相应(de)回购价格计算确定金额,借记“库存股”科目,贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目. （1）授予日：借：银行存款 贷：股本 资本公积——股本溢价. 借：库存股 贷：其他应付款—限制性股票回购义务 （2）摊销金额：授予日按照期权定价模型对限制性股票公允价值在每个资产负债表日以最佳估计数为基础摊销. 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积 上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款,按照企业会计准则第 11 号——股份支付相关规定判断等待期,进行与股份支付相关(de)会计处理.对于因回购产生(de)义务确认负债,应当按照企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量相关规定进行会计处理. 上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购(de)股票,按照应支付金额,借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目,贷记“银行
限制性股票的税收问题(总12 页) -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1 -CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除
限制性股票的税收问题 一、个人所得税报税和纳税程序 1、扣缴义务人：由上市公司代扣代缴（与12366咨询确认过） 法律依据： ①《国家税务总局关于印发《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》的通知》（国税 发[2005]205号）： “第二条扣缴义务人必须依法履行个人所得税全员全额扣缴申报义务。 第三条…… 本办法所称扣缴义务人，是指向个人支付应税所得的单位和个人。” ②《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5 号）： “四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。(备注：向证监会报备已在新的管理办法中取消。) 五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照《国家税务总局关于印发<个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法>的通知》（国税发[2005]205号）的有关规定，向主管税务机关报送其员工行权等涉税信息。” 2、股权登记后进行税务备案 时点：中国证券登记结算公司进行股票登记，并经上市公司公示后15日内； 报送资料：限制性股票计划或实施方案、协议书、授权通知书、股票登记日期及当日收盘价、禁售期限和股权激励人员名单等。 法律依据： ①《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）
限制性股票的会计及税务处理问题分析 对于企业股权激励的会计处理方法，《企业会计准则第11号—股份支付》以及《企业会计准则讲解》和《企业会计准则应用指南》中做了相应的规定、解释、说明，但对限制性股票操作层面的一些问题没有明确。本文拟对限制性股票的会计及税务处理问题进行分析。 一、限制性股票的会计处理 1．授予与行权。限制性股票的授予是指在满足限制性股票授予条件的情况下，通过非交易性过户的方式将股票过户到被激励员工名下。授予日为相关授权条件得以满足后向员工授予（非交易性过户）限制性股票的日期。 限制性股票的行权其实就是获授限制性股票的员工按照法律、法规规定行使与获授限制性股票相关的权利，包括股份处置权、分红权、投票表决权等。按照限制性股票激励计划的规定，被激励员工获授的限制性股票，在锁定期内可以行使该等股票（包括该等股票分配的股票股利）除在二级市场出售或以其他方式转让外的其他全部权利，包括但不限于该等股票的投票权和自由支配就该等股票获得的现金股利。锁定期满且考核合格，则获授的限制性股票解锁，取得自由处置所获授限制性股票（包括相应的股票股利）的权利。所以，限制性股票属于分步行权，即解锁前
部分行权，解锁后全部行权。 股份支付准则规定：除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不进行会计处理。由于限制性股票在授予后就可以部分行权，具有立即可行权性质（部分），并且通过过户产生了实质性的资产转移，因此企业在授予日，需要通过相应的会计处理来反映这一转移过程及结果。 2．限制性股票的成本列支。实施限制性股票激励计划，企业需要承担一定数额的激励成本，即股票回购资金或股票授予价格与授予日股票公允价值之间的差额。笔者认为该项支出直接在成本费用中列支较为合理。企业授予职工限制性股票，实质上属于对职工的激励、奖励或补偿，是一种以股份方式支付的薪酬，应该属于职工薪酬的组成部分，因此应该按照职工薪酬进行处理。 3．等待期的确定。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。由于限制性股票具有锁定和解锁两个环节，具有分步行权特性，因此其等待期应为锁定期和解锁期两个期间。如某公司20×6年1月5日授予公司相关人员限制性股票500万股，锁定期一年，锁定期满后分三批解锁，第一批解锁日为20×7年1月5日，第二批解锁日为20×8年1月5日，第三批解锁日为20×9年1月5日，则三批股票的等待期分别为1、2、3年。公司的
限制性股票个人所得税案例 篇一：赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨 赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨 赵国庆——财税星空 今年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[20]19号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。财政部会计司应司长在《注册会计师杂志》（非执业会员版）20年第一期发表了一篇文章《浅析授予限制性股票的股权激励计划的会计处理》，文中以案例形式解释了限制性股票股权激励的具体会计处理，具有很强的实践指导意义。而对于限制性股票股权激励的所得税会计处理在该文中并未涉及。因此，本文是在应司长这篇文章案例的基础上，探讨一下限制性股票股权激励的所得税会计处理方法。 一、限制性股票股权激励所得税会计处理依据 对于限制性股票股权激励的所得税会计处理，在国际会计准则中主要涉及两个准则：IFRS2（Share-based Pay mens）和IAS12（Income Taes）。在国际会计准则委员会发布的20年红宝书中，IFRS2中的Consequentialamendments to other Standards中专门有一章“Ta effects ofsha re-based payment transactions” 讨论股权支付的所得税会计处理的原则、方法以及大家不同的意见。而在IAS12最后的案例中，ele 5-share-based paymenttransactions则以一个具体的案例展现了股份支付所得税会计处理的方法。 正如IFRS2的BC311所说，股份支付交易产生的费用能否在所得税税前扣除、在所得税前扣除的金额是否和会计确认的费用一样以及所得税扣除的期间是否和会计确认费用的期间一致在不同的国家都不一样。因此，对于股权激励的所得税会计处理一定要根据具体国家的税收规则来看。